湯文靜

摘 要 基于對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)功能的認(rèn)識(shí)，本文將其劃分為三個(gè)方面。其中，法務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能是防控企業(yè)舞弊。舞弊發(fā)生前，法務(wù)會(huì)計(jì)的功能主要體現(xiàn)在管理咨詢上，在企業(yè)管理中合理運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制，夯實(shí)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)管控基礎(chǔ)，提升企業(yè)管理效能，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性;舞弊發(fā)生后，則是調(diào)查性會(huì)計(jì)和訴訟支持。法務(wù)會(huì)計(jì)也可用于經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估中，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)及訴訟標(biāo)的的價(jià)值評(píng)估等。

關(guān)鍵詞 法務(wù)會(huì)計(jì) 合規(guī) 舞弊調(diào)查 知識(shí)產(chǎn)權(quán)

近年來，國(guó)外的實(shí)踐運(yùn)用使法務(wù)會(huì)計(jì)作為防控舞弊的新方式為業(yè)界熟知，法務(wù)會(huì)計(jì)能夠綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和法學(xué)等多學(xué)科知識(shí)，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資料層面識(shí)別舞弊的局限，有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理，落實(shí)內(nèi)部控制，在舞弊識(shí)別和防控上運(yùn)用獨(dú)特的防控措施，進(jìn)而彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。根據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》規(guī)定，“法律事務(wù)機(jī)構(gòu)合規(guī)管理牽頭部門，審計(jì)、法律、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)察等相關(guān)部門，在職權(quán)范圍內(nèi)履行合規(guī)管理職責(zé)”。在此背景下，今后將實(shí)現(xiàn)審計(jì)、法律、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)等相關(guān)職能的聯(lián)動(dòng)，法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用將邁進(jìn)新階段。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)含義

法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)背景融合了會(huì)計(jì)與審計(jì)、法律、犯罪學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)舞弊或涉訟案件啟動(dòng)專項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)查，量化評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及法律責(zé)任，還原企業(yè)內(nèi)控及財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，是檢視公司運(yùn)營(yíng)、調(diào)查舞弊是否存在、防控企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。目前，很多國(guó)企總部二級(jí)部門或二級(jí)企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置將法律事務(wù)與審計(jì)、風(fēng)控合署辦公。法務(wù)會(huì)計(jì)的咨詢服務(wù)職能，自然應(yīng)當(dāng)遵守管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則，這點(diǎn)同內(nèi)部審計(jì)的功能有近似之處。近年來，法務(wù)會(huì)計(jì)已從事后犯罪的被動(dòng)調(diào)查，擴(kuò)大到事前積極主動(dòng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與防控，較傳統(tǒng)審計(jì)更能提供合理的預(yù)防、咨詢功能。實(shí)務(wù)中，法務(wù)會(huì)計(jì)可以運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作程序、方法及證據(jù)要求等進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)查，在舞弊治理鏈中二者各司其職、分工協(xié)作。

二、大合規(guī)背景下法務(wù)會(huì)計(jì)的職能定位

（一）舞弊調(diào)查職能

法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)里可以兼采財(cái)務(wù)和法務(wù)之長(zhǎng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也可以起著補(bǔ)充作用，通常，經(jīng)法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查后提供的證據(jù)更具有證明力，是企業(yè)管理內(nèi)部舞弊審查的重要手段之一。一般而言，以防控職務(wù)犯罪為目的的法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查范圍，既包括財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述，又涵蓋挪用公款、資產(chǎn)侵占、貪污瀆職等職務(wù)犯罪行為。在實(shí)際工作中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員注重針對(duì)犯罪動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)及其可獲取利益等舞弊因素，搜集相關(guān)證據(jù)。具有復(fù)合背景知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)就很適合調(diào)查的工作，尤其擅長(zhǎng)調(diào)查新型職務(wù)侵占等不容易被察覺且難以辨別的違規(guī)違法行為。

