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        淺談法務(wù)會計在國有企業(yè)的應(yīng)用

        2019-12-24 08:53:31湯文靜
        經(jīng)營者 2019年22期
        關(guān)鍵詞:法務(wù)會計合規(guī)知識產(chǎn)權(quán)

        湯文靜

        摘 要 基于對法務(wù)會計功能的認識,本文將其劃分為三個方面。其中,法務(wù)會計的核心功能是防控企業(yè)舞弊。舞弊發(fā)生前,法務(wù)會計的功能主要體現(xiàn)在管理咨詢上,在企業(yè)管理中合理運用法務(wù)會計有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制,夯實企業(yè)舞弊風(fēng)險管控基礎(chǔ),提升企業(yè)管理效能,保證財務(wù)報告的真實性、可靠性;舞弊發(fā)生后,則是調(diào)查性會計和訴訟支持。法務(wù)會計也可用于經(jīng)濟價值評估中,如知識產(chǎn)權(quán)及訴訟標的的價值評估等。

        關(guān)鍵詞 法務(wù)會計 合規(guī) 舞弊調(diào)查 知識產(chǎn)權(quán)

        近年來,國外的實踐運用使法務(wù)會計作為防控舞弊的新方式為業(yè)界熟知,法務(wù)會計能夠綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)等多學(xué)科知識,突破傳統(tǒng)財務(wù)資料層面識別舞弊的局限,有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理,落實內(nèi)部控制,在舞弊識別和防控上運用獨特的防控措施,進而彌補內(nèi)部審計的不足。根據(jù)國資委《中央企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》規(guī)定,“法律事務(wù)機構(gòu)合規(guī)管理牽頭部門,審計、法律、內(nèi)控、風(fēng)險管理、監(jiān)察等相關(guān)部門,在職權(quán)范圍內(nèi)履行合規(guī)管理職責(zé)”。在此背景下,今后將實現(xiàn)審計、法律、內(nèi)控、風(fēng)險管理、合規(guī)等相關(guān)職能的聯(lián)動,法務(wù)會計在國有企業(yè)中的應(yīng)用將邁進新階段。

        一、法務(wù)會計含義

        法務(wù)會計專業(yè)知識背景融合了會計與審計、法律、犯罪學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域知識。法務(wù)會計針對企業(yè)舞弊或涉訟案件啟動專項會計調(diào)查,量化評估其對財務(wù)報表的影響及法律責(zé)任,還原企業(yè)內(nèi)控及財務(wù)的真實狀況,是檢視公司運營、調(diào)查舞弊是否存在、防控企業(yè)各類風(fēng)險的有效手段。目前,很多國企總部二級部門或二級企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置將法律事務(wù)與審計、風(fēng)控合署辦公。法務(wù)會計的咨詢服務(wù)職能,自然應(yīng)當遵守管理咨詢服務(wù)準則,這點同內(nèi)部審計的功能有近似之處。近年來,法務(wù)會計已從事后犯罪的被動調(diào)查,擴大到事前積極主動的舞弊風(fēng)險調(diào)查與防控,較傳統(tǒng)審計更能提供合理的預(yù)防、咨詢功能。實務(wù)中,法務(wù)會計可以運用企業(yè)內(nèi)部審計的工作程序、方法及證據(jù)要求等進行會計調(diào)查,在舞弊治理鏈中二者各司其職、分工協(xié)作。

        二、大合規(guī)背景下法務(wù)會計的職能定位

        (一)舞弊調(diào)查職能

        法務(wù)會計在企業(yè)里可以兼采財務(wù)和法務(wù)之長,對內(nèi)部審計也可以起著補充作用,通常,經(jīng)法務(wù)會計調(diào)查后提供的證據(jù)更具有證明力,是企業(yè)管理內(nèi)部舞弊審查的重要手段之一。一般而言,以防控職務(wù)犯罪為目的的法務(wù)會計的調(diào)查范圍,既包括財務(wù)報表不實陳述,又涵蓋挪用公款、資產(chǎn)侵占、貪污瀆職等職務(wù)犯罪行為。在實際工作中,法務(wù)會計人員注重針對犯罪動機、機會及其可獲取利益等舞弊因素,搜集相關(guān)證據(jù)。具有復(fù)合背景知識的法務(wù)會計就很適合調(diào)查的工作,尤其擅長調(diào)查新型職務(wù)侵占等不容易被察覺且難以辨別的違規(guī)違法行為。

