湯文靜

摘 要 基于對法務(wù)會計功能的認識，本文將其劃分為三個方面。其中，法務(wù)會計的核心功能是防控企業(yè)舞弊。舞弊發(fā)生前，法務(wù)會計的功能主要體現(xiàn)在管理咨詢上，在企業(yè)管理中合理運用法務(wù)會計有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制，夯實企業(yè)舞弊風(fēng)險管控基礎(chǔ)，提升企業(yè)管理效能，保證財務(wù)報告的真實性、可靠性;舞弊發(fā)生后，則是調(diào)查性會計和訴訟支持。法務(wù)會計也可用于經(jīng)濟價值評估中，如知識產(chǎn)權(quán)及訴訟標的的價值評估等。

關(guān)鍵詞 法務(wù)會計 合規(guī) 舞弊調(diào)查 知識產(chǎn)權(quán)

近年來，國外的實踐運用使法務(wù)會計作為防控舞弊的新方式為業(yè)界熟知，法務(wù)會計能夠綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)等多學(xué)科知識，突破傳統(tǒng)財務(wù)資料層面識別舞弊的局限，有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理，落實內(nèi)部控制，在舞弊識別和防控上運用獨特的防控措施，進而彌補內(nèi)部審計的不足。根據(jù)國資委《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》規(guī)定，“法律事務(wù)機構(gòu)合規(guī)管理牽頭部門，審計、法律、內(nèi)控、風(fēng)險管理、監(jiān)察等相關(guān)部門，在職權(quán)范圍內(nèi)履行合規(guī)管理職責(zé)”。在此背景下，今后將實現(xiàn)審計、法律、內(nèi)控、風(fēng)險管理、合規(guī)等相關(guān)職能的聯(lián)動，法務(wù)會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用將邁進新階段。

一、法務(wù)會計含義

法務(wù)會計專業(yè)知識背景融合了會計與審計、法律、犯罪學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域知識。法務(wù)會計針對企業(yè)舞弊或涉訟案件啟動專項會計調(diào)查，量化評估其對財務(wù)報表的影響及法律責(zé)任，還原企業(yè)內(nèi)控及財務(wù)的真實狀況，是檢視公司運營、調(diào)查舞弊是否存在、防控企業(yè)各類風(fēng)險的有效手段。目前，很多國企總部二級部門或二級企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置將法律事務(wù)與審計、風(fēng)控合署辦公。法務(wù)會計的咨詢服務(wù)職能，自然應(yīng)當遵守管理咨詢服務(wù)準則，這點同內(nèi)部審計的功能有近似之處。近年來，法務(wù)會計已從事后犯罪的被動調(diào)查，擴大到事前積極主動的舞弊風(fēng)險調(diào)查與防控，較傳統(tǒng)審計更能提供合理的預(yù)防、咨詢功能。實務(wù)中，法務(wù)會計可以運用企業(yè)內(nèi)部審計的工作程序、方法及證據(jù)要求等進行會計調(diào)查，在舞弊治理鏈中二者各司其職、分工協(xié)作。

二、大合規(guī)背景下法務(wù)會計的職能定位

（一）舞弊調(diào)查職能

法務(wù)會計在企業(yè)里可以兼采財務(wù)和法務(wù)之長，對內(nèi)部審計也可以起著補充作用，通常，經(jīng)法務(wù)會計調(diào)查后提供的證據(jù)更具有證明力，是企業(yè)管理內(nèi)部舞弊審查的重要手段之一。一般而言，以防控職務(wù)犯罪為目的的法務(wù)會計的調(diào)查范圍，既包括財務(wù)報表不實陳述，又涵蓋挪用公款、資產(chǎn)侵占、貪污瀆職等職務(wù)犯罪行為。在實際工作中，法務(wù)會計人員注重針對犯罪動機、機會及其可獲取利益等舞弊因素，搜集相關(guān)證據(jù)。具有復(fù)合背景知識的法務(wù)會計就很適合調(diào)查的工作，尤其擅長調(diào)查新型職務(wù)侵占等不容易被察覺且難以辨別的違規(guī)違法行為。

