郭穎

摘 要 高等教育作為我國人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵步驟，高校強化管理與建設(shè)的首要任務(wù)是合理配置教育資源，因此，需要加強高校成本核算管理，本文通過對高校成本核算的相關(guān)問題進行分析，指出高校成本核算存在的問題，并提出了一些改進建議，為高校成本核算提供政策保障，使高校成本核算更加合理化規(guī)范化，為政府經(jīng)費撥款和高校收費政策提供重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞 高校教育成本 成本核算 會計制度

隨著時代發(fā)展和社會進步，高等教育已從精英教育走向大眾教育，社會對高校教育成本核算提出了新要求。實現(xiàn)教育成本核算精細化，合理利用有限的教育資源，創(chuàng)造社會效益最大化，加強高校教育成本核算工作研究顯得非常迫切。

一、高校開展成本核算的必要性分析

（一）適應市場經(jīng)濟發(fā)展的新要求

市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，物價飛快上漲，高校建設(shè)和經(jīng)營的資金需要量不斷增大，要求高校能夠?qū)φ麄€教學過程進行成本預測、成本控制及分析，要求高校能利用有限的教學資源，不斷提高自身的教學質(zhì)量和科研水平，從而實現(xiàn)效益最大化。因此，合理有效地利用有限的教育資源是適應時代發(fā)展的新要求。

（二）滿足政府會計改革的新需要

隨著2015年財政部公布的《政府會計準則——基本準則》，明確政府會計由預算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預算會計實現(xiàn)收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，政府會計主體應當編制決算報告和財務(wù)報告。2017年1月1日新準則開始執(zhí)行，規(guī)范了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的適用范圍，這些新變化為高校成本核算提供明確的指導方針。

（三）健全高校內(nèi)控制度的新發(fā)展

加強成本管理和控制是完善高校內(nèi)部制度的基本保障，真實準確地開展教育成本核算，及時提供教育成本核算信息，有助于高校健全內(nèi)部成本控制。加大高校教學科研經(jīng)費支出透明化，將管理會計引入學校的財務(wù)管理，在預算管理及成本核算時合理引入市場機制，經(jīng)費投入量入為出，最終實現(xiàn)高校內(nèi)控制度的新發(fā)展。

二、高等教育成本核算現(xiàn)狀分析

（一）成本核算指導性政策不足

《中華人民共和國高等教育法》指出高校從事教學、科研不得以營利為目的，屬非營利組織，沒有明確規(guī)定高校應當加強教育成本核算。高校財務(wù)制度也僅僅是規(guī)定高校在進行財務(wù)預算時必須堅持“量入未出、收支平衡”的原則，因而高校需要成本核算更顯得無依無據(jù)。由于未建立學校的教育成本核算制度，長期以來一直沒有進行教育成本的核算，在會計核算工作上缺少相關(guān)教育成本核算的措施，也缺少教育成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集和整理，高校教育成本核算依據(jù)明顯不足。

（二）成本核算具體內(nèi)容不一致

規(guī)范化一致的成本核算內(nèi)容是進行成本核算的關(guān)鍵，雖然教育廳每年都會陸續(xù)公布一些高校上報的關(guān)于該校教育成本的數(shù)據(jù)分析，但是沒有統(tǒng)一高校成本核算的內(nèi)容，這些數(shù)據(jù)也就沒有統(tǒng)一的標準及可比性。各高校規(guī)模不同，因而在教育過程中發(fā)生的各種成本也不盡相同。近些年，絕大多數(shù)的高校將學校實際支出作為該校成本核算的內(nèi)容，然而這樣會將一些與教學無關(guān)的支出劃入其中，這將會大大夸大了高校的教學成本，對于這些項目是否需要計入高校教育成本仍然存在較大爭議。

（三）成本核算方法不統(tǒng)一

通常高校成本核算分為統(tǒng)計法和會計核算兩類。統(tǒng)計法通常表現(xiàn)為不改變原有的會計核算體系，將會計期間的成本耗費按權(quán)責發(fā)生制進行按期分攤。會計核算則不同，它改變了原有的會計核算體系，在沿用收付實現(xiàn)制的情況下，將關(guān)于培養(yǎng)合格大學生的相關(guān)耗費按照權(quán)責發(fā)生制進行教學成本的核算。然而最新的高校會計制度并沒有相關(guān)政策的規(guī)定，各高校在核算收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制時的方法并不統(tǒng)一。因此各省市高校在成本核算方法上各不相同，統(tǒng)一規(guī)范化的高校成本核算方法有待完善。

三、改進高校教育成本核算的建議

（一）建立健全高校教育成本核算制度

完善教育成本核算制度是進行高校教育成本核算建設(shè)的制度保障。國家發(fā)改委于2005年6月出臺《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（簡稱“監(jiān)審辦法”），這是目前國家出臺的對高校成本核算的唯一規(guī)范，其制定的針對性是在于規(guī)范高校教育收費，合理調(diào)整學費標準，并沒有詳細規(guī)范針對高校成本核算的實施細則，也自然沒有明文規(guī)定教育成本的核算范圍。為此，財政廳需制定與時代發(fā)展相適應的成本核算制度，包括對高校教育成本核算的方針指導、整體規(guī)劃及學校在成本核算過程中的具體操作辦法。

（二）實現(xiàn)教育成本核算范圍的統(tǒng)一

開展高校成本核算工作，必須保證會計信息的全面性和完整性，這就要求教育成本核算范圍能夠一致。統(tǒng)一教育成本核算范圍，首先，應當深入了解各高校的財務(wù)狀況，第一時間獲得最準確和完整的會計信息和歷史數(shù)據(jù)，為教育成本核算提供依據(jù)。其次，由于現(xiàn)在的高校在進行成本核算時并未將基建會計納入其中，如果能將此加入校方的財務(wù)中，可能更加全面地反映高校的成本收支情況。

（三）確保核算對象劃分方法一致

對于教育成本核算對象的劃分方法，由于各高校的規(guī)模不同，招生的專業(yè)學歷范圍也不盡相同，在進行高等教育成本核算對象時可根據(jù)不同高校需求進行劃分，主要分為按年級劃分、按學歷劃分、按學院劃分。按照年級劃分能夠更詳細的反映各個年級的成本信息。按學歷劃分則可以根據(jù)不同學歷的收費標準和教學內(nèi)容不同反映不同學歷學生的教學成本信息。按學院劃分能反映每個學院在成本核算方面各自的信息。

四、結(jié)語

高等教育作為國民教育最為重要的環(huán)節(jié)，更是我國教育體制的重要組成部分，因而合理配置教育資源是非常重要的。圍繞高校教育成本核算存在問題進行分析，建立健全與高校教育成本核算相配套的制度體系，才能使高校成本核算更加規(guī)范化和合理化，避免教育資源浪費，使教育資源配置更加合理化，促進我國教育事業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為曲靖師范學院）

參考文獻

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[2] 陶嵐，方世慧.“新制度”下高校教育成本核算研究[J].財政監(jiān)督，2015（05）.