李萬斌

一、引言

隨著改革開放的深入推進，市場機制的完善，建筑業(yè)作為市場化程度較高的行業(yè)，越來越多的企業(yè)不再局限于在某一區(qū)域或領域發(fā)展，更多的企業(yè)在全國甚至全球進行市場布局，建筑企業(yè)間的競爭也將更加激烈。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2018年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值達235086.00億元，2017年建筑業(yè)企業(yè)總收入194164.58億元，2017年建筑業(yè)法人單位數(shù)1045232個，2017年各類建筑業(yè)從業(yè)人員5529.63萬人，但是建筑業(yè)企業(yè)利潤總額7491.78億元，建筑業(yè)稅前利潤率約為3.86%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的利潤率明顯偏低。對企業(yè)內部控控進行管理創(chuàng)新，對于施工企業(yè)提高效率，降低成本、增加利潤，提升核心競爭力和企業(yè)價值尤有其重要意義。而財務管理作為企業(yè)內部控制的關鍵一環(huán)，它對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著非常重要的作用，良好的財務管理是企業(yè)內控是否成功的一個重要標志，良好的財務管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路上的墊腳石。下面本文就以企業(yè)內部控制為基礎，對財務管理在工程企業(yè)內控管理過程中的作用和應用進行分析和闡述，希望可以為工程企業(yè)財務管理的實施提供借鑒價值。

二、施工企業(yè)財務管理主要內容

（一）財務戰(zhàn)略管理

財務戰(zhàn)略目標是通過對企業(yè)資本資源的合理配置和有效使用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。財務戰(zhàn)略在制定時要兼顧與其他戰(zhàn)略之間的的協(xié)同，從而實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟周期相適應，財務戰(zhàn)略必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應，并隨企業(yè)環(huán)境的變化及時進行調整。

（二）預算管理

全面預算管理的核心理念是全員參與、業(yè)務全面覆蓋，過程全程跟蹤。預算管理包括預算編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)既相互關聯(lián)、又相互制約，從而實現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟活動的控制。

（三）資金管理

工程項目一般是投資規(guī)模大，回收周期長，沒有利潤也許企業(yè)還可以生存，但是沒有良好的現(xiàn)金流企業(yè)絕對難以生存，資金絕對是工程企業(yè)的生命線。因此需合理規(guī)劃資金收支時點，嚴格執(zhí)行資金收支原則，科學合理使用資金,提高資金使用效率;節(jié)約資金使用成本，是提升核心競爭力的關鍵。

（四）稅務管理

與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)在稅務方面最顯著的差異是：按規(guī)定施工企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營的，需要在項目地預繳2%的增值稅等流轉稅，然后到在機構所在地進行申報，在有些地方，甚至預征企業(yè)所得稅和個人所得稅，價格調節(jié)基金等稅費。在項目毛利率低的情況下，可能造成預繳的稅金無法抵扣或退回，在進場前，需對項目地稅收征管做詳細盡職調查，編制稅收籌劃方案，降低稅負。

三、建筑業(yè)財務管理的特點及要求

與其他行業(yè)相比，工程項目多數(shù)情況下具備投資規(guī)模較大，建設周期長，回款慢的特點。同時，存在項目數(shù)量多，項目比較分散，異地施工等現(xiàn)象，在一定程度上增加了財務管理和內控管理的難度，工程企業(yè)財務管理具有以下特點。

（一）前瞻性

在項目投標階段，財務就需要參與到投標工作中，需要對大宗材料、能源、勞動力等成本要素的價格變化趨勢進行判斷，協(xié)助進行成本概算，利潤預測，為制定投標策略提供依據(jù)；在中標后，需立即組織相關部門編制項目資金籌措與使用方案，稅務策劃方案，成本策劃方案等，并下達績效目標責任書。

（二）協(xié)調性

財務部門需要其他部門統(tǒng)一目標，統(tǒng)一行動。 財務管理工作需與勞資、物資、設備、采購、工程、商務等管理工作相互配合，相互協(xié)調一致，財務管理流程需與具體業(yè)務流程相銜接，成本策劃方案等具體財務工作需要圍繞施工組織方案、技術方案、施工進度計劃等開展，從而提升運作效率，降低管理成本，提高內控質量。

（三）及時性

工程企業(yè)一般是分階段或節(jié)點進行驗工計價，支付工程款，財務管理要求財務人員必須及時收集施工資料、技術資料、簽證資料、驗工計價或結算資料、索賠或訴訟資料等過程中相關資料，并進行會計核算，通過財務監(jiān)督和財務分析等管理手段及時掌握施工進度，施工質量，經(jīng)營成果，及時制定工程款防拖欠的應對措施和方案，及時防患和化解工程款拖欠風險，提高工程經(jīng)營質量

