楊俐

摘 要 中國(guó)市場(chǎng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)有著巨大吸引力，跨國(guó)企業(yè)數(shù)量越來越多?？鐕?guó)企業(yè)為了合理配置資源、降低風(fēng)險(xiǎn)、減少稅負(fù)，經(jīng)常以轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式利用地區(qū)稅率差異進(jìn)行避稅。

關(guān)鍵詞 跨國(guó)企業(yè) 關(guān)聯(lián)交易 轉(zhuǎn)移定價(jià) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行利潤(rùn)重新分配的方式有銷售產(chǎn)品、資金借貸、提供服務(wù)等活動(dòng)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的前提是合規(guī)性要求，否則將會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)，給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

二、轉(zhuǎn)移定價(jià)與獨(dú)立交易原則

獨(dú)立交易原則，目前已被國(guó)際公認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)的核心原則，是用來判定轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性的最基本的原則。獨(dú)立交易原則要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易和定價(jià)時(shí)，將關(guān)聯(lián)方當(dāng)作獨(dú)立第三方給予對(duì)待。獨(dú)立交易原則是對(duì)交易本身的客觀尊重和反映，企業(yè)不用擔(dān)心會(huì)因?yàn)槎惵实牟煌a(chǎn)生雙重征稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整時(shí)，也不會(huì)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)之間基于非稅務(wù)目的的合同義務(wù)。

三、案例背景

D公司是一家大型投資公司，A公司是其2010年在青島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)成立的有限責(zé)任公司，主要從事數(shù)據(jù)采集、測(cè)繪工程、地質(zhì)研究、技術(shù)服務(wù)等。

主要涉及的關(guān)聯(lián)交易范圍：一是設(shè)備在不同國(guó)家公司主體間的集團(tuán)調(diào)撥，在公司主體間進(jìn)行租賃或轉(zhuǎn)讓;二是人員跨主體的勞務(wù)派遣、咨詢服務(wù);三是作業(yè)項(xiàng)目的分包等。

四、A公司轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)公司通過稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但這樣做也可能帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)更嚴(yán)格的審查，增加相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析

A公司在不同國(guó)家公司主體的設(shè)備調(diào)撥、租賃或轉(zhuǎn)讓方面，采用了成本加成法。關(guān)聯(lián)交易的合理成本與加成率的乘積加上關(guān)聯(lián)交易的合理成本，這個(gè)和就是公平成交價(jià)格。

A公司人員跨主體勞務(wù)派遣方面，采用了可比非受控價(jià)格法，采用了市場(chǎng)上非關(guān)聯(lián)交易中實(shí)行的工資水平，因此不會(huì)影響勞動(dòng)力市場(chǎng)上的公開價(jià)格。

A公司在作業(yè)項(xiàng)目的分包方面，采用了轉(zhuǎn)售價(jià)格法。在確定轉(zhuǎn)售價(jià)格時(shí)，用關(guān)聯(lián)企業(yè)方的轉(zhuǎn)售價(jià)格，扣除轉(zhuǎn)售方毛利潤(rùn)后得到的價(jià)格，定為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。

（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇

1.可比非受控價(jià)格法?；ハ嚓P(guān)聯(lián)的企業(yè)以及選用的交易應(yīng)當(dāng)符合正常的程序以及相應(yīng)的交易的原則。其中選用的交易以及與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間有著一定的聯(lián)系，其中的可比性因素主要包含撤銷過程中的可比性以及購銷環(huán)節(jié)中的可比性，同時(shí)還包含購銷貨物的可比性以及相關(guān)環(huán)境的可比性等等。

