高麗麗

摘 要 財務報表是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段之一，一份有價值的財務報表能夠幫助企業(yè)經(jīng)營者在錯綜復雜的企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，從而為做出正確的管理決策發(fā)揮積極的作用。本文主要從財務報表分析的相關理論著手，剖析財務分析的重要意義，著重展開對企業(yè)財務報表分析所存在的問題、產(chǎn)生的原因等進行分析，并進一步針對財務報表分析存在的問題進行研究和提出相應的改善建議。期望為提升財務報表分析工作的效率和質(zhì)量，推動企業(yè)財務狀況的改善與整體的發(fā)展壯大，提供有益的參考。

關鍵詞 財務報表分析 局限性 對策

一、企業(yè)財務報表分析的相關理論

（一）企業(yè)財務報表分析的概念

財務報表分析是對企業(yè)財務報表所提供的數(shù)據(jù)進行加工、分析、比較、評價和解釋。

企業(yè)的財務報表分析時從總體上看，主要包括以下三方面的內(nèi)容：評價企業(yè)的盈利能力、分析企業(yè)的償債能力以及評估企業(yè)資產(chǎn)的營運能力。針對以上三方面內(nèi)容的分析，既可以讓報表使用者及管理者了解企業(yè)的運營情況、資金狀況、獲利能力等方面的問題，也可以為報表使用者及管理者的決策提供重要的數(shù)據(jù)來源，并據(jù)此做出合理的判斷分析，采取重要的措施，指導企業(yè)的經(jīng)營方向。上述三個方面的分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補充。

（二）財務分析的對象

財務報表分析的對象是企業(yè)的各項基本活動。財務報表分析就是從報表中獲取符合報表使用人分析目的的信息，認識企業(yè)活動的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題。

（三）財務分析的意義

僅從財務報表反映的財務數(shù)據(jù)并不能直觀且全面說明企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果，因此需要針對財務報表進行分析，將企業(yè)的財務指標與相關的數(shù)據(jù)結合分析，并且融入一些非財務指標的分析方法，才能評估企業(yè)當前所處的地位，在同行業(yè)中的水平及競爭力。因此，做好財務報表分析工作可以揭示企業(yè)未來的風險和報酬，能夠為企業(yè)管理者在加強財務管理和制定經(jīng)濟決策的過程中發(fā)揮著重要的作用，幫助企業(yè)判斷未來的發(fā)展方向。同時也可以考核企業(yè)預算完成情況，為建立健全合理的激勵機制提供有效的幫助。

二、企業(yè)財務報表分析的局限性

（一）企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)真實性的局限性

財務報表分析要求企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)必須真實、可靠、及時、準確。然而不真實的財務報表、被篡改了的財務數(shù)據(jù)，夸大了的會計估計，被誤解的會計準則等因素，財務報表分析所得出的結論不可能完全正確，為此就不能作為財務決策的依據(jù)，也不能為報表使用者及管理者提供準確的數(shù)據(jù)來源。因此這就成為財務分析難以避免的局限性。

（二）企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)信息滯后的局限性

在當今以速度取勝的社會，特別是資訊信息更新日漸頻繁的時代，企業(yè)的實際財務情況與經(jīng)營結果可能在每個月，甚至每天都會發(fā)生著巨大的變化。因此報表使用者及管理者希望看到第一手的財務數(shù)據(jù)，了解最新的財務信息及經(jīng)營狀況，可見財務報表對外披露的速度對于企業(yè)的經(jīng)營來說是十分關鍵的。然而財務報表的編制周期不同，尤其是企業(yè)年度財務報表，編制周期通常在四個月左右，對外披露時勢必會導致財務報表信息存在滯后性，影響決策，缺乏有用性。

（三）企業(yè)財務報表分析方法的局限性

財務分析方法決定企業(yè)分析的過程和最終結果。雖然這些方法都存在一定的優(yōu)點，但是每種方法也都存在著不可避免的局限性。例如：采用比較分析法，選取的指標是否具有可比性，比較的標準如何確定，都是影響決策者決策的重要因素。在進行橫向比較時，難以發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢和不足;在進行縱向比較時，又受通貨膨脹和貨幣時間價值的影響因素，得出的分析結果也不盡合理。

