楊亞萍

摘 要 全面預算管理是企業(yè)管理工作的重要內容，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用，國外很多著名企業(yè)早在二十世紀初就開始應用全面預算管理并取得了顯著成效。X集團公司從2003年開始試點至全面實施已經過了十余年時間，建立了全面預算管理體系，積累了豐富的管理經驗，在公司的發(fā)展過程中發(fā)揮了重要的作用。但是隨著公司的發(fā)展環(huán)境不斷變化，企業(yè)產品更新升級，固定成本居高不下，X集團公司對管理工作的精細化要求與實際粗放式管理矛盾日益突出。本文分析了目前X集團公司全面預算管理的現狀、存在著信息化管理水平制約著全面預算編制效率低下質量不高、全面預算目標設置不科學、過程控制不嚴格，預算考核的激勵作用發(fā)揮不夠等諸多問題，提出了相應改進的建議，包括修訂完善全面預算管理體系、加快推進信息化管理水平、提高預算目標的科學性、強化預算管理過程控制，發(fā)揮全面預算考核激勵功能，對于提升X集團公司全面預算管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置，具有一定的理論和實踐參考價值。

關鍵詞 集團公司 全面預算管理 問題 對策

一、全面預算管理的含義及意義

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理是企業(yè)為了實現戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，對預定期內的經營活動、投資活動和籌資活動，通過預算的方式進行合理的規(guī)劃、預計、測算和描述、并以預算為標準，對其執(zhí)行過程和結果進行計量、控制、調整、核算、分析、報告、考評和獎懲等一系列管理活動的總稱。全面預算從管理流程上分為全面預算編制、預算目標分解下達、預算執(zhí)行控制、預算調整、預算考核等環(huán)節(jié)，是一個企業(yè)全員參與、業(yè)務范圍全覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統，內容上包括經營預算、專門決策預算和財務預算等。

（二）全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業(yè)管理工作的重要內容，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

第一，全面預算管理是提高企業(yè)決策水平的重要手段。全面預算管理為企業(yè)決策提供了科學、有效的方法，通過科學預測、預算編制、綜合平衡，確定預算方案、實施執(zhí)行監(jiān)控、實施結果考評，通過該方法將企業(yè)計劃、組織、監(jiān)督、控制、決策等管理職能一體化，形成管理的閉環(huán)系統，為企業(yè)制定科學的長遠規(guī)劃和經營目標，提供了有力保障。

第二，全面預算管理促進了企業(yè)經營管理理念的轉變。在全面預算管理體系中，銷售預算是龍頭，生產預算是基礎，資金預算是重點，成本費用預算是核心，企業(yè)必須遵循市場規(guī)律，根據市場需求，制定企業(yè)目標，編制企業(yè)預算，合理配置企業(yè)內部資源，開展經濟活動。

第三，全面預算管理能夠統一各級經營者的思想，實現工作目標的一致性和工作關系的協調性。全面預算管理使全體員工圍繞同一個目標開展工作，克服了條塊分割式管理的弱點，提高了各部門工作協調、工作配合意識，促進企業(yè)內部組織有效運行。

第四，全面預算管理為企業(yè)內部業(yè)績考評提供了重要科學依據。通過制定定額標準，設置預算目標，實現了各部門對經濟活動的量化管理，做到有效放矢，便于企業(yè)的分析，控制和考評。

二、X集團公司全面預算管理案例分析

X集團公司是一家大型制造業(yè)集團公司，成立于1998年，目前有10家下屬子公司。X集團公司本部主營業(yè)務是機械設備制造銷售與維修，下屬子公司經營電子儀器、儀表等制造銷售，建筑安裝，住宿，餐飲，科技咨詢等業(yè)務。