2.轉(zhuǎn)售價(jià)格法。轉(zhuǎn)銷售價(jià)格方法主要是指按照聯(lián)屬性的企業(yè)的一方給另外一方產(chǎn)生相關(guān)聯(lián)的價(jià)格的一個(gè)過程，扣除轉(zhuǎn)售方產(chǎn)生的毛利潤(rùn)的額度的相應(yīng)的價(jià)格之后，對(duì)這類貨物產(chǎn)生的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行公平的評(píng)估之后產(chǎn)生的價(jià)格應(yīng)當(dāng)作為其中的確定標(biāo)準(zhǔn)。在中國(guó)由于不同的市場(chǎng)份額以及不同的合同期限等等原因，都會(huì)由于支付條款或者是不同的交易差異所造成的原因而產(chǎn)生一定的問題，在這個(gè)過程中如果沒有及時(shí)消除這些差異很容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中較少采用可比非受控價(jià)格法作為調(diào)整方法。

3.成本加成法。成本加成定價(jià)的方法主要是根據(jù)產(chǎn)生這種產(chǎn)品的相應(yīng)的清單上出現(xiàn)的一定比例并且根據(jù)比例對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)的方法，大多數(shù)的企業(yè)確定利潤(rùn)的大小都是根據(jù)利潤(rùn)率來確定的，對(duì)于企業(yè)來說常用的加成定價(jià)方法主要是企業(yè)常用的一種用來定價(jià)的方法。

五、A公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）熟悉稅法法規(guī)環(huán)境和業(yè)務(wù)環(huán)境

轉(zhuǎn)移定價(jià)行為涉及面廣、業(yè)務(wù)需求深，對(duì)員工知識(shí)面要求高，是一項(xiàng)專業(yè)技能要求很高的工作。企業(yè)要能及時(shí)捕捉到各國(guó)各地區(qū)稅法法規(guī)和稅收政策的更改和完善，并及時(shí)調(diào)整企業(yè)定價(jià)策略，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，提高員工專業(yè)技能，進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定出相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，降低企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排

對(duì)于預(yù)約定價(jià)的形式可以被稱為其他的協(xié)議或者是定價(jià)的安排，是國(guó)際通行的一種對(duì)于定價(jià)進(jìn)行分析并且調(diào)整的一種形式。這種定價(jià)的方法發(fā)生的時(shí)間實(shí)在關(guān)聯(lián)的一方與交易發(fā)生之前的時(shí)候，同時(shí)需要向相關(guān)部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，確定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)容，同這些來解決相關(guān)的定價(jià)以及稅收方面的問題，進(jìn)而有效的解決對(duì)于定價(jià)準(zhǔn)一方面產(chǎn)生的一些問題，全面對(duì)企業(yè)的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低。

企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中，要積極利用相關(guān)法律法規(guī)，為自己爭(zhēng)取較大的利益，同時(shí)也能最大限度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，解決轉(zhuǎn)移定價(jià)過程中存在的問題或潛在爭(zhēng)議。

（三）積極履行舉證及相關(guān)資料準(zhǔn)備義務(wù)

對(duì)于公司定價(jià)在遇到稅務(wù)部門的一定的質(zhì)疑的時(shí)候需要企業(yè)更加關(guān)注產(chǎn)品，同時(shí)對(duì)于產(chǎn)品的數(shù)量以及質(zhì)量技術(shù)問題等等都需要進(jìn)行關(guān)注，尤其是產(chǎn)生的壞賬問題需要相關(guān)企業(yè)與第三方的銷售企業(yè)共同進(jìn)行分析與探討，只有這樣才能解決問題。例如在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)的問題的時(shí)候，通常營(yíng)銷方面的費(fèi)用會(huì)比技術(shù)方面的費(fèi)用要低很多因此受到壞賬的可能性比起第三方的企業(yè)來說會(huì)要小很多。企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品數(shù)量要比國(guó)內(nèi)零售商的多，因此可以有一定的折扣等。

六、結(jié)語

本文以A公司為研究對(duì)象，首先介紹了A公司的背景和關(guān)聯(lián)交易情況，了解了A公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)模式;然后，通過分析關(guān)聯(lián)交易中的功能和風(fēng)險(xiǎn)，判斷關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方的定位，確定可比公司。根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，選擇合適的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，分析關(guān)聯(lián)交易存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)的變化趨勢(shì)，提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（作者單位為中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司海洋物探處分公司）

參考文獻(xiàn)

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