摘?要：近年來(lái)，我國(guó)上市公司頻頻出現(xiàn)造假丑聞，引發(fā)了上市企業(yè)的信任危機(jī)，這不僅阻礙了上市企業(yè)的健康發(fā)展，還擾亂了市場(chǎng)的正常秩序，影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。因此，本文在分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的管理、建全民事賠償制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)等建議。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)誠(chéng)信;防范治理

中圖分類號(hào)：F233?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1008-4428（2019）11-0105-02

一、 引言

會(huì)計(jì)誠(chéng)信能夠降低交易成本，提高企業(yè)運(yùn)行效率，擴(kuò)大市場(chǎng)份額和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)社會(huì)資本的形成和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，由此可知，會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。近年來(lái)，多個(gè)上市公司財(cái)務(wù)造假被接連爆出，使得上市公司的會(huì)計(jì)誠(chéng)信再次成為大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系仍存在漏洞，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不僅損害投資者的利益，還會(huì)擾亂市場(chǎng)的正常秩序，破壞證券市場(chǎng)的投融資功能、社會(huì)財(cái)富的公平分配和社會(huì)資源的有效配置，影響市場(chǎng)的正常運(yùn)行。因此，為保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加快解決上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題、完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。

二、 上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

（一）擾亂市場(chǎng)秩序

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響社會(huì)資源的配置效率，只有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)才能保證決策、執(zhí)行、決算等部門(mén)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不僅會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)導(dǎo)致GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家基于此制定的長(zhǎng)短期發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家宏觀調(diào)控政策起誤導(dǎo)作用，進(jìn)而影響市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

（二）損害投資者的利益

投資者投資的最主要目的是獲取收益，其投資的依據(jù)是經(jīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，然而，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失使得財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性下降，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的投資決策，損害投資者的利益。

（三）降低會(huì)計(jì)師的公信力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告具有一定的公信力，是企業(yè)股東和投資者判斷公司經(jīng)營(yíng)是否良好的重要依據(jù)，然而，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，使得審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性下降，進(jìn)而降低使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任度，阻礙會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

三、 上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）外部監(jiān)督不力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)外部監(jiān)督的一部分，他們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面審計(jì)，客觀公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、公允情況，其最終審計(jì)意見(jiàn)會(huì)被投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者所采用，所以審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性很重要。事務(wù)所在工作中應(yīng)該保持獨(dú)立性以確保結(jié)果的真實(shí)性，然而在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性較低，這是因?yàn)楸粚徲?jì)公司與事務(wù)所之間存在利益鏈，事務(wù)所的收入來(lái)源于被審計(jì)公司，且當(dāng)審計(jì)結(jié)果不能使被審計(jì)公司滿意時(shí)，事務(wù)所的收益及業(yè)務(wù)量也會(huì)受到影響，因此有些事務(wù)所為了獲得高額的傭金和維持良好的合作關(guān)系會(huì)選擇放棄職業(yè)道德來(lái)迎合被審計(jì)單位。

保薦機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)包括指導(dǎo)被推薦公司的股票發(fā)行，核查被推薦公司上市資格以及在責(zé)任期內(nèi)繼續(xù)對(duì)該上市公司進(jìn)行正確指導(dǎo)。實(shí)際中保薦機(jī)構(gòu)與被保薦單位之間也存在利益鏈，被保薦單位需要向保薦機(jī)構(gòu)支付一定的保薦承銷費(fèi)和持續(xù)監(jiān)督費(fèi)。但被保薦單位除首次支付給保薦機(jī)構(gòu)較高的保薦承銷費(fèi)之外，支付的持續(xù)監(jiān)督費(fèi)用一般較低，甚至可能不再支付。根據(jù)規(guī)定，保薦機(jī)構(gòu)需要在被推薦公司上市之后，在責(zé)任期內(nèi)繼續(xù)投入財(cái)力、物力對(duì)該公司進(jìn)行正確指導(dǎo)，但由于后續(xù)指導(dǎo)所得收入較少，保薦機(jī)構(gòu)在其后續(xù)責(zé)任期內(nèi)未能履行應(yīng)盡職責(zé)，從而增加了企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的風(fēng)險(xiǎn)。此外，保薦機(jī)構(gòu)與被保薦機(jī)構(gòu)在上市過(guò)程中往往會(huì)建立良好的合作關(guān)系，這種密切的關(guān)系會(huì)降低保薦機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理

