李順

摘 要 科技發(fā)展日新月異，創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，要把關(guān)鍵技術(shù)掌握在自己手中。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國家推出研究開發(fā)費用稅前加計扣除等一系列減稅降費政策，成為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措。隨著2016年高新技術(shù)企業(yè)政策的變化，我國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量不斷增加，截止今年年初，高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已達18.1萬家，科技型中小企業(yè)超13萬家，全國技術(shù)市場備案的合同成交額為1.78萬億元。而高新技術(shù)企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除方面有著“天然優(yōu)勢”，研發(fā)費用財稅管理工作的緊迫性也日漸突出。本文針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)管理、稅務(wù)管理中存在的政策理解不到位、制度體系不健全等問題，提出了優(yōu)化建議，以便更多企業(yè)能夠真正享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的重大紅利，為企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除財稅管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞 研發(fā)費用加計扣除 財務(wù)管理 稅務(wù)管理 研發(fā)管理

一、研發(fā)費用加計扣除的內(nèi)涵及意義

（一）研發(fā)費用加計扣除的定義及內(nèi)涵

加計扣除是一種稅基式優(yōu)惠，一般指企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定，在實際發(fā)生相關(guān)支出的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，在企業(yè)所得稅前予以扣除。若對企業(yè)的研發(fā)支出按規(guī)定進行加計扣除，為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除。

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，我國研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

（二）研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)發(fā)展的重大意義

1.減稅降負效果明顯。國家稅務(wù)總局今年5月企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策共降稅2794億元。而且研發(fā)費加計扣除不僅盈利企業(yè)可以享受，虧損企業(yè)符合條件也可以享受。

近年來，國家通過加計扣除等稅收優(yōu)惠，大力支持創(chuàng)新、創(chuàng)造性企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展注入新動力。

國家稅務(wù)總局新媒體曾報道的武漢漢密頓生物科技有限公司技術(shù)很好的例子。該企業(yè)是一家從事細胞治療技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，目前主要致力于研究細胞治療技術(shù)的臨床應(yīng)用。企業(yè)將減稅省下的大筆流動資金投入到了人臍帶間充質(zhì)干細胞新藥等研發(fā)項目上。也投資新建了細胞質(zhì)量質(zhì)檢室，接軌國際干細胞治療技術(shù)質(zhì)量標準。

國家降低了企業(yè)的發(fā)展成本，企業(yè)都用在了最需要的地方。只有做大做強做精核心技術(shù)，培養(yǎng)自己的核心團隊和競爭力，企業(yè)才能有更好的發(fā)展前途，整個行業(yè)才能不斷大步向前邁進。

2.加快企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。減稅降負在加快企業(yè)新技術(shù)發(fā)展的同時也促進了企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型。據(jù)國家稅務(wù)總局新媒體報道，華強方特集團近年來享受了研發(fā)費用加計扣除等多項優(yōu)惠政策，大幅降低了企業(yè)的創(chuàng)新成本。通過加大研發(fā)投入，培育自主創(chuàng)新能力，推動“文化+科技”的產(chǎn)業(yè)融合，構(gòu)建起“創(chuàng)、研、產(chǎn)、銷”一體化的文化科技產(chǎn)業(yè)鏈。

當然研發(fā)費用加計扣除的意義遠不止減稅降負、加快企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級這些，還可以起到增加現(xiàn)金流，緩解資金壓力;規(guī)范企業(yè)研發(fā)制度，提高研發(fā)效率等作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀簡析

據(jù)招商網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)顯示，2018年以來，我國科技創(chuàng)新能力大幅增強。全社會研究與試驗發(fā)展支出達19677.93億元。高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已達到18.1萬家，科技型中小企業(yè)超過13萬家，全國技術(shù)市場備案的合同成交額為1.78萬億元。

雖然，研發(fā)費用加計扣除政策在不斷優(yōu)化，優(yōu)惠在不斷升級，但目前，我國的大部分高新技術(shù)企業(yè)仍然尚未利用加計扣除政策來為企業(yè)謀求利益。