        (二)待訴及訴訟經(jīng)濟類事項的評估和預(yù)測

        企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,通常會涉及侵權(quán)、違約等非訟及訴訟事項,而它們均涉及賠償或索賠等經(jīng)濟類問題,法務(wù)會計人員可以綜合運用會計、審計和法律相關(guān)知識對公司的會計賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)資料進行調(diào)查,全面了解涉訴事項,對訴訟風(fēng)險進行評估并參與訴訟策略的制定,整理成為訴訟證據(jù)材料案卷,以有力的證據(jù)支持訴訟請求,必要的時候出庭進行陳述和申辯。

        近幾年,法務(wù)會計在妥善管理專利授權(quán)或其他相關(guān)協(xié)議從而最大限度地發(fā)揮企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)價值中的重要性凸顯。知識產(chǎn)權(quán),如專利、商標和版權(quán)等,是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)。實踐中,審閱專利權(quán)費項目中有九成項目存在因筆誤、會計差錯或者對合同的錯誤理解而出現(xiàn)少報專利費的情況。在不同地區(qū)簽訂了復(fù)雜的授權(quán)協(xié)議,每年的授權(quán)使用費收入的數(shù)額差異巨大,因此需要確保授權(quán)使用費收入的數(shù)額準確,并審核授權(quán)合同,及需要一種連貫、統(tǒng)一的方法以確保每年的授權(quán)使用費收入數(shù)目精確并能及時收到款項。法務(wù)會計能夠幫助評估知識產(chǎn)權(quán)保護的風(fēng)險,制定戰(zhàn)略來管理知識產(chǎn)權(quán),為授權(quán)、定價等事項制定合規(guī)性程序,審查專利權(quán)費,審核協(xié)議中有關(guān)專利權(quán)費和收付款的條款,最終提出知識產(chǎn)權(quán)使用和保護的建議。

        (三)優(yōu)化公司治理,提供管理咨詢服務(wù)

        通常,在已發(fā)現(xiàn)舞弊或懷疑有舞弊的情況下,通過法務(wù)會計調(diào)查評估分析財務(wù)信息,確認舞弊事實,完善公司治理,制定舞弊防范計劃,提交董事會之類的權(quán)力機構(gòu)審議。企業(yè)在財務(wù)管理過程中會面臨利息資本化、利息扣除標準、關(guān)聯(lián)方借款利息、國家對資本弱化的限制性規(guī)定等問題,如果運用好了政策法規(guī)則可以達到減稅降費的效果。法務(wù)會計人員有扎實的專業(yè)技能、良好的專業(yè)素養(yǎng)以及敏銳的法律意識,了解熟知稅法等相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)知識,更好地識別防范公司財務(wù)日常管理工作中的各種潛在內(nèi)控風(fēng)險。此外,法務(wù)會計可以在財務(wù)制度建設(shè)方面提供合法性審核,也可以指導(dǎo)財務(wù)風(fēng)控人員在編制財務(wù)報告和調(diào)查舞弊時,能基于法律角度配合舞弊調(diào)查,得出舞弊審查結(jié)論提供給決策者,使其作出合法合規(guī)的決策。

        三、結(jié)語

        法務(wù)會計的突出功能在于防控企業(yè)舞弊,法務(wù)會計主要職能的發(fā)揮,能夠促使企業(yè)財務(wù)相關(guān)行為的合法合規(guī)。舞弊發(fā)生前,健全企業(yè)內(nèi)部控制,夯實企業(yè)舞弊風(fēng)險管控基礎(chǔ),提升企業(yè)管理效能,保證財務(wù)報告的真實性、可靠性;舞弊發(fā)生后,則是調(diào)查性會計和訴訟支持。法務(wù)會計也可用于經(jīng)濟價值評估中,如知識產(chǎn)權(quán)及訴訟標的的價值評估等。在現(xiàn)有的公司治理框架體系下,結(jié)合我國司法和會計制度的特點,如何轉(zhuǎn)化吸收國外的法務(wù)會計制度,來制定和完善適合國有企業(yè)的依托法務(wù)會計職能的全面風(fēng)險管理機制和舞弊審查體系,將成為未來研究的一個重要課題。

        (作者單位為中國電建集團北京勘測設(shè)計研究院有限公司)

        參考文獻

        [1] 王玉蘭.法務(wù)會計的前世今生——兼論法務(wù)會計職業(yè)前景[J].會計之友,2019(05).

        [2] 李喚兒.法務(wù)會計對舞弊的預(yù)防研究[J].財會學(xué)習(xí),2018(183).

        [3] 董海霞.法務(wù)會計在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用淺析[J].納稅,2018(12).

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