（四）特殊性

會計準則對施工企業(yè)的內控管理要求比較高，無論是《企業(yè)會計準則-建造合同》，還是2017年頒布的《企業(yè)會計準則—收入》均體現(xiàn)出施工企業(yè)確認收入的特殊性，即在符合一定條件下按照履約進度（完工百分比）確認收入，可采用產(chǎn)出法或投入法來確定恰當?shù)穆募s進度。

（五）監(jiān)督性

在資金收付等環(huán)節(jié)對業(yè)務及憑單進行審核，各項經(jīng)濟業(yè)務合法合規(guī)，單證齊全，符合內控管理的要求，杜絕錯誤和舞弊發(fā)生。

（六）全面性

財務管理不僅可以為企業(yè)的提供財務信息，還可提供一些非財務方面的信息，以便管理層決策參考，例如業(yè)主對工程的滿意程度，返工的頻率，工程質量、履約進度等。財務管理不僅可以提供內部信息，而且還可以提供供應商、客戶、競爭對手的相關信息。

四、財務管理在企業(yè)內控中的作用

財務管控是企業(yè)內控的重要組成部分，財務管理和內控管理間是互為補充，相輔相成的關系，均是企業(yè)管理中非常重要的管理活動，成功與否決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。財務管理在企業(yè)內控中的主要作用如下：

（一）財務管理有利于促進企業(yè)實現(xiàn)內控管理目標

企業(yè)內部控制的目標主要是通過內控管理，促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、維護資產(chǎn)安全、促進財務報告及信息真實完整、促進提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

財務管理是對投融資、營運資金及留存收益等一系列經(jīng)濟業(yè)務利用財務原則進行管理。財務管理自身要求其管理活動必須遵守國家法律法規(guī)，誠實守信，合法納稅。在對經(jīng)濟資源進行整合、優(yōu)化、配置過程中，可以通過財務管理手段，推動內控制度落地，實現(xiàn)資產(chǎn)安全完整。在財務管理活動中，以經(jīng)濟資源為手段，利用有關各方對經(jīng)濟資源的需求和供給，協(xié)調不同利益方的關系，調動各方的積極性，以提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果，提高盈利能力和管理水平，提升企業(yè)核心競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一終極目標。

（二）財務管理是內控管理的基礎，財務管理有利于完善內部控制體系

經(jīng)濟活動是企業(yè)管理的核心，貨幣資金管理制度、投融資管理制度、預算管理制度等財務管理制度本身即為內控管理體系的核心內控。通過在制定財務管理制度、落實財務管控和財務監(jiān)督職能過程中，可以倒逼人力、采購、生產(chǎn)、技術、安全等職能部門完善組織結構和業(yè)務流程，形成完整的內控體系；通過財務績效考評系統(tǒng)，可以促使員工正確履行崗位職責，塑造良好的內控環(huán)境；通過發(fā)放高溫津貼，計提和發(fā)放職業(yè)技能教育培訓經(jīng)費，發(fā)放勞保用品，凝聚員工歸屬感和向心力，形成積極向上的企業(yè)文化氛圍。

（三）可以預判企業(yè)面臨經(jīng)營風險，降低或規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險

自2014年資質改革以來，土石方工程專業(yè)承包企業(yè)資質等施工資質陸續(xù)被取消，隨著國家簡政放權、營造營商環(huán)境、淡化企業(yè)資質改革的推進,相信將會有越來越多的施工資質被取消或合并，企業(yè)參與市場競爭的機會將會越來越多，承接更多的項目，同時，企業(yè)也將面臨著技術瓶頸、資金短缺、人才匱乏、管理不足、戰(zhàn)略失敗等風險，造成內控管理存在重大不確定性。而通過財務預測和財務分析等手段，可以分析市場發(fā)展趨勢，找出企業(yè)自身和競爭對手的優(yōu)勢及不足，也可以分析出企業(yè)內控薄弱環(huán)節(jié)和存在的控制風險。便于管理層及早對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險進行預判，及早制定應對方案，及早采取應對措施，防患于未然。最大限度內降低或規(guī)避經(jīng)營風險，減少企業(yè)可能造成的損失實現(xiàn)包括內控目標在內的各種經(jīng)營目標，促進企業(yè)健康而穩(wěn)定的發(fā)展。通過對分級授權審批、不相容崗位分離等財務管理手段，形成相互監(jiān)督、相互促進的工作環(huán)境，可以提升工作效率和效果，同時又降低經(jīng)營風險。