（四）企業(yè)財務報表分析人員的局限性

首先，財務分析人員的綜合素質(zhì)不盡相同。財務人員在進行財務報表分析時對于三大報表的理解程度直接決定了財務報表分析的質(zhì)量，報表理解度與報表分析的質(zhì)量成正比，報表的理解度越高，越能為報表使用者提供相對準確的分析，反之亦然。另外財務分析人員在對財務分析方法的選取也影響財務報表分析質(zhì)量;財務分析人員的從業(yè)經(jīng)驗以及業(yè)務能力都是各不相同的。正是由于上述多種原因造成了財務報表分析的誤解及差異，影響財務報表分析的質(zhì)量。

其次，財務分析人員在出具財務報表時，對于上司的意圖聽之任之，原則性不強;并且個別財務分析人員出于自身利益的考慮對財務分析的各項指標進行篡改，粉飾財務報表，以達到實現(xiàn)自身利益最大化的目的。

最后，財務分析人員自身原因并非主觀意愿導致的財務分析數(shù)據(jù)不實。對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務不了解，在會計核算中粗心大意，都會導致財務報表數(shù)據(jù)不可靠，影響財務報表分析的質(zhì)量。

三、企業(yè)財務報表分析存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部原因

1.企業(yè)財務報表分析人員綜合素質(zhì)較低。企業(yè)財務報表分析存在問題的原因之一就是人員的問題。首先，企業(yè)財務分析人員對國家政策、法規(guī)不熟悉，非主觀意愿違反了國家的政策法規(guī)。其次，在業(yè)務處理中，學習能力不強，無法及時了解學習最新的財稅法規(guī)政策。另外，財務會計的門檻比較低，并不都是經(jīng)過專業(yè)學習，專業(yè)知識達不到要求;工作中的財務前輩都是多年工作的經(jīng)驗積累，將非專業(yè)的會計核算方法傳授給新的財務人員，新財務人員沿襲了老前輩的“先進經(jīng)驗”，導致了企業(yè)整體財務人員水平低下，專業(yè)不達標的現(xiàn)狀。最后，財務分析人員對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務不了解，在會計核算中粗心大意，導致財務報表數(shù)據(jù)不可靠，影響財務報表分析的質(zhì)量。因此企業(yè)財務分析人員的綜合素質(zhì)與會計核算工作的規(guī)范化、法治化要求相距甚遠。

2.內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)失真。企業(yè)財務報表分析存在問題的原因之二是內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)不真實。企業(yè)管理者基于對自身利益的考慮，授意并指使財務人員編制虛假的財務會計報表，滋生了舞弊現(xiàn)象，以達到不法目的，各種貪污腐敗、侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象層出不窮。

3.內(nèi)部監(jiān)督力度欠缺。企業(yè)財務報表分析存在問題的原因之三是內(nèi)部監(jiān)督力度欠缺。大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設或沒有內(nèi)控，流于形式，盲目的追求高大上，缺乏監(jiān)督與考核，落地執(zhí)行差;另外，財務人員的資格審核不嚴，崗位分工不明確，未執(zhí)行不相容崗位的分離制度，對于企業(yè)的重大事項的批準流于形式，從而使內(nèi)部控制失效。

（二）外部原因

1.法制不健全，法制觀念淡化。企業(yè)財務報表分析存在問題的外部原因，從宏觀看來是法治不健全，法制觀念淡化。雖然新《會計法》嚴格的規(guī)范了會計人員的行為，對違法違規(guī)行為作了相應的量化處罰的規(guī)定。但是，經(jīng)濟領域的法制不夠健全和完善，一些違法違規(guī)行為泛濫，反而成了約定俗成的規(guī)定，對經(jīng)濟業(yè)務的處理不嚴謹，造成了會計人員法制觀念淡薄;另外，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴，從而加劇了會計數(shù)據(jù)不真實現(xiàn)象的發(fā)生，財務報表分析的意義也不復存在。

