(河南科技大學(xué) 河南 洛陽 471000)

為了滿足我國社會(huì)公眾的教育需求，民辦教育所承擔(dān)的教育任務(wù)日益增多。民辦義務(wù)教育辦學(xué)為社會(huì)提供了更為豐富的教育機(jī)會(huì)，使義務(wù)教育覆蓋面更加廣泛。有效的內(nèi)部控制能夠?qū)W(xué)校內(nèi)部資金財(cái)產(chǎn)等進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，避免學(xué)校因具體操作不規(guī)范而引起的舞弊行為的發(fā)生，進(jìn)而確保民辦學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。

一、民辦中小學(xué)校內(nèi)部控制問題分析

民辦中小學(xué)內(nèi)部控制可以規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，預(yù)防違法違紀(jì)行為，保障管理工作的規(guī)范有序。但是，民辦中小學(xué)內(nèi)部控制發(fā)展卻不容樂觀，現(xiàn)從其內(nèi)部控制的五個(gè)要素——內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督入手展開分析，探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題。

(一)內(nèi)部環(huán)境問題

1.會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一

我國規(guī)定了民辦中小學(xué)在民政部注冊登記為“民辦非企業(yè)單位”，“民辦非企業(yè)”顧名思義不屬于企業(yè)的范疇，那么民辦學(xué)校到底是登記為“民辦事業(yè)單位”還是“民間非營利組織”，我國《民辦教育促進(jìn)法》中并沒有明確的規(guī)定，不利于有關(guān)部門對學(xué)校辦學(xué)資質(zhì)審查以及對民辦學(xué)校資金使用的監(jiān)管，難以了解該校的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。

2.因人設(shè)崗、權(quán)責(zé)分配不明確

一些民辦中小學(xué)實(shí)行家族式管理模式，某些崗位設(shè)置不符合不相容職務(wù)分離的原則。不能明確地界定各個(gè)部門授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)分工，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、運(yùn)行效率低下，各崗位難以相互牽制。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的實(shí)施與執(zhí)行力度不夠，出現(xiàn)有章不循的現(xiàn)象。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估問題

與公立學(xué)校不同，民辦學(xué)校收到的政府財(cái)政補(bǔ)貼有限，隨著學(xué)校的不斷發(fā)展，學(xué)校必須要有穩(wěn)定、持續(xù)的收入來源，才能有充足的辦學(xué)資金擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，謀求持續(xù)健康發(fā)展。然而大部分民辦學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源渠道單一且穩(wěn)定性差。其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要是學(xué)生學(xué)費(fèi)收入，還有銀行和企業(yè)等社會(huì)捐贈(zèng)，但捐贈(zèng)收入不穩(wěn)定且不持續(xù)。除了學(xué)生的書費(fèi)外，政府的公共財(cái)政補(bǔ)助非常少，導(dǎo)致學(xué)校陷入財(cái)務(wù)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)概率增加。

(三)控制活動(dòng)問題

1.缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

目前，大多數(shù)民辦中小學(xué)管理層認(rèn)為只要設(shè)置會(huì)計(jì)部門就可以有效保障中小學(xué)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行與監(jiān)管，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只會(huì)造成機(jī)構(gòu)冗余，這些觀念導(dǎo)致民辦中小學(xué)內(nèi)部舞弊營私現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些不良現(xiàn)象容易使得民眾對民間非營利組織產(chǎn)生質(zhì)疑，嚴(yán)重影響民辦學(xué)校社會(huì)聲譽(yù)。

2.外部審計(jì)力量薄弱

大部分民辦中小學(xué)基本上是依賴外部審計(jì)來完成有效性進(jìn)行測試、對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)。但是，由于校長集決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，這就會(huì)影響外部審計(jì)的獨(dú)立性。對于一些已經(jīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制部門的民辦中小學(xué)而言，其中部分民辦學(xué)校董事長基本有權(quán)利直接管理財(cái)務(wù)，而學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)人員只是負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)的執(zhí)行，使得財(cái)務(wù)部門形同虛設(shè)。

(四)信息與溝通問題

民辦中小學(xué)各部門信息共享效率低下，財(cái)務(wù)、薪資、固定資產(chǎn)管理、教學(xué)任務(wù)等信息未形成一個(gè)真正的整體，部門內(nèi)部與外部之間不能做到有效率地獲取并歸集所需信息，各部門內(nèi)部之間也不能及時(shí)地通過交流獲得自己所需要的信息。同時(shí)，隨著辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層次也逐漸增多，信息的由上而下的傳達(dá)難免受到影響，存在著管理者的意圖隨著傳遞的層次增多而逐漸失真的現(xiàn)象。如何讓管理者意圖完整地貫徹到每一個(gè)基層管理者再到每一個(gè)基層員工，如何讓來自基層的信息盡快盡完整地反饋給管理者，成為學(xué)校信息溝通中的難題。