（四）財務管理可以保證財務報告真實可靠，防患舞弊

近期在資本市場掀起軒然大波的欣泰電氣、康美藥業(yè)、康德新等昔日資本市場的寵兒，在受到證監(jiān)會等監(jiān)管機構立案調查后，市值頃刻崩塌，不僅使公司陷入了前所未有的生存危機，也嚴重傷害了中國資本市場的形象。從公開披露信息來看，其造假主要通過虛構業(yè)務及業(yè)務憑證來虛增收入和利潤等手段，使用虛假銀行單據(jù)虛增貨幣資金或現(xiàn)金流，使財務報表失真，達到IPO上市標準或掩蓋其大股東違規(guī)占款等目的。造成財務報告失真的根本原因在于內部控制存在重大缺陷，當事人法律意識淡薄，責任意識缺失。其內在原因在于財務管理制度設計不合理，財務管理制度執(zhí)行不到位或無效；財務管理觸角未能完全覆蓋資金、關聯(lián)理交易、采購、銷售等全部業(yè)務和過程，在部分關鍵環(huán)節(jié)形成真空地帶，從而為公司管理層肆意妄為造假提供了便利。

健全的財務管理體系與內控管理相結合，業(yè)務流程和財務流程完全對接，業(yè)務間環(huán)環(huán)相扣，形成相互印證的完整證據(jù)鏈，可以發(fā)揮其財務監(jiān)督功能，可以強化相關人員的責任意識，可以有效降低相關人員造假或舞弊的動機，減少相關人員造假或舞弊行為，使之不敢、不能造假或舞弊，從而提升財務報告的的可靠性。

五、財務管理在企業(yè)內控的應用

財務管理在企業(yè)內控中的應用主要財務計劃、財務預測、財務監(jiān)督、財務分析、財務考評等環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在資金收支管理、預算管理、財務報告等領域，主要應用如下：

（一）資金管理活動在內控方面的應用

在對運營資金進行管理時，企業(yè)需定期編制資金計劃，并按照資金計劃的要求組織協(xié)調資金調度，保證資金及時收付，合理安排資金；在使用過程中，加強資金的過程管理，定期召開資金平衡會，平衡采購、生存、人力等組織機構的資金需求，提升資金使用效率；制定資金收付管理制度，明確付款條件，流程、相關部門或責任的權限，保證收支合法合規(guī)；嚴格執(zhí)行會計與出納等不相容崗位分離，不得由一人辦理資金全過程業(yè)務，杜絕相關風險。

在對籌資環(huán)節(jié)進行管理時，企業(yè)應結合公司經(jīng)營計劃，編制籌資計劃及籌資方案，明確籌資用途、籌資方式、籌集金額、使用成本、還款來源、擔保措施、存在風險及應對策略等內容，籌資計劃及方案履行相應的審批程序進行報批。企業(yè)應按照經(jīng)批準籌資方案和合同約定使用資金，未經(jīng)批準不得改變資金使用用途，應按合同約定按時還本付息。

在對投資環(huán)節(jié)進行管理時，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營計劃，編制投資計劃及投資方案，確定投資項目、投資目標、投資規(guī)模、投資方式、資金來源，可接受的投資收益，存在的風險及應對策略等內容，必要時，需要進行可行性論證。投資方案和合同應按規(guī)定的審批程序進行審批，需指定專人對投資項目進行投后管理等。

（二）財務報告在內控方面的應用

企業(yè)應當在國家頒布的會計準則框架內制定的適合自己會計政策和會計估計，未經(jīng)批準，不得隨意改變會計政策及會計估計；企業(yè)應按會計準則的要求，及時進行賬務處理，如實反映企業(yè)債權債務、收入、成本費用等，不得虛增或隱瞞收入和利潤；企業(yè)應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄編制財務報表及附注，做到財務報告真實可靠，分類清晰，無重大遺漏；財務報告完成后，應根據(jù)財務報告編制財務分析報告，通過對資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉率、成本費用率、收入和費用結構、凈利率等財務指標進行分析，了解企業(yè)的償債能力、盈利能力、運營能力等。

（三）預算管理在內控方面的應用

企業(yè)應當制定預算管理制度，明確預算編制方法、程序、依據(jù)、時間、預算執(zhí)行、預算調整、預算分析、獎懲考核等相關內容；企業(yè)應根據(jù)生存經(jīng)營計劃編制年度預算，編制的預算按規(guī)定的審批權限進行審批；企業(yè)應加強預算對預算執(zhí)行管理，經(jīng)審批的預算一經(jīng)下達， 各部門和人員必須嚴格執(zhí)行；企業(yè)應定期對預算進行分析，分析預算執(zhí)行的偏差、存在的問題，改進的措施等，并將分析的結構及時通報各預算執(zhí)行單位。

六、結束語

一個有效的財務管理體系，一定是結合內控管理目標來制定，其業(yè)務流程和財務流程一定能無縫對接，環(huán)環(huán)相扣，從而使企業(yè)內控管理工作更加高效，內控體系更加全面，能減低經(jīng)營風險，實現(xiàn)公司各項內控目標。