王勇琪

【摘要】 ?化工企業(yè)作為傳統(tǒng)的重工業(yè)企業(yè)，受化工企業(yè)行業(yè)特性影響，審計工作中存在集中于事后審計，審計成本高、效率低，嚴重依賴職業(yè)判斷、會計估計等不足。而區(qū)塊鏈作為一項信息共享的新技術，在與化工企業(yè)審計的結合過程中能夠產(chǎn)生不一樣的“化學反應”，使化工企業(yè)審計擺脫傳統(tǒng)審計不足，極大地縮減人力物力支出，有利于化工企業(yè)審計從事后審計延伸至事前審計和事中審計。文章針對化工企業(yè)的審計現(xiàn)狀，結合區(qū)塊鏈技術提出問題的解決方向以及對策。

【關鍵詞】 ? 化工企業(yè)審計;區(qū)塊鏈技術;傳統(tǒng)審計;事中審計

【中圖分類號】 ?F239.6 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）22-0084-03

一、 前言

2016年，國務院出臺“十三五”國家信息化規(guī)劃，區(qū)塊鏈首次被列入十三五規(guī)劃中。在2019年的兩會中，與區(qū)塊鏈有關的提案、觀點達到23條，可見，區(qū)塊鏈相關技術對國民經(jīng)濟的繁榮發(fā)展越發(fā)重要?；て髽I(yè)，作為傳統(tǒng)重工業(yè)部門，為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)提供支持，為工業(yè)的發(fā)展提供原料，關聯(lián)了社會生產(chǎn)的各個部門，然而我國化工行業(yè)整體規(guī)模較小，經(jīng)濟技術資源主要集中于少數(shù)大中型企業(yè)，占絕大多數(shù)的小型企業(yè)仍處于能源密集型和勞動力密集型階段，轉型壓力較大，通過引入新興區(qū)塊鏈技術加強審計手段，可以促進行業(yè)健康穩(wěn)定，保障企業(yè)平穩(wěn)轉型。

二、區(qū)塊鏈技術相關概念

區(qū)塊鏈，其本質(zhì)為數(shù)據(jù)庫，與傳統(tǒng)電子數(shù)據(jù)庫不同的是，其具有去中心化的特性，即其數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容并不由特定人群產(chǎn)生，而是由全部使用者，任何人都可以共同產(chǎn)生數(shù)據(jù)，所有人即是數(shù)據(jù)的生產(chǎn)者，又是數(shù)據(jù)的接收方。在網(wǎng)絡中的每個使用者可以看成一個獨立的節(jié)點，每當有節(jié)點將新的數(shù)據(jù)寫入數(shù)據(jù)庫，會將其廣播到整個系統(tǒng)中，每個節(jié)點收到后都會對新信息加以確認并記錄，因此，在系統(tǒng)中每個節(jié)點都擁有了數(shù)據(jù)庫中記入的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生交易信息的所有賬目，即成為分布式賬本。

所有節(jié)點，構成了這個龐大的分布式的數(shù)據(jù)庫，而數(shù)據(jù)庫中信息被記載在無數(shù)個相互關聯(lián)的區(qū)塊中，每個區(qū)塊又包含了之前的區(qū)塊信息的區(qū)塊頭和本區(qū)塊元信息的區(qū)塊體以及時間戳。交易產(chǎn)生的相關信息將會按時間先后順序進行排列，在系統(tǒng)中生成為唯一的時間簽名并以哈希函數(shù)加密方式寫入。在哈希函數(shù)中，即使是原始數(shù)據(jù)及其微小的變化，都會得出差別很大的結果。哈希函數(shù)獨特的數(shù)理構造賦予了區(qū)塊鏈技術不可逆的屬性，當所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)在經(jīng)過廣播并在所有節(jié)點記錄后，除非能同時控制51%以上的節(jié)點，否則僅對個別節(jié)點的信息進行修改是沒有意義的。因此，記錄在區(qū)塊鏈中的信息是不可篡改的。其獨有的去中心化、去信任、不可篡改、分布記賬的技術特點，與會計審計的行業(yè)需求不謀而合，必將會對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生極其深遠的影響。

