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        淺議行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題及完善對策

        2019-12-24 08:53:31劉雁江
        經(jīng)營者 2019年22期
        關(guān)鍵詞:管理制度行政事業(yè)單位

        劉雁江

        摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,行政事業(yè)單位的改革不斷深化,2015年財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》,按照文件的要求,行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)逐步開展并取得成效,內(nèi)控制度、流程及管理水平都有不同程度的提高,但在實(shí)踐工作中仍存在很多不足,管理上存在很多漏洞,容易造成控制不利,甚至滋生腐敗。本文從行政事業(yè)單位實(shí)際工作角度出發(fā),分析行政事業(yè)單位內(nèi)控制度目前存在的需要改進(jìn)及完善的情況,希望能為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平提供一些思路和幫助。

        關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位

        內(nèi)控制度 完善對策

        一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義及控制目標(biāo)

        (一)內(nèi)部控制的含義及重要性

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位通過制定各項(xiàng)規(guī)章制度、具體實(shí)施細(xì)則等措施,管理和控制單位的日常經(jīng)濟(jì)活動,以完成達(dá)到控制目標(biāo)的工作任務(wù)。一方面,內(nèi)部控制是一個由一些經(jīng)濟(jì)活動要素組成的內(nèi)部管理系統(tǒng),例如內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等,主要體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需要的控制程序和措施。另一方面,內(nèi)部控制也是為實(shí)現(xiàn)單位工作目標(biāo),通過規(guī)范的制度與措施來提高自我約束能力的過程。內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用,主要表現(xiàn)在促進(jìn)單位管理能力提高,規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程,提高工作效率,為單位的有效運(yùn)行、協(xié)同管理提供保證;內(nèi)控制度可以督促單位廉政建設(shè),從源頭上有效預(yù)防腐敗,同時避免社會資源分配不公和極大浪費(fèi)損害社會公共利益。

        (二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

        單位內(nèi)部控制目標(biāo)就是通過建立規(guī)章制度、實(shí)施內(nèi)部控制來促進(jìn)工作完成,主要由以下幾個方面組成:

        1.保證單位經(jīng)濟(jì)活動符合法律規(guī)定。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動必須在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行,避免發(fā)生違法違規(guī)行為,這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。

        2.保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。加強(qiáng)行政事業(yè)單位貨幣資金的控制和其他資產(chǎn)的管理,避免被挪用、貪污的風(fēng)險,確保資產(chǎn)的安全和完整,良好的內(nèi)部控制應(yīng)為單位財產(chǎn)安全和有效使用提供制度保障。

        3.保證單位財務(wù)信息真實(shí)完整。行政事業(yè)單位的財務(wù)信息既包括財務(wù)報告,又包括預(yù)算草案、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況,以及以其他形式報告的與單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的、能以貨幣計量的信息。為單位財務(wù)信息的合理合法、真實(shí)完整提供保證也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。

        4.提高公共服務(wù)的效率和效果。建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度能夠改善單位內(nèi)部管理,提升單位公共服務(wù)水平,提高公共服務(wù)的效率和效果,從而有利于其職責(zé)的履行。

        二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度目前存在的問題

        (一)內(nèi)控管理意識薄弱,內(nèi)控體系亟待完善

        樹立良好的內(nèi)控意識是單位內(nèi)部控制管理制度順利實(shí)施的前提和保障。在現(xiàn)實(shí)工作中,部分行政事業(yè)單位尤其是單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控意識的認(rèn)識不到位,對內(nèi)部控制的認(rèn)知比較膚淺,沒有意識到內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義,甚至認(rèn)為其應(yīng)該是財務(wù)部門的職責(zé)范圍內(nèi)的事情,可以直接以財務(wù)管理制度代替內(nèi)部控制制度,沒有協(xié)調(diào)各個部門有機(jī)整合單位的全部業(yè)務(wù),呈現(xiàn)的是一盤散沙狀態(tài);部分單位雖然有了內(nèi)部控制制度,但也只是把現(xiàn)有的幾種制度拼湊成所謂的內(nèi)控制度,沒有按照內(nèi)控制度目標(biāo)和要求結(jié)合本單位實(shí)際情況認(rèn)真研究制定,沒有覆蓋單位的全部業(yè)務(wù)和事項(xiàng),沒有形成一套完整的體系,對內(nèi)控制度建設(shè)沒有明確的實(shí)施程序,無法達(dá)到建立內(nèi)控制度的目標(biāo),也就難以完成單位的目標(biāo)。正是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度的不完善,所以本單位的內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng),制度無法執(zhí)行下去。很多單位普遍存在重視單位事業(yè)的發(fā)展,輕視了內(nèi)控體系建設(shè)情況,其實(shí)對所有單位來說,內(nèi)控制度對單位的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用,行之有效的內(nèi)控制度必將推進(jìn)單位發(fā)展和提高。

