劉婷

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，高級財務會計的重要性也日益凸顯，高級財務會計已成為業(yè)界普遍都認同的會計職務;但是在內(nèi)涵以及外延上，人們對高級財務會計的界定依然存在一定的模糊性。本文就是在此背景下，結(jié)合筆者自身村級高級財務會計的相關(guān)工作經(jīng)驗，對高級財務會計的性質(zhì)以及研究范圍進行初步界定，以期能對同仁起到相應的借鑒作用。

關(guān)鍵詞 高級財務會計 性質(zhì) 研究 界定

一、引言

隨著當前市場經(jīng)濟主體中各項制度的實施以及確立，對于高級財務會計而言，其所管轄以及涉獵的領域也在逐步延伸，更多高難度的問題開始出現(xiàn)，并向傳統(tǒng)的財務會計提出了新的挑戰(zhàn)。因此，為適應外界環(huán)境所帶來的改變，財務會計必然要進行分級，目前，中級財務會計以及高級財務會計的界定都已經(jīng)被初步接受。本研究就主要對高級財務會計做出了系統(tǒng)的分析與探討。

二、高級財務會計的性質(zhì)

從內(nèi)容上講，高級財務會計仍然隸屬于財務會計，并且服從于財務會計理論。但是，為適應當前經(jīng)濟形勢的變化，在傳統(tǒng)理論知識的基礎上，高級財務會計有了新的延伸。筆者通過借鑒國內(nèi)先進研究者的觀點，結(jié)合我國財務會計理論體系的發(fā)展特色，總結(jié)出高級財務會計主要包含如下幾個層次：

首先是會計目標。會計目標是高級財務會計理論的基礎，在目標中明確指出了提供會計信息的原因、目的及內(nèi)容。其次是會計基本假設。這主要是指會計工作者為達到會計目標而結(jié)合所處的會計環(huán)境所做出的合理的假設。只有在以這些假設為依據(jù)的前提下，工作人員才能大致確定會計內(nèi)容、方法以及相應的程序。再次是會計對象及要素。最后則是會計原則、程序以及處理方法等。對于高級財務會計而言，其在發(fā)展過程中總體上遵循上述理論基礎，并在適應外界環(huán)境變化的基礎上也產(chǎn)生了相應的變化，有了更深層次的擴展強化及延伸。

三、高級財務會計的研究范圍

（一）會計基本假設受到挑戰(zhàn)的業(yè)務

在過去，會計基本假設都是在外界環(huán)境不變的前提下所進行的假設，并在此基礎上確定出會計要素、方法以及其他相關(guān)的業(yè)務內(nèi)容。但是，這種假設方式在當前的經(jīng)濟形勢下經(jīng)常會出現(xiàn)前后矛盾的情況。

1.會計主體假設放寬。隨著當前社會上集團公司規(guī)模的不斷增大，子母公司、控股以及非控股公司的現(xiàn)象變得越來越多，這一情況就致使公司的財務報表不可避免要出現(xiàn)合并會計報表的情況。這一活動現(xiàn)象與傳統(tǒng)會計主體的假設形成沖突，會計主體假設由核算主體放寬至報告主體。

2.持續(xù)經(jīng)營假設的突破。隨著市場競爭的不斷加劇，有些企業(yè)可能在經(jīng)營期間陷入財務困境，如企業(yè)不能在到期之前如期償還債務，或者其負債已超出公允的價值時，將會喪失償還能力，并依法被宣告破產(chǎn)清算。在此情形下，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設將不復存在，企業(yè)也必將不能使用原有的計算方法。對于此類企業(yè)，在予以清算后，如果改組則會被新的公司所取代，公司章程也會被修改。

3.物價變動對貨值穩(wěn)定的沖擊。在傳統(tǒng)的財務會計中，損益的計算基本都是以業(yè)務發(fā)生時的成本來核算的。但是，由于當前顯示生活中物價變動的頻繁性，若按照原有的核算方法將不能反映出資產(chǎn)的真實價值，也不能反映出真實的經(jīng)營成果，這就會在一定程度上影響到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。因此，為有效降低物價變動對會計的影響，就在會計和算上有所區(qū)分，并構(gòu)成了物價變動會計。

（二）對會計原則強化和延伸的業(yè)務

租賃融資已成為當前企業(yè)在經(jīng)營過程中的重要經(jīng)濟活動之一。以資本租賃來說，所有權(quán)的風險以及報酬都隸屬于承租人，但這些物質(zhì)的所有權(quán)卻仍屬于出租人，因此可以說在租賃期內(nèi)，客觀上將導致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間出現(xiàn)了分歧。由于租金總額不單單包含設備買價，因此租約到期后一定會出現(xiàn)余值，這些問題的會計處理都需要在傳統(tǒng)會計的原則上有所強化以及延伸。

（三）僅在某類企業(yè)中存在的特殊業(yè)務

傳統(tǒng)的現(xiàn)貨交易由于存在供需變化而產(chǎn)生的價格波動等矛盾，因此就出現(xiàn)了遠期交易。在這種交易方式下，如在合同約定的期限內(nèi)履行了雙方的義務即可稱之為期貨業(yè)務。較之于常規(guī)的現(xiàn)貨交易，這種會計處理也存在一定的特殊性，如投資、交納保證金以及平倉。除此之外，還會在會計報表上顯示等等。

有些企業(yè)為拓寬業(yè)務發(fā)展渠道，經(jīng)常會在外地設立分公司，這種所有者權(quán)益統(tǒng)一，但組織形式特殊的經(jīng)營方式就使得會計核算的方法也變得更加復雜。不止企業(yè)總部需要做好核算，分公司也要做好往來的核算，從而就促進了總-分公司會計的形成。

而這些經(jīng)濟活動不可避免會涉及外幣的轉(zhuǎn)換，從而就會因幣值轉(zhuǎn)換而帶來的外幣交易。為有效避免發(fā)生外幣風險，企業(yè)就需要將國外經(jīng)營的財務部分轉(zhuǎn)換成公司內(nèi)部經(jīng)濟往來的財務報表等。

（四）特殊經(jīng)營方式緊密相關(guān)的業(yè)務

雖然現(xiàn)在市場上的企業(yè)組織形式都是公司，但是也有兩種企業(yè)組織形式如獨資及合伙企業(yè)。獨資企業(yè)并不作為一個獨立存在的納稅人，而是需要業(yè)主將其所擁有的應課稅所得以及損失，在個人納稅申報表中進行填報。在會計核算時，合伙企業(yè)依舊也是通過非納稅主體將每一合伙人應承擔的收益份額進行核算，從而致使會計核算具有特殊性。

四、結(jié)語

高級財務會計只是在傳統(tǒng)財務會計理論知識的基礎上有所延伸，而并未突破傳統(tǒng)。為適應時代的變化，高級財務會計的研究范圍也更加側(cè)重于傳統(tǒng)財務會計之外的部分，從而有效解決了傳統(tǒng)財務會計不能涵蓋的相關(guān)難題。

（作者單位為榮成市港西鎮(zhèn)財政經(jīng)管服務中心）

參考文獻

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