（二）待訴及訴訟經(jīng)濟(jì)類事項(xiàng)的評(píng)估和預(yù)測(cè)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，通常會(huì)涉及侵權(quán)、違約等非訟及訴訟事項(xiàng)，而它們均涉及賠償或索賠等經(jīng)濟(jì)類問題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)和法律相關(guān)知識(shí)對(duì)公司的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)查，全面了解涉訴事項(xiàng)，對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并參與訴訟策略的制定，整理成為訴訟證據(jù)材料案卷，以有力的證據(jù)支持訴訟請(qǐng)求，必要的時(shí)候出庭進(jìn)行陳述和申辯。

近幾年，法務(wù)會(huì)計(jì)在妥善管理專利授權(quán)或其他相關(guān)協(xié)議從而最大限度地發(fā)揮企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值中的重要性凸顯。知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如專利、商標(biāo)和版權(quán)等，是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)。實(shí)踐中，審閱專利權(quán)費(fèi)項(xiàng)目中有九成項(xiàng)目存在因筆誤、會(huì)計(jì)差錯(cuò)或者對(duì)合同的錯(cuò)誤理解而出現(xiàn)少報(bào)專利費(fèi)的情況。在不同地區(qū)簽訂了復(fù)雜的授權(quán)協(xié)議，每年的授權(quán)使用費(fèi)收入的數(shù)額差異巨大，因此需要確保授權(quán)使用費(fèi)收入的數(shù)額準(zhǔn)確，并審核授權(quán)合同，及需要一種連貫、統(tǒng)一的方法以確保每年的授權(quán)使用費(fèi)收入數(shù)目精確并能及時(shí)收到款項(xiàng)。法務(wù)會(huì)計(jì)能夠幫助評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，制定戰(zhàn)略來管理知識(shí)產(chǎn)權(quán)，為授權(quán)、定價(jià)等事項(xiàng)制定合規(guī)性程序，審查專利權(quán)費(fèi)，審核協(xié)議中有關(guān)專利權(quán)費(fèi)和收付款的條款，最終提出知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用和保護(hù)的建議。

（三）優(yōu)化公司治理，提供管理咨詢服務(wù)

通常，在已發(fā)現(xiàn)舞弊或懷疑有舞弊的情況下，通過法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查評(píng)估分析財(cái)務(wù)信息，確認(rèn)舞弊事實(shí)，完善公司治理，制定舞弊防范計(jì)劃，提交董事會(huì)之類的權(quán)力機(jī)構(gòu)審議。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中會(huì)面臨利息資本化、利息扣除標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方借款利息、國(guó)家對(duì)資本弱化的限制性規(guī)定等問題，如果運(yùn)用好了政策法規(guī)則可以達(dá)到減稅降費(fèi)的效果。法務(wù)會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的專業(yè)技能、良好的專業(yè)素養(yǎng)以及敏銳的法律意識(shí)，了解熟知稅法等相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)知識(shí)，更好地識(shí)別防范公司財(cái)務(wù)日常管理工作中的各種潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。此外，法務(wù)會(huì)計(jì)可以在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面提供合法性審核，也可以指導(dǎo)財(cái)務(wù)風(fēng)控人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和調(diào)查舞弊時(shí)，能基于法律角度配合舞弊調(diào)查，得出舞弊審查結(jié)論提供給決策者，使其作出合法合規(guī)的決策。

三、結(jié)語

法務(wù)會(huì)計(jì)的突出功能在于防控企業(yè)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)主要職能的發(fā)揮，能夠促使企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)行為的合法合規(guī)。舞弊發(fā)生前，健全企業(yè)內(nèi)部控制，夯實(shí)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)管控基礎(chǔ)，提升企業(yè)管理效能，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性;舞弊發(fā)生后，則是調(diào)查性會(huì)計(jì)和訴訟支持。法務(wù)會(huì)計(jì)也可用于經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估中，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)及訴訟標(biāo)的的價(jià)值評(píng)估等。在現(xiàn)有的公司治理框架體系下，結(jié)合我國(guó)司法和會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，如何轉(zhuǎn)化吸收國(guó)外的法務(wù)會(huì)計(jì)制度，來制定和完善適合國(guó)有企業(yè)的依托法務(wù)會(huì)計(jì)職能的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和舞弊審查體系，將成為未來研究的一個(gè)重要課題。

（作者單位為中國(guó)電建集團(tuán)北京勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司）

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