周萬紅

一、商業(yè)銀行貸款業(yè)務會計核算的重要作用

第一，是應對當下經(jīng)濟下行壓力以及金融風險擴張的關鍵措施。商業(yè)銀行在會計核算上具有一定的特殊性，不僅面臨更多的金融風險，并且還需要更高的嚴格標準要求。而且受到金融風險的極大影響，提升會計核算水平是增強金融風險防范能力的重要途徑。第二，增強會計核算水平能夠有效控制商業(yè)銀行整體成本，從成本收入比來降低商業(yè)銀行所面臨的風險。商業(yè)銀行隨著經(jīng)濟下行壓力的加劇，其收入渠道不斷被壓縮，成本的支出加大迫切需要商業(yè)銀行通過降本增效的方式來確保利潤效益的增長，以此為商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展提供保障。第三，提升會計核算水平能夠有效地防范貸款業(yè)務違規(guī)操作。

目前許多貸款業(yè)務仍然是人為審查的，無法避免的就是人為操作所造成的風險。而人為操作的風險主要來自于會計核算職工對于信息系統(tǒng)的操作失誤造成的；或者是為了謀求自身的利益通過人為操作滿足客戶利益訴求的。正是多種人為操作風險的誕生使得貸款業(yè)務的審查更加需要進行嚴格的建設才能夠杜絕人為操作風險的誕生。這些違規(guī)操作都會對商業(yè)銀行的發(fā)展形成巨大的威脅，因此提升會計核算水平有利于降低貸款業(yè)務違規(guī)操作的可能性。金融工具準則修訂中減值模型的挑戰(zhàn)會對商業(yè)銀行擴大貸款金額、優(yōu)化貸款結(jié)構、強化負債端存款成本等造成加大的影響。

二、利率是決定貸款利息收入的因素之一，貸款市場報價利率（LPR）形成機制

利率作為資金的價格，對整個社會經(jīng)濟發(fā)展的影響非常重大和廣泛。目前我國利率與國際接軌過程中以“雙軌”利率為主，并且也是重要的環(huán)節(jié)。利率并軌是當下我國完善資本、信貸市場的重要基礎，只有將貸款基準利率進行取締，確保貨幣市場資金定價基準和貸款利率定價兩者的一致性才符合市場化經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，吸引更多的外來資本，主要就是將利率的定價權限盡可能地交給市場供需所決定。新的LPR由各報價行于每月20日（遇節(jié)假日順延）9時前，以0.05個百分點為步長，通過全國銀行間同業(yè)拆借中心進行報價提交，全國銀行間同業(yè)拆借中心按去掉最高和最低報價后算術平均，向0.05%的整數(shù)倍就近取整計算得出LPR，于當日9時30分公布，可在全國銀行間同業(yè)拆借中心和中國人民銀行網(wǎng)站查詢。在貸款業(yè)務中，商業(yè)銀行結(jié)合自身實際情況建立差異化的利率定價機制對商業(yè)銀行各項業(yè)務穩(wěn)健運行具有深遠的戰(zhàn)略意義。

三、商業(yè)貸款業(yè)務會計核算主要內(nèi)容

（一）正常貸款利息收入的會計確認

結(jié)合會計準則政策的主要原則，商業(yè)銀行必須要結(jié)合常規(guī)貸款業(yè)務的實際利率、賬面余額等進行利息收入的確定。只有根據(jù)會計準則嚴格落實相關賬務處理才能夠確保商業(yè)銀行貸款業(yè)務的正常運轉(zhuǎn)。在運用會計核算降低稅務成本時需要遵循稅務籌劃的條件。而且多數(shù)商業(yè)銀行遵循的是先收利息再收本金的基礎之上結(jié)合貸款契約限定的核算利息，并且需要債務人在應付利息到期之時確認收入。但是合同實際利率將貸款在預期存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款的賬面余額，或者攤余成本所使用的利率，而合同利率是指貸款合同所約定的利率水平，貸款的賬面余額是指根據(jù)會計準則的要求來確認的貸款賬面價值，但是正常貸款的實際利率與合同利率相等，盡管存在著差異也可能相差不大。在進行會計核算處理時仍然需要結(jié)合合同利率落實相應的會計工作，針對貸款的賬面余額也要與貸款合同本金相契合，確保會計、稅務上各期確認的利息收入相同。會計上確認的各期利息收入與稅務上確認的利息收入就存在著較大的差異，銀行在各個時期需要針對會計利息收入進行相應的納稅籌劃造成貸款賬面余額與貸款合同本金存在差異的原因，通常產(chǎn)生了可直接歸屬于該貸款的交易費用，而會計準則要求此類交易費用需要進入到貸款的初始確認金額當中。

