張明瑩

摘 要：關(guān)于殯葬業(yè)，有很多研究涉及老年人養(yǎng)護(hù)、殯葬改革等相關(guān)服務(wù)行業(yè)，卻未涉及殯葬投資發(fā)展情況。為此，通過(guò)選取2009—2018年總體殯葬發(fā)展情況，并以江西省某殯葬投資企業(yè)為投資樣本，分析了殯葬國(guó)有企業(yè)投資發(fā)展情況，并對(duì)在發(fā)展中遇到的問題提供解決辦法，冀望對(duì)其他企業(yè)發(fā)展也具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);資本運(yùn)作;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F27 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）32-0018-02

一、引言及文獻(xiàn)綜述

隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，以及個(gè)體對(duì)生活質(zhì)量的追求，從20世紀(jì)90年代開始，中國(guó)的生育率就逐漸走低，21世紀(jì)伊始中國(guó)便逐漸走入老齡化社會(huì)，2010年之后中國(guó)正在朝著深度老齡化社會(huì)快速邁進(jìn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2018年，中國(guó)死亡人口993萬(wàn)人，人口死亡率為7.13‰。隨著老齡化人口的增多，預(yù)計(jì)到 2020 年我國(guó)人口死亡率會(huì)有小幅上升，達(dá)到 7.2%左右。中國(guó)65歲及以上老人占總?cè)丝诘谋壤龔?980年的4.7%提升到2018年的11.9%，預(yù)計(jì)未來(lái)將繼續(xù)提高到2030年的18%、2050年的33%。隨著老齡人口的激增，國(guó)家對(duì)殯葬設(shè)備及相關(guān)衍生品的需求巨增，國(guó)內(nèi)殯葬市場(chǎng)將以每年20%的速度遞增。而現(xiàn)階段殯葬行業(yè)整體水平不高，殯葬行業(yè) CR5 僅為 3.2%，殯葬管理和服務(wù)水平還難以滿足人民群眾的需求，殯葬管理體制和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。隨著殯葬模式的不斷創(chuàng)新和資本的介入，這將為殯葬行業(yè)帶來(lái)新的機(jī)會(huì)。國(guó)家層面，1997年7月《殯葬管理?xiàng)l例》發(fā)布，這意味著殯葬發(fā)展有據(jù)可依，國(guó)家對(duì)殯葬投資企業(yè)提供法律依據(jù)。2012年該條例稍作修訂，這表示殯葬發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善。地方層面，2015年8月江西省殯葬事業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2015—2020）制定，江西省殯葬改革拉開帷幕，地方性殯葬改革企業(yè)由此成立，殯葬企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)問題更加突出。

筆者通過(guò)翻閱期刊文獻(xiàn)及學(xué)術(shù)論文得知，殯葬國(guó)有企業(yè)投資發(fā)展情況及風(fēng)險(xiǎn)分析，殯葬相關(guān)論文的發(fā)表主要集中在2015年之后。鄭翔宇（2016）發(fā)現(xiàn)，未來(lái)隨著國(guó)家逐步放開殯葬行業(yè)的監(jiān)管，逐步引進(jìn)民營(yíng)資本，市場(chǎng)化程度逐步提高，資本運(yùn)作路徑逐漸明晰，加之人們對(duì)于殯葬行業(yè)的認(rèn)知逐步轉(zhuǎn)變，殯葬行業(yè)在國(guó)家政策和人們需求層面均有所改善。劉一帆（2017）認(rèn)為，在夯實(shí)政府定價(jià)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，提升市場(chǎng)定價(jià)業(yè)務(wù)的比重，既增加了營(yíng)收規(guī)模，又實(shí)現(xiàn)了較高盈利水平。鄔維國(guó)（2018）提出，殯葬事業(yè)單位應(yīng)糾正認(rèn)識(shí)偏差，提高對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)水平;應(yīng)提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。唐曉南（2018）認(rèn)為，在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)結(jié)合自身發(fā)展情況制定科學(xué)合理、更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控體系，才能提高國(guó)企面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的適應(yīng)能力，最終實(shí)現(xiàn)其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。吳遠(yuǎn)（2019）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)必須充分了解并熟練把握風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，合理識(shí)別與評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)類型，采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分散、損失控制以及風(fēng)險(xiǎn)自留等相應(yīng)措施，有效控制不同風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)投資收益的不斷提升。