        (二)內(nèi)控制度不科學(xué),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批不規(guī)范

        行政事業(yè)單位的內(nèi)控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn),與完善的內(nèi)控制度體系和合理、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程存在必然的聯(lián)系。很多單位內(nèi)控體系制度不完善,主要表現(xiàn)在:一是關(guān)鍵崗位責(zé)任制落實(shí)不到位,造成崗位職責(zé)劃分不清,無法相互制約。二是財務(wù)審批流程和審批金額權(quán)限不明確,財務(wù)管理制度有待完善。比如業(yè)務(wù)人員在辦理報銷費(fèi)用支出時,利用財務(wù)制度上的漏洞,讓財務(wù)人員既無法按照其支出的真實(shí)性、合法性去審核,同時對已開支的經(jīng)費(fèi)無法追回而造成損失,或者審批權(quán)限的不明確,造成有些開支無人簽字負(fù)責(zé),致使財務(wù)無法監(jiān)督,甚至引起財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的矛盾。

        (三)單位風(fēng)險意識不強(qiáng),缺乏有效控制方法

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險,識別風(fēng)險點(diǎn),然后因地制宜地制定控制方法并監(jiān)督執(zhí)行。在實(shí)際工作中,很多單位沒有風(fēng)險意識,甚至認(rèn)為單位主要的經(jīng)濟(jì)活動都是在財務(wù)部門的指導(dǎo)下進(jìn)行,不會出現(xiàn)重大的問題,例如對在政府采購管理中是否按照預(yù)算和計劃組織政府采購,仍然是以采購任務(wù)為由、未按規(guī)定而自行采購;在收支管理活動中是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情況等。

        (四)審查監(jiān)督力度不足,監(jiān)督與考核機(jī)制不完善

        行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)控的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu),其職責(zé)是檢查督查內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況。目前許多單位要么沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu),要么即使有了內(nèi)審機(jī)構(gòu),卻沒有相對的獨(dú)立性與權(quán)威性,對資金的使用和管理情況無法起監(jiān)督作用;同時沒有相應(yīng)的考核機(jī)制,監(jiān)督成了擺設(shè),內(nèi)控目標(biāo)達(dá)不到,沒有相應(yīng)的懲罰,勢必造成整個內(nèi)控系統(tǒng)停擺,影響單位的發(fā)展進(jìn)步。

        三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的方法

        以下是根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則要求,針對目前內(nèi)控管理存在的普遍問題,結(jié)合內(nèi)控應(yīng)達(dá)到的目標(biāo),就完善內(nèi)控管理制度提出的一些思考與探索:

        (一)在增強(qiáng)內(nèi)控意識上下功夫,營造適合單位的內(nèi)控環(huán)境

        增強(qiáng)內(nèi)控管理意識,充分意識到內(nèi)部控制的重要性和科學(xué)性,是保證內(nèi)控管理體系建設(shè)合理、適用的基礎(chǔ),要對單位全員職工尤其是單位主要領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)控制度相關(guān)培訓(xùn),增強(qiáng)全員內(nèi)控意識;其次要培訓(xùn)內(nèi)控人員的職業(yè)道德,使其具備良好的愛崗敬業(yè)、誠信守法、清正廉潔等方面的素質(zhì)與技能,要求內(nèi)控人員有較強(qiáng)的責(zé)任意識,加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度;最后是要制定和完善內(nèi)控制度機(jī)制,依照內(nèi)部控制要素嚴(yán)格執(zhí)行,使內(nèi)控管理制度在整個單位中運(yùn)轉(zhuǎn)起來。只有為內(nèi)控制度的順利實(shí)施建立好的環(huán)境,才能真正地將制度貫穿內(nèi)控管理。