三、化工企業(yè)審計現(xiàn)狀

（一）集中于事后審計

通常，化工企業(yè)行業(yè)前期投入規(guī)模大，投資回報期長，經(jīng)營期間生產(chǎn)工序復雜，本身生產(chǎn)工藝極具危險性，受化工企業(yè)這些行業(yè)特性影響，傳統(tǒng)化工企業(yè)的審計以事后審計為主，并且大多集中于生產(chǎn)周期結束、完成生產(chǎn)業(yè)務階段，此時化工企業(yè)審計資料齊全，能夠識別出存在的重大錯報風險。然而，只進行事后審計，其一是識別出的風險已經(jīng)發(fā)生，并不利于企業(yè)自身風險控制;其二是事后審計只對歷史審計證據(jù)進行審計，具有滯后的弊端;其三是事后審計過分依賴于審計證據(jù)的真實性，如果審計基礎資料本身存在偽造、變造、篡改，那么就不會得出正確的審計意見。

（二）審計成本高、效率低

在傳統(tǒng)化工企業(yè)審計中，審計人員為獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要按照準則規(guī)定開展審計工作。例如在企業(yè)銷售與收款業(yè)務中，審計人員按照要求需要對業(yè)務相關的訂購單、銷售單、信用審批、發(fā)運裝運憑證等會計資料進行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，檢查相關單據(jù)簽字批準情況，函證交易產(chǎn)生的應收賬款信息，而實際上，企業(yè)在一個會計報告期內(nèi)會產(chǎn)生數(shù)以千百計的類似審計證據(jù)。又如在企業(yè)生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務中，審計人員除仍需傳按規(guī)定審查各關鍵節(jié)點的憑證外，還需要實地盤點存貨數(shù)量，對于有些企業(yè)還需跟盤和監(jiān)盤，這將會產(chǎn)生大量的交通費、住宿費和公雜費。由此可見，傳統(tǒng)的化工企業(yè)審計方法，會耗費大量人力成本和時間成本，然而監(jiān)督效率卻不高。

（三）嚴重依賴職業(yè)判斷、會計估計

化工企業(yè)在其日常經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生大量的單據(jù)憑證，現(xiàn)階段審計人員只能采用抽樣的方法實施控制測試和細節(jié)測試，無法對瑣碎的審計證據(jù)全部進行審計。無論是在樣本選擇、確定抽樣方法，還是在確定可容忍偏差率中，都會涉及大量的職業(yè)判斷和會計估計，這就會產(chǎn)生根據(jù)樣本得出的審計結論，不同于對總體實施程序得出結論的風險，會增加檢查風險。再如在對化工企業(yè)某些化工存貨盤點時（如桶、箱、罐等容器存儲的液體氣體），因其產(chǎn)品的特殊性，在估計存貨數(shù)量時存在困難，只能依靠會計估計和職業(yè)判斷，這樣得出的結論難免會與實際有偏差。

四、區(qū)塊鏈審計具體措施

（一）搭建全行業(yè)平臺

引入?yún)^(qū)塊鏈完成審計活動需要一個重要前提，就是建立化工行業(yè)審計的數(shù)據(jù)庫。目前化工企業(yè)雖然已經(jīng)引入了互聯(lián)網(wǎng)相關技術進行審計監(jiān)督方面的改善，但是仍不完善，各個企業(yè)之間以及企業(yè)中各單位部門與審計單位之間在網(wǎng)絡上仍是一個個獨立的系統(tǒng)個體，并沒有實現(xiàn)完整有效的網(wǎng)絡技術鏈接，各單位部門之間數(shù)據(jù)交換并不通暢。區(qū)塊鏈技術的顯著特征使各個節(jié)點有效地實現(xiàn)信息共享，每個化工企業(yè)的各方面數(shù)據(jù)都儲存在節(jié)點上，將化工行業(yè)的上游、下游企業(yè)聯(lián)通，那么化工企業(yè)的所有相關數(shù)據(jù)就形成一個個區(qū)塊，把各個化工企業(yè)進行鏈接，就形成了龐大的分布式數(shù)據(jù)庫平臺，這樣的數(shù)據(jù)庫平臺同樣適用于化工企業(yè)內(nèi)部審計，應用于企業(yè)內(nèi)部控制之中。這樣的區(qū)塊鏈平臺是能夠有效溝通各方的，是實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術應用于化工企業(yè)審計的首要條件。有了這個平臺，分布式數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)就可以進行即時的傳輸和獲取，克服了原有信息交流的滯后性問題。因為區(qū)塊鏈平臺本身的自治性以及私密性，使化工企業(yè)中部門個體對于已傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行篡改成為不可能，有效解決了因篡改數(shù)據(jù)引起的重大錯報風險的漏查。

