(武漢工商學院 湖北 武漢 430065)

一、引言

在企業(yè)治理中，內部控制是其重要的組成部分，有效的內部控制能夠促進企業(yè)經營目標的實現(xiàn)、為企業(yè)規(guī)避運營風險提供可靠的保障。內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和正確性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法和措施。

21世紀初爆發(fā)美國能源安然公司、世界通信、時代華納、默克制藥、英克隆、阿德爾菲婭接連爆發(fā)財務舞弊事件。直接導致了美國2002年《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的施行，用以規(guī)范企業(yè)的內部控制評價，全球各個國家對內部控制的重視程度也到達了新的高度。相比之下，我們國家由于經濟發(fā)展起步對比歐美國家慢，對內部控制的研究也是起步晚、發(fā)展慢的狀態(tài)。在2008年之前我國都沒有一個統(tǒng)一的內部控制架構，內部控制也沒能發(fā)揮出它原本規(guī)避風險的作用，直到同年5月，五部委(財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，成為了我國企業(yè)內部控制建設的一個重要里程碑。在此之后國家有關部門也加快了提高企業(yè)自身風險管理有效性的制度建設，先后發(fā)布了《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》在內的《企業(yè)內部控制配套指引》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等多個內部控制評估的規(guī)范。五部委也要求從2011年起，上市公司和大中型企業(yè)逐步落實執(zhí)行內部控制規(guī)范體系，要求對本企業(yè)內部控制的有效性進行自我評價并披露自我評價報告，同時要聘請第三方的會計師事務所進行審計，政府監(jiān)管部門對執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

二、該領域的研究方法

本文主要運用了案例分析法、文獻研究法、層次分析法(AHP)相結合的研究方法。首先運用文獻研究法，查閱大量國內外有關于內部控制評價的期刊文獻，論文等，然后系統(tǒng)地闡述了內部控制評價的相關理論及方法，為評價體系的構建提供理論基礎。最后運用層次分析法，結合企業(yè)運行的特點，以公司為例，應用構建指標體系評價其內部控制有效性，并通過評價找出現(xiàn)存內部控制存在的問題，并提出改進建議。

三、理論分析

(一)內部控制目標

明確內部控制概念是進行內部控制評價的前提。內部控制是企業(yè)董事會和管理人員及全體員工為了提高經營效率、保證企業(yè)健康發(fā)展，充分合理的利用各種資源達到管理效果，而在公司內部采用的自我調整、約束、規(guī)劃和控制的過程。

隨著社會的發(fā)展，時代的進步，企業(yè)的內部控制目標也由最初的查錯，防止財務作弊，變成現(xiàn)在的五大目標(合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)目標、合理保證企業(yè)資產安全目標、合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整目標、提高經營效率和效果目標、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標)。五大目標相互區(qū)別又互相聯(lián)系，例如企業(yè)的資金安全離不開財務報表的可靠性，如果企業(yè)資金安全得不到保證，那經營效率和效果也就無從談起，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略屬于長期目標，更無法實現(xiàn)。

(二)內部控制評價

內部控制評價是對企業(yè)內部各組織機構內部控制活動實施的全過程的評價。任何企業(yè)的內部控制基本目標都是確保公司經營活動的有效性，資產的安全性，營業(yè)信息和財務報表的真實性，并在此基礎上完成企業(yè)自己的任務和目標。內部控制系統(tǒng)是通過劃分業(yè)務循環(huán)，明確控制要點后采取相應的控制措施，使得公司的每個環(huán)節(jié)和活動都可以按照對應的程序和標準來執(zhí)行，以此來防止差錯，堵塞漏洞。企業(yè)通過開展內部控制評價，可以及時的對內部控制設計的合理性和有效性進行評估，尋找出其存在的缺陷，并及時給出整改措施和解決方案。通過對內部控制持續(xù)的評價、反饋、再評價，使企業(yè)建立起適合自身情況的內部控制體系。

四、分析舉例

層次分析法(AHP)是有關決策的問題分成多層級，多目標，多準則，然后再對此進行定性加定量的分析及決策的方法。AHP作為一種層次權重決策分析非常行之有效的方法，在各個領域都得到了廣泛的應用。AHP是將一個復雜的多層目標的決策問題作為一個大的體系，對目標的多層次多角度的分解，將大的目標分解成多個一級指標，在將一級指標的各種維度分解成二級指標，再把二級指標的各個維度分解成三級指標，最后的實際層級根據(jù)公司考核的具體需求而定，最終形成一個多層級多維度的系統(tǒng)評價分析方法。

構建層次結構模型，根據(jù)公司的內部控制評價目標，構建多層次，多維度的內部控制評價結構體系。

建立判斷矩陣，然后根據(jù)SAATY9級重要性度量表分析矩陣元素各指標重要程度。

表1 SAATY9度量表

采用和積法判斷矩陣最大特征根及其對應特征向量，以此判斷各維度的權重：

(五)一致性校驗，一致性指標計算方式為：

當CI=0時，一致性最高，CI越大，不一致性的程度就越嚴重。隨機一致性指標表RI見表2，一致性比率用于確定不一致性的容錯范圍，當CR<0.1,不一致性程度在容許范圍內，當CR>=0.1,那么就應該對矩陣做出一定修改以滿足其一致性校驗。

表2 RI隨機一致性指標參數(shù)表

五、政策建議

內部控制環(huán)境是內部控制的基礎，是控制評價體系運行的必要條件，只有不斷的總結內部控制環(huán)境的不足并優(yōu)化才能起到提升內部控制的效果。優(yōu)化人力資源配置，建立完善的考核激勵機制，在保證人員穩(wěn)定和大部分員工薪資穩(wěn)定的基礎上，加大對優(yōu)秀員工的獎勵力度，同時對水平低下的員工加大考核力度并適當降低薪資，公司通過差異化管理，加大員工的積極性，以此營造出良好的競爭氛圍。也可以更好的培養(yǎng)優(yōu)秀員工，使得公司更好的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。同時內部控制活動也是一個自下而上的運動，管理層應該從自身做起，積極主動的推動內部控制的建設，營造良好的內部控制氛圍。對于違反公司內部控制制度的員工嚴肅處理，并加大對管理層權限的限制，嚴格審批制度，防止管理層將個人利益放置在公司利益之上。

有效的外部信息傳播可以使得公司管理者可以更好的洞悉外部的市場變化及大環(huán)境的改變，并對此作出公司經營上有針對性的變化，使得公司在現(xiàn)代化的競爭中更好的發(fā)展及生存下來。有效的內部信息傳播和溝通可以讓信息在公司內部更好的有效、快速、準確的傳播，各同事及上下級之間更好的溝通和交流，讓公司的內部控制活動更好的有效的進行。本文認為應從員工層面開始培養(yǎng)內部信息溝通文化，建立完善的信息溝通渠道，確保信息的順暢傳遞。同時需要制定完善的公司信息公開體系，讓公司的重大決策得到及時傳播。