汪明則

在對企業(yè)年度決算審計(jì)中，充分利用現(xiàn)成資料對某些可能影響到企業(yè)未來的信息重點(diǎn)觀察、分析評估，并在管理建議書中披露提示，不僅有助前后任經(jīng)營者明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，管控?fù)p害長遠(yuǎn)利益的短期行為，制定后期經(jīng)營決策，完善內(nèi)部控制，也有助單項(xiàng)管理人員自控工作質(zhì)量時(shí)參考，受到企業(yè)管理層及其他報(bào)表使用人的歡迎，這些信息分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩大類共16個(gè)方面。

一、向后期轉(zhuǎn)嫁成本費(fèi)用情況的評估

期末在成本費(fèi)用方面，向后期轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)，具體包括：

（1）應(yīng)支未支推給下期；（2）應(yīng)攤未攤或少攤，賬有余額而后期無益可受；（3）應(yīng)予提而不提或少提；（4）應(yīng)報(bào)損不報(bào)損，包括已形成的壞賬、盤虧、毀損；（5）折舊少提，不按規(guī)定折舊率，已完工投產(chǎn)固定資產(chǎn)不轉(zhuǎn)賬；（6）低值易耗品不按規(guī)定攤銷或少攤；（7）任意改變計(jì)價(jià)方法，不按規(guī)定計(jì)價(jià)，壓低本期耗料成本單價(jià)及產(chǎn)品銷售成本單價(jià)，致使期末結(jié)存材料及產(chǎn)成品成本單價(jià)提高而損害后期利益；（8）期末存貨余額中的潛在損失及其他潛在虧損。以上各點(diǎn)可根據(jù)審計(jì)報(bào)告工作底稿資料計(jì)算影響額，以明確對后期的影響程度。

二、期末存貨潛損狀況的評估

主要觀察期末存貨數(shù)量增減，余額大小、成本高低和質(zhì)量狀況來評估對后續(xù)創(chuàng)利能力的影響，具體包括：（1）看待處理財(cái)產(chǎn)損失期末余額大小及異常變化。（2）存貨中的潛損：包括價(jià)損（成本大于市價(jià)）；量損；未處理凈盤虧損失，發(fā)出商品損失或風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)損（冷、背、殘、次、霉變、過期失效）。（3）生產(chǎn)品種、工藝改變導(dǎo)致的材料積壓及其他長期不適用物資。（4）期末市場變化及其他原因引起的產(chǎn)品積壓。（5）在產(chǎn)品、半成品余額超過正常水平，分析原因，評估對后期影響。（6）核實(shí)生產(chǎn)發(fā)展規(guī)模，觀察總額是否超儲及資金占用結(jié)構(gòu)的合理性。如期末占用總額雖合理但成品資金占用比重過大，而儲備資金過小表明當(dāng)期產(chǎn)銷銜接不好，控制資金不力，導(dǎo)致期末生產(chǎn)保證程度降低，后期產(chǎn)銷均衡難度增加等問題。

三、期末債權(quán)質(zhì)量評估

從以下方面期末與期初的比較來觀察期末結(jié)算資金占用的合理性及質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)：（1）從年度百元銷售收入占用結(jié)算資金及結(jié)算資金占資產(chǎn)總額比重兩方面評估結(jié)算資金年末占用的合理性，本年度與上年度比較分析變化趨勢，作為后期管控結(jié)算資金占用的參考；（2）分析應(yīng)收款（應(yīng)收賬款、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款下同）的賬齡期末與期初對照；抽查函證期末應(yīng)收款，看有爭議待查金額升降，以評估潛損和風(fēng)險(xiǎn)程度。（3）檢查年度壞賬準(zhǔn)備的提取和壞賬損失的處理情況，檢查期末有無應(yīng)提未提，該處理不處理的情況。（4）將年末應(yīng)收款按予計(jì)收回時(shí)間分檔分析延時(shí)長短與年初實(shí)際對照，分析發(fā)展趨勢以評估債權(quán)質(zhì)量變化。