根據(jù)國家統(tǒng)計局相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2018年享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)占比僅為56.1%。很多高新技術(shù)企業(yè)都沒有享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

三、造成高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀的原因簡析

（一）企業(yè)管理層對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策了解不到位

在實務(wù)中，我們就發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)管理層認為，現(xiàn)在享受加計扣除很容易，但是優(yōu)惠后，稅務(wù)機關(guān)年度核查面不低于20%。擔心復(fù)核出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險，反而得不償失。

造成這一現(xiàn)象的原因一方面是企業(yè)的管理層對研發(fā)費加計扣除的政策了解不到位，也是對企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理的“不自信”。

（二）不健全的財務(wù)、研發(fā)項目、稅務(wù)管理體系導(dǎo)致對“放、管、服”的不適應(yīng)

另一方面，也體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)人員和管理層對“放、管、服”的不適應(yīng)。以前，企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除前需要鑒定、備案，才能享受，雖然手續(xù)繁雜，但是對企業(yè)而言，就感覺進了“保險箱”。但現(xiàn)在企業(yè)申報，只需要準備相關(guān)資料留存?zhèn)洳榧纯?，不需要進行審批或備案，而科技部門也不面對企業(yè)進行項目鑒定，企業(yè)財務(wù)人員和管理層反而感覺到“惶恐”，不敢輕易選擇享受相關(guān)優(yōu)惠。

無論是“不自信”還是“惶恐”，其深層次的原因都是源于不健全的財務(wù)、研發(fā)項目、稅務(wù)管理體系。

四、加強研發(fā)費用加計扣除管理的建議

（一）財務(wù)管理建議

1.健全研發(fā)管理辦法。若想科學(xué)、合理地進行研發(fā)管理，推進公司研發(fā)工作開展，控制風險、提高效率，便于跟進和評估研發(fā)進展，促進研發(fā)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)及市場，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況制定相關(guān)研發(fā)管理制度，規(guī)范研發(fā)流程。

在制定辦法時可以從優(yōu)化研發(fā)組織體系、研發(fā)人員安排、研發(fā)費用劃轉(zhuǎn)、研發(fā)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范、研發(fā)經(jīng)費管理及使用辦法、研發(fā)激勵、資料留存等方面著手。而重點的研發(fā)業(yè)務(wù)流程規(guī)范又可以從立項、財務(wù)備案、研究階段、信息分析、階段報告、開發(fā)階段確認、項目反饋、項目結(jié)題等方面進行。

另外，值得注意的是企業(yè)在開展研發(fā)活動時，不僅須要研發(fā)部門的努力，更需要其他多個部門的有力支持。因此，在制定管理辦法前，建立研發(fā)管理團隊是大勢所趨。研發(fā)管理團隊是研發(fā)業(yè)務(wù)的管理、控制、指導(dǎo)和考核中心，可以由高級管理人員和權(quán)威科研人員共同組成。

企業(yè)制度的設(shè)定也不一定是千篇一律的，也無須追求“高大上”，適合企業(yè)環(huán)境，能滿足企業(yè)發(fā)展需求、有效促進企業(yè)良性發(fā)展即可。每個企業(yè)都有自己的特點，和所處的不同階段、環(huán)境，企業(yè)可以根據(jù)自身行業(yè)、內(nèi)部環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略，制定可行的、滿足企業(yè)發(fā)展需求的研發(fā)管理辦法。

2.建立健全會計核算體系，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用會計核算。根據(jù)相關(guān)政策的要求，享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，必須對研發(fā)費用單獨進行歸集、核算。因此，我們首先要從制度層面進行規(guī)范。

對于有實施條件的企業(yè)，可以根據(jù)研發(fā)項目進行輔助核算，對暫時不具備相關(guān)條件的企業(yè)也應(yīng)該按項目建立研發(fā)費用臺賬。