一個(gè)完善的內(nèi)部治理制度應(yīng)當(dāng)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制約的制度安排，但我國(guó)大部分上市企業(yè)的實(shí)際控制人是單一自然人或整個(gè)家族，公司的發(fā)展較為依賴創(chuàng)始人或其家族。此外，公司的實(shí)際控制人還可能會(huì)在董事會(huì)中任職，這將會(huì)導(dǎo)致在做重大決策時(shí)出現(xiàn)“一言堂”的現(xiàn)象。據(jù)研究表明，公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部人控制是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接原因。在我國(guó)相關(guān)制度還不完善的情況下，當(dāng)內(nèi)部人利益與投資者、債權(quán)人利益不一致時(shí)，內(nèi)部人基于自己對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)以及信息優(yōu)勢(shì)，利用財(cái)務(wù)制度中的漏洞進(jìn)行造假，以損害他人利益的手段使自己獲益。雖然企業(yè)中設(shè)有獨(dú)立董事和監(jiān)事，但這些內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)際上會(huì)間接受到實(shí)際控制人的控制，這導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)很難發(fā)揮其應(yīng)有的制衡作用，進(jìn)而加大了治理風(fēng)險(xiǎn)，為造假提供可能。

（三）高收益，低違法成本

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失能夠給公司帶來(lái)較大的利益，由于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的懲處較輕，這種“高收益低成本”在很大程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象的發(fā)生。此外，現(xiàn)階段的法規(guī)制度帶有濃重的行政性質(zhì)，且對(duì)于違規(guī)企業(yè)大多處以行政處罰。從相關(guān)網(wǎng)站可以發(fā)現(xiàn)，涉嫌財(cái)務(wù)造假的公司只要造假金額不是非常大一般僅會(huì)被通報(bào)批評(píng)，只有性質(zhì)惡劣，造假金額非常大的才會(huì)被公開(kāi)譴責(zé)。在我國(guó)《公司法》《證券法》及相關(guān)條例中對(duì)于涉嫌財(cái)務(wù)造假的公司一般進(jìn)行罰款，但這些罰金遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于造假的實(shí)際收益。此外，我國(guó)對(duì)上市公司缺乏相應(yīng)的民事責(zé)任處罰，這不僅使中小投資者的損失無(wú)法得到賠償，還無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到很好的警示作用。

四、 上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的防范與治理措施

（一）健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其任務(wù)、管理目標(biāo)、自我控制以及自動(dòng)防錯(cuò)、差錯(cuò)和糾錯(cuò)的重要手段。健全的內(nèi)部控制制度能夠明確劃分各部門(mén)的工作范圍及職權(quán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤并更正，進(jìn)而提高企業(yè)的工作效率，促使企業(yè)健康發(fā)展。目前，我國(guó)大部分上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制效果不佳，我們可以從完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、改進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置方式、建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度。

此外，大部分上市公司的實(shí)際控制權(quán)掌握在個(gè)別自然人或其家族手里，這樣的治理結(jié)構(gòu)無(wú)法保障中小股東的權(quán)益，還會(huì)促進(jìn)造假行為的形成。因此，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是相當(dāng)必要的。增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性是完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效方法。董事會(huì)的設(shè)立是為了確保股東們的利益不受損害，但由于部分企業(yè)實(shí)際控制人既擔(dān)任董事長(zhǎng)又擔(dān)任總經(jīng)理，既監(jiān)督公司的運(yùn)營(yíng)又運(yùn)營(yíng)公司，這樣的做法降低了董事會(huì)的獨(dú)立性。因此，有必要設(shè)立法規(guī)明確規(guī)定董事會(huì)成員不能擔(dān)任經(jīng)理層的任意職位，這樣不僅增強(qiáng)了董事會(huì)的獨(dú)立性，還保證了公司的運(yùn)行不受董事會(huì)控制。此外，提高獨(dú)立董事的比例可以提高董事會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立董事不參與公司的任何業(yè)務(wù)與決策，也不與公司管理層有任何利益關(guān)聯(lián)，因而能夠做出獨(dú)立判斷，進(jìn)而保護(hù)中小股東的權(quán)益。