四、期末債務(wù)規(guī)模、質(zhì)量及償債能力的評估

（1）債務(wù)規(guī)模的合理性分析：期末債務(wù)額不合理會增加期后利息負(fù)擔(dān)及償債風(fēng)險(xiǎn)?？梢罁?jù)資產(chǎn)負(fù)債率年末水平，總資產(chǎn)報(bào)酬率與平均貸款利率孰高，并聯(lián)系經(jīng)營規(guī)模變化觀察年末債務(wù)規(guī)模，以評價(jià)企業(yè)年末債務(wù)水平的合理性是否適度及風(fēng)險(xiǎn)大小。（2）償債目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況分析：期末債務(wù)余額中，未按任期目標(biāo)還貸和清償額，意味著后期償債負(fù)擔(dān)加重，影響企業(yè)發(fā)展能力。（3）債務(wù)質(zhì)量構(gòu)成變化分析對后期影響大小，是正面的還是負(fù)面的。包括期末與期初相比，長期債務(wù)與短期債務(wù)額及比重變化；計(jì)息債務(wù)與無息債務(wù)比重變化；在計(jì)息債務(wù)中，到期債務(wù)額及比重變化；高息債務(wù)與低息債務(wù)比重變化，在高息債務(wù)中利率是否超過企業(yè)目前的資金利潤率水平。從企業(yè)角度看，短期債務(wù)、有息債務(wù)、到期債務(wù)、高息債務(wù)年末呈下降趨勢，對企業(yè)后期是有利的。（4）期末償債能力分析：計(jì)算期末流動比例，速動比例及期末年度現(xiàn)金流入流出量及現(xiàn)金流量凈增加額，以分析評估企業(yè)期末償債或支付能力和企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。（5）專項(xiàng)借款償還能力的評估：要根據(jù)與專項(xiàng)借款相應(yīng)的更新改造工程或新產(chǎn)品試制投產(chǎn)后所引起的新增稅后利潤多少評估年末還款能力，制定的還款目標(biāo)及還款年限是否實(shí)現(xiàn)，以及報(bào)告期內(nèi)的無效投入?！昂庸こ獭睂笃谟绊憫?yīng)予評估。（6）凈人欠額增減變化的分析，期末三項(xiàng)應(yīng)收款（應(yīng)收賬款、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款簡稱人欠）與三項(xiàng)應(yīng)付款（應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、其他應(yīng)付款，簡稱欠人）相比較是凈人欠還是凈欠人及其增減變化，看結(jié)算資金占用與來源是否相當(dāng)，凈人欠或凈欠人是雙刃劍，如過量對后期的影響都是負(fù)面的。

五、期末長短期投資質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)評估

1.收益能力分析：風(fēng)險(xiǎn)小而收益率高是投資的重要目標(biāo)，從近兩年已獲長短期投資收益的動態(tài)，分析期末哪些投資未來的收益水平（也包括無形效益，如為本企業(yè)配套促銷、改善經(jīng)營條件等）預(yù)期好，哪些投資無收益能力或收益能力低微。

2.投資潛損的評估：在短期投資中，期末持有的份額未將成本高于市價(jià)金額計(jì)入當(dāng)期投資損失，在長期債權(quán)投資中未計(jì)入當(dāng)期投資損失的方面：（1）債權(quán)投資折價(jià)大于應(yīng)收利息；（2）債券投資費(fèi)用應(yīng)計(jì)應(yīng)攤?cè)氘?dāng)期投資損益而未計(jì)未攤；（3）分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息增加了投資賬面價(jià)值的。

在長期股權(quán)投資中：（1）公允價(jià)值低于所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值差額未計(jì)入當(dāng)期損失，或采用權(quán)益法時(shí)對股權(quán)投資差額應(yīng)攤而未按規(guī)定攤銷或少攤；（2）將按制度應(yīng)沖減投資賬面價(jià)值的投資成本收回確認(rèn)為投資收益，或少計(jì)投資虧損的。