（一）X集團公司全面預算管理現狀

X集團公司從2003年開始試點實施全面預算管理，逐步建立了全面預算管理體系，包括全面預算組織體系，制度體系，內容體系，分析控制體系，考核評價體系等。

組織體系上X集團公司成立了預算管理委員會、預算管理辦公室、預算控制小組三級管理組織機構，預算管理委員會是全面預算管理工作的最高領導機構，預算管理辦公室負責全面預算管理的日常工作，預算控制小組是各預算責任單位具體履行預算管理職責的非常設機構。制度體系上X集團公司制定了《全面預算管理制度》《全面預算管理考核辦法》，用以規(guī)范全面預算管理工作。內容體系上包括經營活動預算、投資活動預算、財務活動預算、專項業(yè)務預算以及主要財務指標預算。分析控制體系上建立預算執(zhí)行情況定期分析報告制度，各預算責任單位每季度以書面形式對預算執(zhí)行情況進行分析，及時分析預算執(zhí)行偏差，跟蹤反饋差異信息，預算管理辦公室每季度通過內部網絡對各預算責任單位執(zhí)行情況進行公示?？己嗽u價體系上X集團公司以預算責任書形式將預算目標分解至各預算責任單位，并將預算執(zhí)行情況納入公司績效考核體系按季度進行考核，同時對各預算責任單位的預算執(zhí)行情況、預算工作開展情況按年度進行綜合考核評價。

（二）X集團公司全面預算管理中存在的問題

X集團公司全面預算管理工作開展以來，建立了相對較為完整的全面預算管理體系，曾經在行業(yè)內也算是領跑者，但是隨著公司發(fā)展環(huán)境的變化和國家信息技術的不斷發(fā)展，X集團公司全面預算管理工作停滯不前，喪失了以前的優(yōu)勢，存在諸多問題。

1.全面預算管理體系有待完善。目前X集團公司管理體系上有些內容已不能滿足現有的管理要求。比如制度體系較為籠統，全面預算管理制度規(guī)定了戰(zhàn)略導向、業(yè)務驅動、標準科學等原則，但是具體怎么落實這些原則沒有明確規(guī)范。X集團公司適應上級單位管理要求，結合所處內外部環(huán)境和公司實際情況，每五年制定公司的五年發(fā)展規(guī)劃，編制年度全面預算方案、制定年度預算目標時基本上不考慮五年發(fā)展規(guī)劃，依據年度銷售預算進行相應預算指標測算，五年發(fā)展規(guī)劃基本束之高閣，全面預算管理未有效落實公司戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預算調整上過分強調預算剛性，規(guī)定全面預算原則上每年只允許調整一次，未針對生產經營的變化情況進行適當的規(guī)范。

2.信息化水平亟待提高。X集團公司建立了幾項獨立的業(yè)務信息化系統，比如生產的MES系統，財務的浪潮系統，但未實現數據的集成與共享，信息化水平不高已經成為制約公司管理水平提升的瓶頸，同樣降低了全面預算管理水平。全面預算管理方面報表編制依然采用EXCEL表格，幾十個預算責任單位、上百張預算報表對于預算編制人員來講編制匯總工作量非常大，同時預算數據頻繁更改，造成了預算編制效率低下，報表質量不高。受信息化水平不高的制約，X集團公司預算管理工作缺少數據支撐，預算管理辦公室與預算責任單位在博弈中沒有說服力的數據支撐，也導致預算編制時間長，目前的預算編制周期長達五六個月。

3.預算目標設定不科學。X集團公司本部作為大型生產制造公司，產品種類繁多，生產鏈條長，配套復雜，加工周期長，量化管理難度大，無法量化便難以管理。X集團公司以預算責任書形式分解下達全面預算目標，預算目標分解時受信息化水平制約影響，缺乏必要的數據支撐，存在人為分解預算目標的現象。X集團公司制定了部分定額標準，比如原材料定額、工時定額，但不全面，比如費用消耗標準等，預算目標設定的科學性合理性難以實現。

4.全面預算執(zhí)行過程需加強。一是受X集團公司全面預算編制周期長影響，前五個月預算執(zhí)行基本上不受控，因為預算目標尚未分解下達。二是未落實全面預算分析例會制度，全面預算分析報告流于形式，就數字論數字現象明顯，未揭示公司生產經營中存在的深層次問題并給出切實可行的改進舉措。三是未關注公司生產經營變化對全面預算目標帶來的影響，用年初下達的全面預算目標實施全年控制，全面預算的控制功能未充分發(fā)揮。

5.預算考核激勵功能作用發(fā)揮不足。X集團公司制定了預算考核制度，制度內容比較籠統，缺少全員知悉并認同的考核操作細則。目前X集團公司全面預算考核依據主要為預算責任書下達的預算目標完成情況，年度考核時會綜合考慮預算工作的開展情況。全面預算考核的頻率為季度考核和年度考核，全面預算考核的流程是公司全面預算管理辦公室負責對各預算責任單位進行考核，各預算責任單位對責任人再考核。全面預算考核方式是對未完成指標的預算責任主體進行扣罰，年度考核時會全面預算工作開展較好的予以獎勵全面預算總體上以扣罰為主，考核方式簡單，更多的是控制壓縮費用，全員參與度不夠，考核激勵作用發(fā)揮不夠。