(五)對控制的監(jiān)督問題

民辦學(xué)校大多實(shí)行校長負(fù)責(zé)制，校長擁有經(jīng)營權(quán)，對舉辦方投入的資源進(jìn)行管理，形成受托責(zé)任關(guān)系，財(cái)務(wù)部門通常是直接受校長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立的專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏，校長由學(xué)校董事會(huì)任命、監(jiān)管，校長與各部門領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)學(xué)校的一切教育和管理職責(zé)，因此對于校長和其他管理者的監(jiān)督效果會(huì)對學(xué)校的財(cái)務(wù)經(jīng)營效率產(chǎn)生巨大的影響，不利于防范領(lǐng)導(dǎo)者的專斷行為。

二、加強(qiáng)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控的建議

基于上述民辦中小學(xué)內(nèi)部控制問題的分析，現(xiàn)提出合理化的對策和建議，以促進(jìn)學(xué)校健康穩(wěn)定的發(fā)展。

(一)合理設(shè)置崗位，明確職責(zé)劃分

1.確保不相容職務(wù)分離制度的有效落實(shí)

由一人身兼多項(xiàng)不相容的職位在一定程度上縱容了民辦學(xué)校中的徇私舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪。民辦學(xué)校應(yīng)該科學(xué)劃分職權(quán)，實(shí)現(xiàn)部門間、職員間的制約平衡，以確保貫徹落實(shí)各種決策和各項(xiàng)規(guī)定，完善財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障民辦學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序性。

2.學(xué)校要重視財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)和財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍的建設(shè)

一方面，對在崗人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)與其他部門的溝通與合作；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)考核制度的建設(shè)，剔除不合格的財(cái)務(wù)人員，并嚴(yán)格執(zhí)行擇優(yōu)錄取的聘用制度，注重對高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員的引進(jìn)吸收，多舉措地綜合強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。

(二)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任

落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督是有效實(shí)施中小學(xué)校內(nèi)部控制的重要保證，其中重視內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)很好的加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的方式。

首先，要在民辦學(xué)校內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由校長的領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，有較大的權(quán)限保障審計(jì)職責(zé)的履行，追查財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違規(guī)舞弊行為，保證審計(jì)工作應(yīng)有的獨(dú)立性，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。其次，要規(guī)范審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)做到不受制于管理層以及其他任何職能部門，完善監(jiān)督體系，擴(kuò)大審計(jì)范圍，抓好審計(jì)過程中各階段工作，審計(jì)前做好調(diào)查評估工作、規(guī)范審計(jì)實(shí)施程序、進(jìn)行審后追責(zé)以提高民辦學(xué)校內(nèi)部控制水平。

(三)構(gòu)建信息共享平臺

建立OA系統(tǒng),設(shè)置不同區(qū)域發(fā)布會(huì)議公告、財(cái)務(wù)公示、資產(chǎn)管理、教學(xué)任務(wù)等信息,確保信息的高效率傳遞,盡可能減少信息失真。通過OA系統(tǒng)在線操作的財(cái)務(wù)報(bào)銷、人事入離職程序,可以提高工作效率。此外，民辦中小學(xué)校還應(yīng)該整合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，例如，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、招生、學(xué)生管理等相關(guān)信息，從而提高各部門的辦公效率，降低人為錯(cuò)誤率，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)融一體化和信息共享。

(四)健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1.建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

對已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，對未來風(fēng)險(xiǎn)事件采取措施加以預(yù)防。根據(jù)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合指標(biāo)分析，掌握資金的配置和使用情況，確保資金的流動(dòng)性和安全性，以便于應(yīng)對辦學(xué)過程中的資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

2.努力拓展籌資渠道

民辦學(xué)校不能局限于傳統(tǒng)的籌資觀念，可以借鑒國外民辦學(xué)校融資方式來吸引社會(huì)閑散資金，如采用股份制辦學(xué)，發(fā)行教育彩票等。政府部門可以設(shè)立民辦教育基金會(huì)，通過面向社會(huì)進(jìn)行教育籌資，分散民辦學(xué)校的籌資風(fēng)險(xiǎn)。

3.明確劃分運(yùn)行資本和投資者投入資本的界限

對舉辦者干預(yù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)和處置權(quán)的行為進(jìn)行追究，并進(jìn)一步地對民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。

(五)提升監(jiān)督的全面性

非營利性民辦學(xué)校及營利性民辦學(xué)校應(yīng)根據(jù)其所登記的法人屬性，按照相關(guān)的國家規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，并定期匯報(bào)實(shí)際工作情況，通過上報(bào)的工作情況對教職工進(jìn)行監(jiān)督，對內(nèi)部控制制度的實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行判斷。再者，民辦學(xué)校設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿要合法合規(guī)，落實(shí)好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)將各類資產(chǎn)如辦學(xué)資金結(jié)余、政府財(cái)政補(bǔ)助、社會(huì)捐贈(zèng)收入、學(xué)費(fèi)收入等分類歸集并登記入賬，對資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，并向社會(huì)公布清查結(jié)果。

三、結(jié)語

本文分析了民辦中小學(xué)內(nèi)部控制存在制度建設(shè)不完善，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足、信息溝通不及時(shí)、監(jiān)督不到位等問題并提出相應(yīng)的對策和建議，旨在加強(qiáng)民辦中小學(xué)內(nèi)部控制的有效性。