（二）待訴及訴訟經(jīng)濟類事項的評估和預(yù)測

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通常會涉及侵權(quán)、違約等非訟及訴訟事項，而它們均涉及賠償或索賠等經(jīng)濟類問題，法務(wù)會計人員可以綜合運用會計、審計和法律相關(guān)知識對公司的會計賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)資料進行調(diào)查，全面了解涉訴事項，對訴訟風(fēng)險進行評估并參與訴訟策略的制定，整理成為訴訟證據(jù)材料案卷，以有力的證據(jù)支持訴訟請求，必要的時候出庭進行陳述和申辯。

近幾年，法務(wù)會計在妥善管理專利授權(quán)或其他相關(guān)協(xié)議從而最大限度地發(fā)揮企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)價值中的重要性凸顯。知識產(chǎn)權(quán)，如專利、商標和版權(quán)等，是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)。實踐中，審閱專利權(quán)費項目中有九成項目存在因筆誤、會計差錯或者對合同的錯誤理解而出現(xiàn)少報專利費的情況。在不同地區(qū)簽訂了復(fù)雜的授權(quán)協(xié)議，每年的授權(quán)使用費收入的數(shù)額差異巨大，因此需要確保授權(quán)使用費收入的數(shù)額準確，并審核授權(quán)合同，及需要一種連貫、統(tǒng)一的方法以確保每年的授權(quán)使用費收入數(shù)目精確并能及時收到款項。法務(wù)會計能夠幫助評估知識產(chǎn)權(quán)保護的風(fēng)險，制定戰(zhàn)略來管理知識產(chǎn)權(quán)，為授權(quán)、定價等事項制定合規(guī)性程序，審查專利權(quán)費，審核協(xié)議中有關(guān)專利權(quán)費和收付款的條款，最終提出知識產(chǎn)權(quán)使用和保護的建議。

（三）優(yōu)化公司治理，提供管理咨詢服務(wù)

通常，在已發(fā)現(xiàn)舞弊或懷疑有舞弊的情況下，通過法務(wù)會計調(diào)查評估分析財務(wù)信息，確認舞弊事實，完善公司治理，制定舞弊防范計劃，提交董事會之類的權(quán)力機構(gòu)審議。企業(yè)在財務(wù)管理過程中會面臨利息資本化、利息扣除標準、關(guān)聯(lián)方借款利息、國家對資本弱化的限制性規(guī)定等問題，如果運用好了政策法規(guī)則可以達到減稅降費的效果。法務(wù)會計人員有扎實的專業(yè)技能、良好的專業(yè)素養(yǎng)以及敏銳的法律意識，了解熟知稅法等相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)知識，更好地識別防范公司財務(wù)日常管理工作中的各種潛在內(nèi)控風(fēng)險。此外，法務(wù)會計可以在財務(wù)制度建設(shè)方面提供合法性審核，也可以指導(dǎo)財務(wù)風(fēng)控人員在編制財務(wù)報告和調(diào)查舞弊時，能基于法律角度配合舞弊調(diào)查，得出舞弊審查結(jié)論提供給決策者，使其作出合法合規(guī)的決策。

三、結(jié)語

法務(wù)會計的突出功能在于防控企業(yè)舞弊，法務(wù)會計主要職能的發(fā)揮，能夠促使企業(yè)財務(wù)相關(guān)行為的合法合規(guī)。舞弊發(fā)生前，健全企業(yè)內(nèi)部控制，夯實企業(yè)舞弊風(fēng)險管控基礎(chǔ)，提升企業(yè)管理效能，保證財務(wù)報告的真實性、可靠性;舞弊發(fā)生后，則是調(diào)查性會計和訴訟支持。法務(wù)會計也可用于經(jīng)濟價值評估中，如知識產(chǎn)權(quán)及訴訟標的的價值評估等。在現(xiàn)有的公司治理框架體系下，結(jié)合我國司法和會計制度的特點，如何轉(zhuǎn)化吸收國外的法務(wù)會計制度，來制定和完善適合國有企業(yè)的依托法務(wù)會計職能的全面風(fēng)險管理機制和舞弊審查體系，將成為未來研究的一個重要課題。

（作者單位為中國電建集團北京勘測設(shè)計研究院有限公司）

參考文獻

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