二、殯葬投資市場(chǎng)現(xiàn)狀

《殯葬管理?xiàng)l例》2012修訂之前，殯葬服務(wù)行業(yè)屬于國(guó)家民生行業(yè)，受政府控制，由政府管理。2012年條例修改之后，殯葬行業(yè)民間資本注入，個(gè)性化服務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)參與，殯葬市場(chǎng)發(fā)展飛速。2012年之后，殯葬行業(yè)由政府下設(shè)事業(yè)單位管理，逐步變?yōu)樽载?fù)盈虧的企業(yè)參與（含國(guó)有企業(yè)）。

我國(guó)事業(yè)單位殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)量2009—2014年總體上升，表明2012年殯葬條例修改之前，民間資本注入困難，基本上有國(guó)家事業(yè)單位掌管。2012—2014年殯葬條例修改之后有三年緩沖期。2015年各省及各地區(qū)殯葬事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定對(duì)全國(guó)殯葬改革發(fā)展具有推動(dòng)作用。2015—2018年事業(yè)單位殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)量總體呈下降趨勢(shì)，表明國(guó)家逐漸開放殯葬市場(chǎng)，積極推動(dòng)殯葬事業(yè)市場(chǎng)化。

我國(guó)火化遺體2009—2012年呈波動(dòng)上升狀態(tài)，表明2009年加大了殯葬管理政策的指導(dǎo)力度。因2009年先后出臺(tái)了《民政部關(guān)于清理整頓公墓有關(guān)問題的通知》等8個(gè)政策性文件，加大了政府對(duì)殯葬管理政策的管理力度。雖然在政府的管理下火化率有所上升，但發(fā)展波動(dòng)性較大，導(dǎo)致2012—2014年殯葬條例修改之后有三年滯緩期。2015年各省及各地區(qū)殯葬事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定對(duì)全國(guó)殯葬改革發(fā)展具有推動(dòng)作用。2015—2018年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，殯葬發(fā)展步入正軌。

三、江西省殯葬投資集團(tuán)的承接作用

公司在戰(zhàn)略規(guī)劃上明確了“殯葬產(chǎn)業(yè)、醫(yī)養(yǎng)產(chǎn)業(yè)、大健康產(chǎn)業(yè)”三大產(chǎn)業(yè)布局。橫向作用，有利于把循環(huán)得來(lái)的資金運(yùn)用于醫(yī)養(yǎng)、大健康等其他平行產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;縱向作用，有利于發(fā)展殯葬上游產(chǎn)業(yè)，可減少對(duì)陵園設(shè)計(jì)公司的依賴，發(fā)展自己的設(shè)計(jì)院，完善上下游結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，保持國(guó)有企業(yè)增值保值。同時(shí)，公司還制定了“十三五”發(fā)展規(guī)劃，緊跟江西省殯葬改革步伐，重點(diǎn)發(fā)展殯葬產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。殯葬產(chǎn)業(yè)總共10個(gè)項(xiàng)目，集團(tuán)公司是其中9個(gè)子公司的控股大股東，這有利于強(qiáng)化大股東的控制權(quán)，使公司有能力調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，支持重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展，并通過(guò)資金的再投入與滾動(dòng)運(yùn)作，加速公司發(fā)展，并為其他版塊發(fā)展奠定基礎(chǔ)。集團(tuán)公司投資項(xiàng)目共10個(gè)。其中，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目共8個(gè)，股權(quán)投資項(xiàng)目1個(gè)，EPC代建項(xiàng)目1個(gè)。

（一）殯葬產(chǎn)業(yè)布局初步形成

殯葬投資板塊，在前往全省各地詳細(xì)調(diào)研、結(jié)合全省各地實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，公司確定了與地方投資公司成立合資公司投資當(dāng)?shù)貧浽岙a(chǎn)業(yè)的模式。在2018年底已經(jīng)成立了上海項(xiàng)目、銅鼓縣項(xiàng)目、新余市項(xiàng)目、豐城市項(xiàng)目、分宜縣項(xiàng)目、靖安縣項(xiàng)目、黎川縣項(xiàng)目、蘆溪縣項(xiàng)目、樂平市項(xiàng)目9個(gè)合資公司，涉及一個(gè)直轄市和省內(nèi)12個(gè)縣市區(qū)，省內(nèi)涵蓋人口約900多萬(wàn)，占全省人口20%。