        (二)提升內(nèi)控制度合理性,規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程

        要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完整、規(guī)范、合理,提高內(nèi)控制度的科學(xué)性、實(shí)用性,應(yīng)著眼本單位實(shí)際工作,按照內(nèi)控制度相關(guān)要求,從以下幾方面入手:一是建立內(nèi)控組織架構(gòu),單位一把手負(fù)總責(zé),設(shè)置內(nèi)控職能部門,負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作;二是落實(shí)單位內(nèi)控制度關(guān)鍵崗位責(zé)任制,明確職責(zé)和分工,保證做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,實(shí)行輪崗制度;三是需要梳理內(nèi)控制度建設(shè)中的各個環(huán)節(jié)、各個方面,只有做到一個有機(jī)整體,才能真正將內(nèi)控落實(shí)。

        同時,合理、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序?qū)⒋蟠筇岣邌挝贿\(yùn)轉(zhuǎn)的效率,從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人開始,到業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人,再到財務(wù)負(fù)責(zé)人、分管業(yè)務(wù)部門的單位負(fù)責(zé)人及分管財務(wù)的單位負(fù)責(zé)人,每個崗位都有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限,相關(guān)工作人員應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)辦理業(yè)務(wù),同時建立重大事項(xiàng)集體決策會簽制度,形成相互監(jiān)督、相互制約的科學(xué)的內(nèi)控管理制度。

        (三)增強(qiáng)風(fēng)險意識,掌握風(fēng)險控制方法

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險,識別風(fēng)險點(diǎn),然后因地制宜地設(shè)置控制方法并監(jiān)督執(zhí)行。為及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制,同時要掌握和熟悉內(nèi)部控制的一些方法,其中主要有:不相容崗位相互分離,設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位,明確分工、劃分職責(zé)、設(shè)置權(quán)限,并且相互制約、相互監(jiān)督;預(yù)算控制,詳細(xì)周密地制定經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算,嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行,使預(yù)算管理全程化、規(guī)范化;財產(chǎn)資產(chǎn)控制,制定資產(chǎn)管理制度和財產(chǎn)清查制度,定期檢查資產(chǎn)入庫登記、實(shí)物領(lǐng)用保管,同時定期盤點(diǎn)財產(chǎn)并核對賬面金額,以確保資產(chǎn)連續(xù)完整;會計控制,建立健全本單位財務(wù)管理制度,規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化會計人員責(zé)任意識,加強(qiáng)會計檔案管理;信息內(nèi)部公開,建立健全經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度,信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序必須符合國家有關(guān)規(guī)定和根據(jù)單位實(shí)際情況。

        (四)增設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督是對內(nèi)控制度在實(shí)施執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查,要完成這個監(jiān)督,應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并賦予其一定的獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體,其工作職責(zé)是檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的運(yùn)行狀況,檢查督查全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性、合法性,及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤,對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對性的專項(xiàng)監(jiān)督。同時應(yīng)全力配合財政、審計等相關(guān)部門的外部監(jiān)督,對提出的有關(guān)檢查建議或意見虛心接受并積極整改。

        四、結(jié)語

        行政事業(yè)單位內(nèi)控體系在單位穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著不可代替的重要作用,為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的健康、良性發(fā)展,必須確保內(nèi)部控制管理體系的有效建立,有效處理內(nèi)控體系中存在的相關(guān)問題,并通過提升相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及外部環(huán)境的監(jiān)督作用來完善內(nèi)控制度建設(shè),加大執(zhí)行的力度,保證行政事業(yè)單位會計工作順利開展。

        (作者單位為中共太原市委員會黨校)

        參考文獻(xiàn)

        [1] 曹文英.行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立和完善分析[J].中國市場,2019(20):131-132.

        [2] 鞠鳳仙.行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立和完善分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2019(17):49-50.

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