（二）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性在其工作當(dāng)中很難保持，既受聘于被審計(jì)單位，又要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，且事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在多條利益鏈，倘若審計(jì)的結(jié)果不能使被審計(jì)單位滿意，事務(wù)所就會(huì)面臨自身利益受損。為了保護(hù)自身利益，部分事務(wù)所會(huì)屈從于被審計(jì)單位。因此改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任機(jī)制能夠改善這一情況，即由政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)委任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被審計(jì)單位只需要支付審計(jì)費(fèi)用給事務(wù)所，這樣既可提高事務(wù)所的獨(dú)立性，又可降低事務(wù)所參與造假的概率。此外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德與責(zé)任也是很重要的，否則即使能夠保持事務(wù)所的獨(dú)立性，也會(huì)因會(huì)計(jì)師職業(yè)道德喪失使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象頻繁發(fā)生。可以從以下幾方面來(lái)加強(qiáng)事務(wù)所的職業(yè)道德：①每年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德進(jìn)行評(píng)估，加大對(duì)道德喪失者的懲罰。對(duì)于喪失職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師，采取懲罰措施，情節(jié)較輕的可以給予警告，嚴(yán)重者吊銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，甚至進(jìn)行刑事處罰。②加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)。③將事務(wù)所納入責(zé)任主體。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假行為的懲罰較輕，這在一定程度上助長(zhǎng)了事務(wù)所的非法行為，而將事務(wù)所納入責(zé)任主體，增加了會(huì)計(jì)師造假的成本，進(jìn)而會(huì)降低事務(wù)所造假風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于保薦機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)保薦機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)違規(guī)保薦機(jī)構(gòu)的懲罰。上市公司出現(xiàn)大量企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失事件，保薦機(jī)構(gòu)的失職也是導(dǎo)致其發(fā)生的一部分動(dòng)因，保薦機(jī)構(gòu)未能審慎核查被保薦單位的相關(guān)文件，沒(méi)有按照規(guī)定履行自己應(yīng)盡的義務(wù)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)增強(qiáng)違規(guī)保薦機(jī)構(gòu)在民事、刑事、行政上的懲罰，提高違規(guī)成本以制約這種現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于違規(guī)機(jī)構(gòu)，應(yīng)撤銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而不是僅取消其在一段時(shí)間內(nèi)的執(zhí)業(yè)資格。

（三）建全民事賠償制度

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假企業(yè)的懲罰多數(shù)是行政處罰，處罰金額與其獲益金額相差較大，而且這種處罰并沒(méi)有對(duì)造假企業(yè)起到實(shí)質(zhì)性的警示作用。大部分中小投資者損失嚴(yán)重，得到的賠償很少甚至沒(méi)有，權(quán)益無(wú)法得到有效的保障。而當(dāng)投資者為了維護(hù)自己權(quán)益提出賠償訴訟時(shí)，卻又遭遇了重重阻礙，這是因?yàn)槲覈?guó)關(guān)于維護(hù)投資者利益的法律法規(guī)還不完善，有一些規(guī)定缺乏可操作性，針對(duì)某些具體違規(guī)行為并未明確民事賠償責(zé)任。而在美國(guó)，其民事賠償制度比較健全，中小投資者的權(quán)益能夠得到有效保護(hù)，使得證券違法者不敢輕易損害投資者的利益。因此，我國(guó)可以借鑒美國(guó)的相關(guān)制度來(lái)健全我國(guó)的民事賠償制度，在保護(hù)中小股東權(quán)益的同時(shí)，增加企業(yè)造假的成本，降低會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象發(fā)生的頻率。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)法律、誠(chéng)信教育

上市企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不僅僅是企業(yè)、管理層、中介機(jī)構(gòu)等的問(wèn)題，這種現(xiàn)象的發(fā)生會(huì)計(jì)人員也應(yīng)負(fù)一定的責(zé)任。作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該秉著真誠(chéng)、真實(shí)、不作假、誠(chéng)信的原則，否則就違背了會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)存在的意義。法律對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的所為有著明確的界定，超過(guò)這個(gè)界定，則構(gòu)成違法，而部分會(huì)計(jì)人員對(duì)法律的規(guī)定缺乏一定的認(rèn)識(shí)，因而易做出違法行為。因此，應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，降低會(huì)計(jì)人員違法概率，進(jìn)而可以更好地增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德。此外，建立聲譽(yù)檔案可以預(yù)防會(huì)計(jì)人員道德喪失的行為，若是會(huì)計(jì)人員曾做過(guò)有違原則的事，可在聲譽(yù)檔案上記載此事，以此作為警告。

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作者簡(jiǎn)介：

唐欽文，女，河南商丘人，青島理工大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。