（二）醫(yī)養(yǎng)、大健康產(chǎn)業(yè)模式探索

醫(yī)養(yǎng)產(chǎn)業(yè)板塊方面，公司已與浙江某醫(yī)養(yǎng)集團(tuán)進(jìn)行多次業(yè)務(wù)模式探討，豐城市某中醫(yī)院改造醫(yī)養(yǎng)項(xiàng)目已形成初步方案。在大健康產(chǎn)業(yè)板塊方面，生命文化研究院已于2018年底正式掛牌成立。

（三）陵園景觀設(shè)計(jì)院積極籌備

公司已與福壽園景觀合作單位達(dá)成合作意向，初步設(shè)立大成設(shè)計(jì)院，已獲國(guó)資委審批，并取得資金支持。

四、江西省殯葬投資集團(tuán)存在的主要問題

一是資金管理方面。公司目前正處于初創(chuàng)期，在資本運(yùn)作方面的能力還不強(qiáng)，并購(gòu)重組的力度還不夠大。公司在成立之初就投資了10個(gè)項(xiàng)目，為粗狂式投資，沒有細(xì)化及量化。雖然總體利潤(rùn)率大約17%左右，但與殯葬投資業(yè)整體盈利率80%相比，利潤(rùn)仍處于中下游水平。集團(tuán)公司雖然一直在盈利，但總體的贏利能力比較弱，資產(chǎn)的增長(zhǎng)缺乏效益性。集團(tuán)公司2018年的流動(dòng)比率為92%，遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)比重200%。集團(tuán)公司2018年的速動(dòng)比率77%，也低于理想比重100%，這表明集團(tuán)公司短期償債能力不強(qiáng)。2017—2019年上半年，資產(chǎn)負(fù)債率雖逐步趨于合理，但整體仍低于20%。一般認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的合適水平是40%—60%。2018年，集團(tuán)公司資產(chǎn)負(fù)債率13.09%，遠(yuǎn)低于資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平，這表明公司利用外部資金少、貸款能力弱、融資能力低、發(fā)展能力有待提高、資本運(yùn)作能力低。項(xiàng)目實(shí)施需大量資金，而公司現(xiàn)在還無(wú)項(xiàng)目貸款及流動(dòng)資金貸款，后期易引發(fā)資金斷裂，不利于公司可持續(xù)發(fā)展。投資產(chǎn)品過(guò)于單一。雖然三大產(chǎn)業(yè)模塊平行發(fā)展，但公司資產(chǎn)90%以上都投入殯葬模塊，資金過(guò)于集中，資本運(yùn)作能力低，不利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

二是項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制方面。內(nèi)部管理控制方面，公司在開展投資工作時(shí)承擔(dān)部分政府基礎(chǔ)性功能，項(xiàng)目資金投入總額較大。新余、豐城、樂平、銅鼓等項(xiàng)目總投資額均超過(guò)5 000萬(wàn)元，最高近2億元投入，資金的注入及應(yīng)用、資金鏈相應(yīng)的財(cái)務(wù)審核沒有做好內(nèi)部控制。蘆溪項(xiàng)目因民政局與企業(yè)干部貪污問題送內(nèi)檢機(jī)構(gòu)，且致使蘆溪項(xiàng)目遲遲未取得發(fā)展。且公司投資項(xiàng)目須履行申請(qǐng)、預(yù)審、立項(xiàng)、論證、審議、審批等六個(gè)階段。六個(gè)階段并沒有反復(fù)論證，其項(xiàng)目可行性并未確定。項(xiàng)目公司還剛剛起步，管理職責(zé)和手段還不夠完備。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，公司成立之初，出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納身兼會(huì)計(jì)等問題較為嚴(yán)重，沒有做到專人專管、崗位明確。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有歸納入相應(yīng)科目，導(dǎo)致后期統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。例如，固定資產(chǎn)折舊誤放長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，后期導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的不準(zhǔn)確。