另外，平臺需要加強數(shù)據(jù)的保護，防范數(shù)據(jù)外泄的風險。利用增加準入門檻或者實時更新相關密鑰授權的方式對平臺信息進行多重保護。

（二）在數(shù)據(jù)庫中應用大數(shù)據(jù)模塊

在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中加入大數(shù)據(jù)模塊，可以在錄入經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)階段即初步判定其相關會計憑證、單據(jù)的真實性并對經(jīng)濟業(yè)務進行預測。所謂大數(shù)據(jù)，就是將化工企業(yè)基本交易數(shù)據(jù)先行錄入系統(tǒng)，建立采購、付款、生產(chǎn)、存貨、銷售等相關環(huán)節(jié)業(yè)務的基本模型。當企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務后，上傳相關數(shù)據(jù)信息，大數(shù)據(jù)模塊可以幫助化工企業(yè)完成即時審計的工作，輔助平臺進行實時比對。當收錄的多個化工企業(yè)數(shù)據(jù)進行比對完之后，可以針對各種科目進行合理的范圍估計，由此能夠發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)的數(shù)據(jù)異?，F(xiàn)象并進行清查，發(fā)現(xiàn)一些平時“隱藏頗深”的虛增科目或其他造假科目。大數(shù)據(jù)模塊的應用可以有效減輕審計人員工作量，減少在審計過程中對人的依賴，是對區(qū)塊鏈系統(tǒng)的有效補充。由于對區(qū)塊鏈系統(tǒng)的數(shù)據(jù)比對幾乎是與數(shù)據(jù)錄入同時進行的，輔助了區(qū)塊鏈技術的實時審計。

（三）引入?yún)^(qū)塊鏈技術進行審計

利用區(qū)塊鏈技術嵌入審計程序，完善化工企業(yè)審計的現(xiàn)狀，具體流程如圖1所示。

圖1表明了引入?yún)^(qū)塊鏈技術所形成的區(qū)塊鏈審計過程：發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務后，由相應部門的獨立員工將其部門的相關憑證、單據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫并進行全系統(tǒng)廣播，該系統(tǒng)內(nèi)其他部門將對相應憑證、單據(jù)進行核實審查，在同一經(jīng)濟業(yè)務流程下，確定該單據(jù)、憑證與本部門所持相匹配后，則確認該信息并將信息傳至下一部門，當系統(tǒng)中所有節(jié)點都根據(jù)共識機制對新數(shù)據(jù)的真實性、完整性進行確認后，區(qū)塊鏈系統(tǒng)就會生成新的區(qū)塊將該信息存儲。如果所錄入的新信息與各部門所持單據(jù)不匹配，或不符合數(shù)據(jù)模型，則該信息不會在信息中被記錄，系統(tǒng)自動發(fā)出預警并打回原錄入方，待核實后方可重新錄入。

與此同時，擁有訪問密匙的審計單位審計人員可以隨時登錄系統(tǒng)獲取相關審計證據(jù)，因為在區(qū)塊中的信息是及時的，且已經(jīng)過各方確認，審計人員可在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時即完成了審計程序，判斷是否舞弊，存儲審計證據(jù)，并發(fā)表階段性審計意見。

等到季末、年末，已記錄在區(qū)塊鏈中區(qū)塊的信息都是經(jīng)過實時確認和審計的，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會根據(jù)數(shù)據(jù)信息自動生成報表。擁有登錄權限的外部審計人員可以對系統(tǒng)中已存在的實時審計意見進行匯總審核，綜合得出審計意見，生成審計報告。

五、區(qū)塊鏈技術對化工企業(yè)審計的影響

（一）將化工企業(yè)審計提前至事前和事中審計

運用區(qū)塊鏈技術進行審計，可以在網(wǎng)絡條件下對被審計單位審計證據(jù)實現(xiàn)實時獲取。被審計單位每一筆經(jīng)濟業(yè)務都會實時通過端口上傳到區(qū)塊鏈平臺上，經(jīng)過全系統(tǒng)廣播和確認后會被記錄在區(qū)塊中，審計人員可以通過與被審計單位互聯(lián)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)獲得相關審計證據(jù)，即可以在業(yè)務發(fā)生前、發(fā)生時對其進行跟進審計，保證審計證據(jù)最大真實性，一旦經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)非正常現(xiàn)象，可以及時通知被審計部門，了解相關情況，將審計時點從事后提到了事前、事中，并且在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的每個重要節(jié)點，都將能做到全程實時的跟蹤監(jiān)督審計。