無論企業(yè)采用哪種形式，內(nèi)容和格式上都應(yīng)滿足高新技術(shù)企業(yè)認定和享受加計扣除政策的要求。發(fā)生研發(fā)費用時，費用化支出應(yīng)按月份結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目;符合資本化的支出，應(yīng)按研發(fā)項目及其進度進行歸集，在達到無形資產(chǎn)確認條件時，結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目。

另外，對于研發(fā)費用和生產(chǎn)成本、期間費用的混用情況下，需要選用合理方法進行費用的分攤，同時需要提供相關(guān)分攤、計算資料。如人工工時記錄表、機器工時記錄表、材料領(lǐng)用單等。

值得注意的是，一般情況下，若資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異，則需要按照相關(guān)該規(guī)定計算、確認暫時性差異的所得稅影響。根據(jù)企業(yè)會計準則第18號——所得稅的規(guī)定，此處研發(fā)支出屬于資本化的部分也不需要確認所得稅影響。

（二）稅務(wù)管理建議

1.增強稅務(wù)風險防范意識?，F(xiàn)階段，由于各方面的原因，大部分企業(yè)或多或少均存在稅務(wù)風險。因我國研發(fā)費用會計核算、加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)核定中的研發(fā)費用，三者在口徑上存在差異，而企業(yè)財務(wù)人員特別容易將三者混為一談。所以，企業(yè)在開展研發(fā)活動時就要注重對三者的明確區(qū)分。財務(wù)人員也應(yīng)在處理不同問題時，注意不同角色和角度的轉(zhuǎn)換。

在會計核算時，注意遵循企業(yè)會計準則及財企〔2007〕194號文件的規(guī)定;在申報高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時按照國科發(fā)火〔2016〕195號的規(guī)定，而在做研發(fā)費用加計扣除時則嚴格按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和研發(fā)費用加計扣除相關(guān)稅收文件的規(guī)定。

在實務(wù)中，我們常常遇到由于財務(wù)人員操作不當或管理層沒有稅務(wù)風險防范意識而決策錯誤等非主觀原因給企業(yè)帶來涉稅風險的情況。企業(yè)應(yīng)增強每一個參與者的稅務(wù)風險防范意識，有效降低決策的失誤帶來稅務(wù)風險的概率。同時，可將稅務(wù)風險防范意識伸入企業(yè)管理每一個環(huán)節(jié)，使之真正融入企業(yè)每一項業(yè)務(wù)，從而促進企業(yè)的正態(tài)良性、可持續(xù)發(fā)展。

2.加強稅務(wù)管理制度。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性和不確定性，想要做到完全規(guī)避稅務(wù)風險是很難達到的。但是我們可以在加強稅務(wù)風險防范意識的基礎(chǔ)上建立相關(guān)稅務(wù)管理制度，從操作層面大大降低企業(yè)涉稅風險。

在稅務(wù)管理制度中我們可以規(guī)范稅務(wù)處理流程，將稅務(wù)意識貫穿于業(yè)務(wù)始終。例如，在對外簽訂經(jīng)濟合同時，增加稅務(wù)風險識別、評估等環(huán)節(jié)。在研發(fā)項目立項之初，財稅部門就應(yīng)充分參與，了解項目的全部情況，財稅人員要做到全程參與。

另外，形成財稅人員業(yè)務(wù)操作手冊也是必不可少的。手冊應(yīng)明確一般稅務(wù)處理事項應(yīng)遵守的規(guī)范、流程及操作細則。

在以上基礎(chǔ)上，我們財稅人員還應(yīng)注意不同事項間的邏輯關(guān)系是否正確。如匯算清繳中，期間費用和高新優(yōu)惠表、研發(fā)費用加計扣除、軟件企業(yè)優(yōu)惠表的填寫邏輯是否正常等。