五、江西省殯葬投資集團(tuán)主要應(yīng)對(duì)的措施

（一）積極落實(shí)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，做好資金管理工作

深入落實(shí)殯葬、養(yǎng)老、大健康三大產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略定位，并細(xì)化、量化投資步驟，積極落實(shí)公司戰(zhàn)略規(guī)劃有關(guān)要求。優(yōu)化公司商業(yè)模式，在借鑒行業(yè)內(nèi)知名企業(yè)商業(yè)模式的基礎(chǔ)上，全面提升公司項(xiàng)目建設(shè)、品牌營(yíng)銷、運(yùn)營(yíng)管理水平，形成并不斷優(yōu)化集團(tuán)公司自有商業(yè)模式。選中優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)突出投資運(yùn)營(yíng)功能，抓好重大項(xiàng)目投資工作。該集團(tuán)公司作為國(guó)內(nèi)國(guó)有資本殯葬設(shè)施投資營(yíng)運(yùn)平臺(tái)，應(yīng)繼續(xù)深入探索資本投資運(yùn)營(yíng)的有效模式，調(diào)整優(yōu)化國(guó)有資本布局，提升資源配置效率和資本回報(bào)水平。一是推進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目落地。按照公司投資計(jì)劃總體思路，重點(diǎn)抓好九江、上饒、鷹潭、萍鄉(xiāng)、瑞金、上栗、安源等一批重點(diǎn)項(xiàng)目落地。二是推進(jìn)項(xiàng)目并購(gòu)重組。在深入總結(jié)合資合作經(jīng)驗(yàn)、投資理念和企業(yè)文化理念的基礎(chǔ)上，在殯葬產(chǎn)業(yè)板塊，加大對(duì)省內(nèi)外相關(guān)資產(chǎn)的并購(gòu)整合力度，爭(zhēng)取在2019年并購(gòu)1～2家經(jīng)營(yíng)性墓地。三是推進(jìn)項(xiàng)目資本運(yùn)作。充分挖掘國(guó)有資本的引導(dǎo)和放大功能，圍繞殯葬產(chǎn)業(yè)板塊快速發(fā)展，引入國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整基金、國(guó)企改革發(fā)展基金、特色產(chǎn)業(yè)基金、重組并購(gòu)基金等資本注入。（下轉(zhuǎn)31頁(yè)）（上接19頁(yè)）

（二）完善并優(yōu)化投資制度體系，加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作

內(nèi)部管理控制方面，堅(jiān)持做到擴(kuò)投資和防風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，推動(dòng)有效投資、理性投資。一是制度上要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格落實(shí)《江西省國(guó)資委出資監(jiān)管企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究暫行辦法》要求，進(jìn)一步完善公司投資制度體系，進(jìn)一步規(guī)范投資全過(guò)程管理，進(jìn)一步做實(shí)投后管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目全生命周期的管理。制定出臺(tái)公司相關(guān)辦法，構(gòu)建起由本部職能部門、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢等有關(guān)方面共同參與的監(jiān)督會(huì)商機(jī)制。二是行為上要做到事事有據(jù)可依，涉及大額資金使用情況要層層把關(guān)，防患于未然;要防范投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，嚴(yán)格做到會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)審批制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法;明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，做到出納、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位明晰，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

結(jié)語(yǔ)

2019年，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，不確定因素增多。國(guó)內(nèi)金融環(huán)境過(guò)于收緊的預(yù)期雖有所改善，新興經(jīng)濟(jì)體如殯葬投資業(yè)整體增長(zhǎng)的趨勢(shì)仍在，殯葬業(yè)的資產(chǎn)重組和成長(zhǎng)投資面臨政策上的機(jī)遇，但是走勢(shì)分化將日趨明顯?！稓浽岚l(fā)展規(guī)劃2015—2020》給江西殯葬行業(yè)帶來(lái)投資機(jī)遇。從投資角度看，殯葬領(lǐng)域以下方面值得關(guān)注：殯葬行業(yè)需積極落實(shí)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，做好資金管理工作。完善并優(yōu)化投資制度體系，加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)利用好逐漸寬松的宏觀政策，抓住國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)補(bǔ)短板領(lǐng)域的政策優(yōu)勢(shì)。堅(jiān)持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分發(fā)揮市場(chǎng)導(dǎo)向作用，明確權(quán)責(zé)分離制，發(fā)揮國(guó)企自主經(jīng)營(yíng)實(shí)體企業(yè)的能力。

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