（二）降低審計成本，提高審計效率

以區(qū)塊鏈技術進行相關會計憑證的審查，化工企業(yè)在經(jīng)營活動中會自動進行數(shù)據(jù)的同步錄入，具有較高的時效性與高效率，不僅可以有效節(jié)省以往審計人員搜集大量憑證產(chǎn)生的人力物力和時間成本，而且同步錄入有效針對了憑證造假的行為，使利用憑證造假幾乎成為不可能。除此以外，利用區(qū)塊鏈有效鏈接數(shù)據(jù)庫，以大數(shù)據(jù)進行有關會計憑證方面的審計，將已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務自動匹配基本模型，有別于以審計人員親自進行審計，有效提高了監(jiān)督的效率，節(jié)約了審計成本。

（三）降低檢查風險

化工企業(yè)現(xiàn)有審計方法為審計人員親自進行大量的會計憑證審計以及相關報表的審計，但是在審計過程中由于存在人員的大量估計，很容易產(chǎn)生失誤。區(qū)塊鏈技術引入系統(tǒng)進行審計，相關審計活動不涉及人為行為，失誤率較低。例如在應對大量單據(jù)憑證的審計中，區(qū)塊鏈技術在一開始即保證了錄入憑證的正確性，只要區(qū)塊鏈系統(tǒng)本身不出現(xiàn)問題，則無需對其已存入的單證憑據(jù)審計，杜絕了人為估計所增加的審計風險。又如針對化工企業(yè)一般的時效性業(yè)務，系統(tǒng)自動關注庫存商品方面，是否存在長期未出庫的產(chǎn)品，存貨跌價準備依據(jù)是否充足，等等，減少了對審計人員職業(yè)判斷的依賴。

（四）幫助建立完備的內(nèi)部審計

現(xiàn)有的傳統(tǒng)化工企業(yè)大多不注重企業(yè)內(nèi)部的審查和監(jiān)管力度，關注點多集中于與經(jīng)營生產(chǎn)、營銷等業(yè)績相關的方面，尤其是占有多數(shù)的中小化工企業(yè)，資金小、業(yè)績差，無法耗費大量人力物力進行內(nèi)部審計方面的建設。這時，就可以利用已有的區(qū)塊鏈系統(tǒng)搭建內(nèi)審平臺，完成企業(yè)內(nèi)部審計，不需要太多的內(nèi)審人員，即可實現(xiàn)對本企業(yè)的內(nèi)審。這樣不僅有利于改善化工企業(yè)審計現(xiàn)狀，而且對于解決現(xiàn)有化工企業(yè)的結構性矛盾也有所作用。

六、結論及建議

隨著我國化工企業(yè)“供給側”改革的深入展開，化工企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能將逐步加快，通過優(yōu)化審計方式，更新審計手段，將有力助力供給側的結構性改革，推進供給側改革落實。然而，建立分布式數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)基于區(qū)塊鏈技術的審計，這就需要審計人員既懂會計審計知識，又同時具有一定的計算機專業(yè)水平。目前，我國審計人員計算機水平大多數(shù)仍只停留在WORD、EXCEL的初級階段，遠未達到時代要求。因此，需要加強審計人員的專業(yè)技能、計算機技術的培訓，不斷提升審計隊伍的綜合素質(zhì)。

2018年普華永道已經(jīng)推出區(qū)塊鏈審計服務，我國化工行業(yè)龍頭企業(yè)中石化也已經(jīng)實踐了區(qū)塊鏈技術在石油交易中的具體應用。區(qū)塊鏈技術在目前看來可能由于缺乏其他先進配套技術而僅僅局限在實驗階段，但在大數(shù)據(jù)等相關技術相繼出現(xiàn)之下，區(qū)塊鏈技術在其他行業(yè)的應用將會成為現(xiàn)實。相信在可見的未來，區(qū)塊鏈技術將會廣泛應用在審計以及其他社會各種行業(yè)之中。

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