三、加強X集團公司全面預算管理的建議

（一）修訂完善全面預算管理體系

X集團公司應全面梳理現有的全面預算管理體系，結合目前的實際管理要求，對不適應的內容進行刪減，對新增加的內容加以規(guī)范，確保全面預算管理的先進性和適用性。制度體系上X集團公司要細化戰(zhàn)略導向、業(yè)務驅動、標準科學原則的具體要求，明確各相關主體的具體職責，規(guī)范全面預算管理的工作流程。內容體系上要結合國家、上級單位和X集團公司自身管理要求，突出管理重點，修訂全面預算報表，規(guī)范全面預算報表項目等?？己梭w系上要建立較為合理的考核細則，調動全員參與的積極性。通過修訂完善全面預算管理體系，從制度層面提升全面預算管理工作效率和效果。

（二）加快推進信息化建設

X集團公司目前已經開始推進ERP應用，全面預算管理工作應以此為契機，加快開發(fā)全面預算管理信息系統。一是預算編制方面改變傳統的EXECL編制模式，建立統一的操作平臺，具有多層級報表的自動匯總功能，提升全面預算報表編制的質量和效率。二是落實業(yè)務驅動，深入生產經營一線，調研全面預算管理涉及的具體內容，規(guī)范全面預算管理信息系統報表項目名稱，確保全面預算管理信息系統報表項目名稱與生產經營項目名稱及顆粒度保持一致，進一步促進業(yè)財融合。三是利用信息化建立數據中心，為全面預算管理提供有力的抓手，促進全面預算管理的先進性和科學性。

（三）提升預算目標制定的科學性

一是X集團公司在加快推進信息化建設的基礎上，將為全面預算管理提供更為有效全面的數據信息，預算管理部門要充分利用各相關數據，預算目標分解的隨意性將大大降低。二是補充全面預算定額標準，將更多的預算項目進行量化，提升預算管理目標分解的合理性。三是加強與各預算責任單位的溝通協調，充分考慮各預算責任單位的特殊情況，設置個性化的預算考核指標。

（四）加強全面預算執(zhí)行的過程監(jiān)控

一是通過全面預算管理信息化系統建設縮短全面預算報表的編報周期，盡早分解下達全面預算目標，加強全面預算執(zhí)行過程監(jiān)控。二是堅持召開全面預算分析例會，回顧預算目標的完成情況，了解預算執(zhí)行偏差，分析公司生產經營過程中存在的問題并提出相應的解決措施，落實責任人和時間節(jié)點，促進預算目標的完成。三是關注生產經營過程中的新情況對預算目標的影響，開展深入調研分析，及時調整預算目標。四是年度終了做好預算執(zhí)行情況及預算工作的總結報告，形成預算管理工作的閉環(huán)，認真總結全面預算管理工作中取得的成績，存在的不足，促進全面預算管理工作的不斷提升。

（五）充分發(fā)揮預算考核的激勵功能

在提升預算目標科學合理性的基礎上，細化預算考核標準。一是設置多維度預算考核指標，預算考核指標包括預算目標完成情況，也包括預算工作開展情況，對各指標進行量化打分，獎罰并舉，從多維度綜合評價全面預算管理工作。二是細化全面預算責任的落實。對于由單一預算責任主體承擔責任的預算指標，預算責任落實到該單一預算責任主體，對于由多預算責任主體承擔聯合責任的預算指標，區(qū)分各預算責任主體職責，并量化各自占比，促進預算責任落實的合理性，調動全員參與的積極性。三是突出預算管理重點。在公司不同發(fā)展階段，管理要求上會有不同側重點，針對需重點管控關注的事項，要區(qū)別對待，加大考核占比，提升全面預算管理的效果。

四、結語

X集團公司通過修訂完善全面預算管理體系，加快推進信息化管理水平、提升預算目標的科學性，加強全面預算管理的過程管控，發(fā)揮全面預算考核激勵功能等，將進一步促進全面預算管理能力的提升，充分利用好全面預算管理工具這個重要抓手，促進公司戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標落地，優(yōu)化公司資源配置，提升公司核心競爭力，助推公司進一步高質量發(fā)展。

（作者單位為中國航發(fā)西安航空發(fā)動機有限公司）

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