3.期末投資風(fēng)險(xiǎn)評估：（1）預(yù)計(jì)可收回金額低于投資成本逐戶排查并作動態(tài)分析.（2）對長期投資賬面價(jià)值逐戶檢查，有無賬面價(jià)值減記至零或持續(xù)下滑；被投資單位經(jīng)營狀況惡化，市價(jià)持續(xù)下跌；可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值；投資總額占凈資產(chǎn)比例過大甚至超過50%；投資變現(xiàn)及投資收益匯回有重大限制。

六、留存收益殷實(shí)程度的觀察

為約束企業(yè)在留存收益方面過量分配，促使期末保留一定積累，在應(yīng)付工資及福利方面留有余地，便于期后以豐補(bǔ)歉，以利企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)著重觀察以下方面：（1）法定盈余公積和任意盈余公積余額不少于注冊資本的25%，多為殷實(shí)，但不得超過注冊資本的50%。（2）期末未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤與已分配利潤的差額，由于分配一般在次年，故期末余額不應(yīng)少于本年度利潤總額，超過表明歷年有結(jié)余，超過越多越殷實(shí)，有利期后分配以豐補(bǔ)欠，并保證萬一發(fā)生經(jīng)營虧損時(shí)，不至影響實(shí)收資本的完整。（3）應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余越多越殷實(shí)，有利抗御風(fēng)險(xiǎn)以豐補(bǔ)欠。

七、新產(chǎn)品開發(fā)狀況的評估

產(chǎn)品在市場上一般都有其生命周期，經(jīng)營者有責(zé)任在任期及時(shí)對產(chǎn)品更新?lián)Q代，吐故納新，以補(bǔ)充對產(chǎn)品青春期的耗費(fèi)，從而保證后期產(chǎn)銷穩(wěn)定均衡和經(jīng)營活動的連續(xù)性，是否做到了這一點(diǎn)，從三方面觀察：（1）從報(bào)告期各品種銷售收入比重變化分析當(dāng)前產(chǎn)品的老化程度和趨勢及對后期的影響；（2）報(bào)告期各新產(chǎn)品銷售收入比重及變化趨勢；（3）報(bào)告期新產(chǎn)品試制開發(fā)狀況，年末或次年初能否有新產(chǎn)品上市，可能達(dá)到的份額及發(fā)展趨勢。

八、技術(shù)改造對后期影響的評估

為提高產(chǎn)品質(zhì)量降低成本，改進(jìn)工藝裝備增加企業(yè)的競爭力，報(bào)告期對企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造對后期是必要的，影響基本是正面的，有無因工作失誤造成后期的負(fù)面影響應(yīng)觀察：（1）報(bào)告期改造項(xiàng)目投產(chǎn)后是否達(dá)到預(yù)期效果；（2）未完工改造項(xiàng)目后續(xù)投入有無資金來源；（3）有無“胡子工程”；（4）來年技改資金積累水平是否適應(yīng)還貸目標(biāo)。

九、固定資產(chǎn)能力保持狀況的評估

固定資產(chǎn)能力保持狀況對后期的負(fù)面影響主要觀察以下方面：（1）有名無實(shí)，已拆除毀損甚至變價(jià)仍掛賬；（2）未老先衰，超時(shí)、超負(fù)荷使用，不按期保養(yǎng)導(dǎo)致老化狀況超過預(yù)定使用年限或需提前報(bào)廢；（3）轉(zhuǎn)產(chǎn)、工藝技術(shù)改變導(dǎo)致設(shè)備長期閑置而仍照提折舊；（4）折舊率不當(dāng)，預(yù)計(jì)使用年限長，折舊準(zhǔn)備小，固定資產(chǎn)凈值大；（5）技術(shù)進(jìn)步引起的無形損耗；（6）抽查年末主要設(shè)備的實(shí)際完好程度和技術(shù)老化狀況與實(shí)際折舊程度相對照，評估質(zhì)量保持狀況對后期的影響。