3.加強稅收新政策學(xué)習(xí)。目前，我國每年都有大量的稅收新政策陸續(xù)推出，也有大量的政策到期、作廢。這就需要財稅管理人員能夠時刻關(guān)注時事動態(tài)，正確把握政策方向，提前知悉并注意防范稅務(wù)風險，降低不必要的納稅成本。高新技術(shù)企業(yè)的財稅人員可以通過稅務(wù)機關(guān)官網(wǎng)和公眾號等途徑來了解、學(xué)習(xí)最新的稅收政策，通過篩選、甄別，將與本企業(yè)相關(guān)的政策及時在本企業(yè)進行宣傳。

企業(yè)也可以定期或不定期組織財稅人員參加財稅行業(yè)專題培訓(xùn)、講座或沙龍活動，通過學(xué)習(xí)、交流財稅新政等手段，以便開闊財稅人員視野，達到提高業(yè)務(wù)水平、增強新政解讀能力的目的。

有的新政剛出臺時企業(yè)財稅人員可能會存在各種疑惑，為了避免由于理解不當?shù)仍蚪o企業(yè)帶來稅務(wù)風險或使企業(yè)喪失享受稅收優(yōu)惠的機會，我們財稅人員也可以多關(guān)注財稅行業(yè)相關(guān)著名專家、學(xué)者的公眾號、微博等，在專業(yè)人士的帶領(lǐng)下更快捷地理解相關(guān)政策，為企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策做好充分的保障。

（三）其他管理建議

1.提高企業(yè)內(nèi)研發(fā)費用加計扣除的宣傳、培訓(xùn)力度，鼓勵全員參與。目前，大部分高新技術(shù)企業(yè)的管理者不夠重視本企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受情況和本企業(yè)員工參與的積極性，也未能真正體會到該政策在企業(yè)發(fā)展過程中起到的有利影響和重要作用。這就需要我們財稅人員多深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策，在理解透徹后多與管理層進行溝通、匯報，也多向其他部門同事進行宣傳，同時可以舉行相關(guān)制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)會，鼓勵全員參與。

2.做好各部門間的溝通交流，加強協(xié)同工作。數(shù)據(jù)的準確性、留存資料的準備都是比較復(fù)雜的，光靠財務(wù)部的人員是無法完成的，更需要其他部門的緊密配合才能完成。這就需要企業(yè)內(nèi)部擁有一套行之有效的信息交換機制。明確各部門職責分工，如研發(fā)部門負責原始數(shù)據(jù)的采集、記錄，備查資料的搜集整理等具體工作。財務(wù)部門負責主導(dǎo)申報及與稅務(wù)機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)等工作。研發(fā)部門在保證資料真實有效基礎(chǔ)上還要盡可能保證數(shù)據(jù)的相關(guān)、完整和及時。財務(wù)部門也需要積極配合、指導(dǎo)研發(fā)部門的相關(guān)資料準備工作。如明確要求，并提供相應(yīng)的樣表和填寫辦法供研發(fā)部門參考，使之在有章可循基礎(chǔ)上進行數(shù)據(jù)的采集、整理、相關(guān)留存單據(jù)的填寫和傳遞。減少企業(yè)因信息不對稱而產(chǎn)生的內(nèi)耗，提高企業(yè)研發(fā)效率。

五、結(jié)語

目前，中美貿(mào)易摩擦背景下的芯片事件引發(fā)廣泛熱議，國人深刻感受到科技創(chuàng)新在國家發(fā)展和個人日常生活的重要地位。隨著供給側(cè)改革的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，稅收紅利的逐步釋放，我國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)開始加大研發(fā)力度，研發(fā)成本投入穩(wěn)步上升。研發(fā)成本的投入，也促進了企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，涌現(xiàn)了更多的武漢漢密頓生物、華強方特這樣的企業(yè)。所以，企業(yè)更需要結(jié)合當前經(jīng)濟大環(huán)境，高度重視財、稅管理，全面提升企業(yè)研發(fā)管理水平，把關(guān)鍵技術(shù)掌握在自己手中。在增強企業(yè)綜合競爭力的基礎(chǔ)上，推動我國企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展，讓“中國芯”跳得越來越強勁有力。

（作者單位為北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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