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        錯轉留抵稅額稅會處理案例分析

        2019-12-22 15:30:51靳萬一
        中國注冊會計師 2019年5期

        靳萬一

        一、案例基本情況

        子公司B(以下簡稱B)是由母公司A(以下簡稱A)下屬一個生產(chǎn)線分離組建而成,系存續(xù)分立,即B取得法人資格后,A仍保留法人資格和稅務登記,持續(xù)經(jīng)營。A、B均為增值稅一般納稅人。由于對稅收政策不夠熟悉,A在劃撥分立資產(chǎn)時,誤將尚未抵扣的進項稅額按劃撥貨物的16%結轉給B32萬元(200×16%)。問題發(fā)現(xiàn)后,A會計接受稅務代理建議予以更正。為保持對B投資規(guī)模不變,擬用32萬元現(xiàn)金補齊對B投資。A補付該筆投資后,如何稅會處理?B收到這筆補付投資后,又該如何稅會處理?是否需要開具增值稅專用發(fā)票給A?

        二、案例分析

        按公司是否存續(xù)劃分,公司分立可分為新設分立和存續(xù)分立兩種形式。新設分立是分立公司注冊成立后,被分立公司(原公司)解散,法人資格和稅務登記先后注銷。存續(xù)分立是分立公司注冊成立后,被分立公司(原公司)仍保留法人資格和稅務登記,持續(xù)經(jīng)營。據(jù)此,上述A分立顯然屬于存續(xù)分立。因此,《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號,以下簡稱“13號文”)規(guī)定:“納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過分立方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉讓,不征收增值稅。”同時,《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號,以下簡稱“36號文”)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》指出:“在資產(chǎn)重組過程中,通過分立方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為,不征收增值稅?!备鶕?jù)上述文件,被分立公司A在分立過程中涉及的貨物轉讓、不動產(chǎn)、土地使用權轉讓,不征收增值稅。同時,根據(jù)《關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵

        稅額處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第55號,以下簡稱“55號文”)規(guī)定:“增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),并按程序辦理注銷稅務登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。”A分立屬于存續(xù)分立,原納稅人A仍存續(xù)保留法人資格和稅務登記,不符合“55號文”規(guī)定條件。因此,A不得將其留抵進項稅額結轉至新納稅人B繼續(xù)抵扣。

        三、稅會處理

        綜上所述,A分立屬于存續(xù)分立。按照13號、36號文規(guī)定,不屬于增值稅征收范圍,且也不符合55號文規(guī)定留抵稅額結轉條件。因此,A錯轉留抵稅額非增值稅應稅銷售行為,純屬會計差錯事項,無需稅務處理,B更無需開具增值稅專用發(fā)票給A。雙方依收付憑證,按會計處理方法更正即可。更正方法一般應采用“紅字更正法”,即:

        A會計更正分錄:

        1.先用紅字沖銷原分錄:

        借:長期股權投資——B

        -32萬元

        貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) -32萬元

        2.再做補付投資分錄:

        借:長期股權投資——B

        32萬元

        貸:銀行存款 32萬元

        B會計更正分錄:

        1.先用紅字沖銷原分錄:

        借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) -32萬元

        貸:實收資本(或資本公積)——A -32萬元

        2.再做接收補付投資分錄:

        借:銀行存款 32萬元

        貸:實收資本(或資本公積)——A 32萬元

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