（二）減值貸款與利息收入的會計確認

會計上的減值貸款主要說的是處于信用風險顯著提升環(huán)節(jié)的貸款，在2017年CAS22當中的修訂版當中明確規(guī)定當對于貸款未來所形成的現(xiàn)金流量造成極大的負面影響，并且這部分貸款會界定為減值貸款。而且在進行減值貸款確認的過程中發(fā)行方、債務人都會造成較大的財務困境，通常會形成貸款違約，比如償還利息違約、本金逾期等。而債權人會因為與債務人財務困境相關的貸款合同，并且不會做出任何退讓舉動，最終往往會導致債務人采用破產(chǎn)或者資產(chǎn)重組的方式來償還合約。通過債務人或者發(fā)行方的破產(chǎn)操作就會使得許多金融資產(chǎn)消除于市場上，最終商業(yè)銀行與之相關的貸款業(yè)務也會通過減值貸款來完成相應的會計確認。在進行破產(chǎn)處理過程中必定會對所有金融資產(chǎn)進行折價處理，而進行折價處理的環(huán)節(jié)必定會產(chǎn)生信用損失。金融資產(chǎn)所形成的信用損失必定會對商業(yè)銀行的貸款業(yè)務造成沖擊，相應的商業(yè)銀行貸款業(yè)務的會計處理也要進行適當?shù)臏p值處理，才能夠保證商業(yè)銀行貸款業(yè)務的實際性。而且在會計處理環(huán)節(jié)對于貸款減值的價值也無法進行和準確的評估，必須要貸款業(yè)務人員掌握一定的會計核算知識才能夠進行客觀的評估。只要當相關貸款的信用減值被確定后，該貸款業(yè)務的賬面價值就需要進行會計處理，將其減記到預計未來現(xiàn)金流量不涵蓋尚未發(fā)生的未來信用損失的限制。因此一方面不只是進行減值損失的確認，還需要針對已經(jīng)確認的應收利息屬于貸款預計的未來現(xiàn)金流量的一部分，并且需要將貸款原賬面余額轉(zhuǎn)入到貸款當中。在進行會計處理減值損失過程中要結(jié)合貸款業(yè)務的實際情況，合理運用金融工具降低信用風險給商業(yè)銀行造成的損失?？偠灾跍p值損失后應該結(jié)合實際利率、金融工具降低會計核算處理的風險，并且確定利息收入。整個會計核算處理工程應該積極地結(jié)合債務人的實際情況進行調(diào)整，確保符合商業(yè)銀行貸款業(yè)務基本要求。

四、提升商業(yè)銀行會計核算水平的具體措施

（一）積極提升銀行貸款業(yè)務培訓工作

商業(yè)銀行的貸款業(yè)務有著嚴格的標準，并且其會計核算工作也不同于市場企業(yè)，對商業(yè)銀行會計核算人員提出了更高更嚴格的要求。貸款業(yè)務的相關職工除了專業(yè)的業(yè)務技能還需要較高的綜合素養(yǎng)，尤其是要掌握會計政策配合貸款業(yè)務的會計處理。而且相關政策法律法規(guī)的變化會對貸款業(yè)務的會計處理造成影響，業(yè)務操作流程十分復雜，需要針對銀行貸款業(yè)務人員進行適當?shù)臅嫾寄?、貸款業(yè)務培訓，必須要針對常見的會計核算政策進行普及，確保將會計核算的風險盡可能降低，并且增強貸款業(yè)務會計核算的精確性，確保能夠?qū)嫼怂愎芾砝砟钇占暗劫J款業(yè)務崗位上，不再是單純由財務部門獨立完成，能夠得到多個部門、崗位的積極配合。同時對會計核算有著基本的了解，所以要結(jié)合商業(yè)銀行貸款業(yè)務具體的崗位職責增加會計核算培訓內(nèi)容，確保會計核算工作的有序展開。

（二）加強商業(yè)銀行內(nèi)控會計核算體系建設

商業(yè)銀行貸款業(yè)務除了面臨來自外部的金融風險，同樣也要面臨來自銀行內(nèi)部的風險。商業(yè)銀行會計核算需要從內(nèi)部人員風險、系統(tǒng)管理漏洞風險等方面著手，提升會計核算內(nèi)控管理體系以及優(yōu)化相關流程，結(jié)合商業(yè)銀行貸款業(yè)務的實際情況，落實好內(nèi)部會計核算風險評估，將許多會計核算流程進行調(diào)整，加強流程高效運轉(zhuǎn)；并且要嚴格柜面管理，確保崗位授權符合會計核算流程，從崗位源頭上杜絕金融風險的發(fā)生，把握好各個崗位的風險控制關鍵點；強化對授權管理的監(jiān)督，針對崗位人員的權限要進行嚴格的審查，確保具有強有力的風險意識，能夠積極配合會計核算工作的落實，明確崗位人員的會計核算責任；對崗位人員的操作過程進行有效的監(jiān)督，避免違規(guī)操作風險的發(fā)生。最后就是注重會計核算流程的全過程監(jiān)督，通過監(jiān)督環(huán)節(jié)來確保各項會計核算工作的合規(guī)性，有效地防范金融風險的產(chǎn)生，并且對各崗位進行輪換，充分地通過崗位變動來將監(jiān)督責任進行調(diào)整，為會計核算的規(guī)范安全有序運行提供保障。

結(jié)束語：

綜上所述，商業(yè)銀行貸款業(yè)務會計核算是防范重大金融風險攻堅戰(zhàn)的重要途徑，不僅需要商業(yè)銀行重視會計核算工作，并且政府部門也需要加強外部監(jiān)督，將整個銀行體系所面臨的風險盡可能降低。要充分發(fā)揮出協(xié)同作用，對商業(yè)銀行的會計核算體系進行優(yōu)化，確保會計核算工作符合商業(yè)銀行穩(wěn)健運營的需要。希望本文對商業(yè)銀行會計核算水平提升有所幫助。