2.財務報表的編制周期較長。企業(yè)財務報表分析存在問題的外部原因，財務報表編制及列報的時間較長。對于報表的使用人及管理者來說，報表傳遞的速度越快，有用性越強。然而財務報表制作的周期有所不同，尤其是年度財務報表的編制周期通常在四個月左右，就會導致財務報表信息存在滯后性。

3.通貨膨脹的影響。企業(yè)財務報表分析存在問題的外部原因還受通貨膨脹因素的影響。在通貨膨脹期，受物價變動因素的影響，財務數(shù)據(jù)不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而引起報表使用者的誤解。

四、深化企業(yè)財務報表分析的對策建議

（一）保證財務數(shù)據(jù)的真實性與有用性

由于企業(yè)財務數(shù)據(jù)存在不真實的現(xiàn)象，各個職能部門出于自身經(jīng)濟利益的考慮，也不能完全避免一些非主觀因素所導致的失誤，因此有水分的財務數(shù)據(jù)是客觀存在且無法避免的。加大終端數(shù)據(jù)的錄入程度，利用現(xiàn)代的先進設備及技術，減少中間環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)被篡改的可能性，減少傳輸過程中的人為干涉，而這些數(shù)據(jù)進入財務數(shù)據(jù)庫以后，也就形成了第一手資源，從而大大提高了財務數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

（二）依靠智能化系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的同步

財務報表中的數(shù)據(jù)存在滯后性，因此需要將及時性作為衡量財務會計信息的標準之一。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進一步擴大了會計核算的業(yè)務范圍，并且將同行業(yè)信息、國家政策信息、稅務金三系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)的信息等無縫對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)同步傳輸、一鍵查詢的功能。這些都是基于“大數(shù)據(jù)”發(fā)揮的作用，加快數(shù)據(jù)的同步傳輸，改善數(shù)據(jù)滯后性的弊端，為企業(yè)管理的高效率、高質(zhì)量提供幫助。

（三）融合運用各種有效合理的財務分析方法

在選擇財務報表分析方法時，不僅需要結合企業(yè)自身的情況，還需要結合同行業(yè)間的情況，不僅了解宏觀環(huán)境，還需要了解微觀環(huán)境，從不同的維度對企業(yè)財務報表進行分析，為報表使用者提供初步預判。同時還要綜合運用各種有效合理的方法，在分析財務指標變化的同時，也要考慮非財務指標的影響。非財務指標在現(xiàn)代財務分析中的作用不容忽視，更能夠反映企業(yè)的業(yè)務狀況，有效地將業(yè)務與財務融合，為報表使用者提供更加簡明易懂的財務分析。

（四）提高財務人員的綜合素質(zhì)

財務報表分析人員在財務報表分析的過程中起著關鍵性的作用，因此加強并提高財務報表分析人員的綜合素質(zhì)至關重要。國家不斷的頒布新的財稅法規(guī)，因此，財務報表分析人員應加強學習，深入透徹了解國家的相關政策，更專業(yè)的服務于企業(yè)。因此，可以在企業(yè)內(nèi)部組織企業(yè)全員開展培訓活動，也可以組織同行業(yè)之間的交流活動，有條件的企業(yè)還可以邀請財稅方面的專家深入企業(yè)開展培訓，詳細講解國家的財稅政策以及企業(yè)如何應對在新的環(huán)境下的財稅改革。同時，企業(yè)管理者需要轉變觀念，加大對財務分析人員的培訓力度，培養(yǎng)優(yōu)秀人才，提高財務報表分析人員的綜合業(yè)務能力，這樣才能夠為企業(yè)的經(jīng)營狀況提供可靠的保證。

五、結語

雖然目前財務報表分析存在一些局限性，財務報表分析的效率和質(zhì)量還有待提高，但是我們應堅定信心，加強學習，嚴格按照會計準則及稅法的要求，提高自身綜合素質(zhì)，加強學習業(yè)務，做到業(yè)財融合，提升自身的管理水平。將非財務指標納入財務分析方法，加強智能化的數(shù)據(jù)管理，減少中間環(huán)節(jié)的干擾，提升報表的有用性，竭力保證會計信息和財務數(shù)據(jù)的真實可靠，更專業(yè)的服務于企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。

（作者單位為大慶鼎尚商業(yè)管理有限公司）

參考文獻

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