十、無形資產(chǎn)及競爭優(yōu)勢期末狀況對后期影響的評估

無形資產(chǎn)主要觀察以下方面：（1）確定無形資產(chǎn)是否存在，是否確為本企業(yè)所有，其價(jià)值有無法律文件確認(rèn)，其使用價(jià)值是否存在貶損或消失；（2）有無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，如轉(zhuǎn)讓，可能的轉(zhuǎn)讓凈收入與該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面凈值孰高；（3）報(bào)告期是否按規(guī)定足額攤銷，攤余凈值有無異常。

此外，報(bào)告期企業(yè)擁有的，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但最終能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的各種競爭優(yōu)勢，如自創(chuàng)商譽(yù)、環(huán)境、市場、資源、成本及價(jià)格，技術(shù)及人才、供銷及人際關(guān)系等方面超過競爭對手或同行水平的各種態(tài)勢。觀察年末是否保持及動態(tài)，以評估企業(yè)期末綜合競爭能力變化對后期的影響。

十一、企業(yè)信用狀況的評估

信用是人際關(guān)系的基礎(chǔ)，是銷售者與購買者、債權(quán)人與債務(wù)人之間的一種合作功能，是企業(yè)與供銷客戶保持和發(fā)展關(guān)系的重要保證，對后期的影響不言而喻。主要觀察報(bào)告期退貨率，返修率投訴次數(shù)以及取得或取消公認(rèn)的結(jié)算信用、質(zhì)量三包，信得過單位，延期償債還貸次數(shù)及金額天數(shù)，履約（合同）率等等。實(shí)際對照目標(biāo)或上期以評估其年末狀況及對后期影響。

十二、產(chǎn)品銷售市場狀況的評估

企業(yè)期末產(chǎn)品的市場占有和復(fù)蓋狀況及知名度對期后有重大影響，觀察以下方面評估影響程度：（1）銷售收入總額及變化趨勢，占市場份額比重及變化趨勢；（2）廣告費(fèi)年度投入總額比上年度升降情況、觀察產(chǎn)品的知名度；（3）銷售市場覆蓋面及變化；（4）期末持有的訂貨合同，及主要客戶比同期升降。

十三、技術(shù)素質(zhì)保持狀況的評估

當(dāng)今科技發(fā)展快，隨著任期結(jié)束，職工的技術(shù)素質(zhì)和知識會有一定程度的陳舊和老化，經(jīng)營者有必要、有責(zé)任給予知識更新，進(jìn)行新的智力投資以補(bǔ)償更新任期耗費(fèi)和老化的技術(shù)知識。

企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)最終反映在產(chǎn)品質(zhì)量、成本、工藝水平、技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造和新技術(shù)利用等方面，內(nèi)容廣泛。本項(xiàng)目的目的僅為了防止經(jīng)營者短期行為，報(bào)告期技術(shù)上吃“老本”，該投入不投入，該培訓(xùn)不培訓(xùn)，該引進(jìn)人才不引進(jìn)。應(yīng)觀察報(bào)告期智力投資金額、培訓(xùn)人次、引進(jìn)人才數(shù)及層次，技術(shù)等級水平變化等，以評估期末職工的技術(shù)素質(zhì)對后期的影響。

十四、產(chǎn)品質(zhì)量管理及企業(yè)管理水平的評估

產(chǎn)品的質(zhì)量狀況及管理水平是關(guān)系企業(yè)發(fā)展能力的重要方面，一般觀察以下方面的年末年初余額或本年與上年的發(fā)生額，比較分析升降原因?qū)笃谟绊憽?/p>

（1）產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，如質(zhì)量鑒定成本、檢驗(yàn)成本、預(yù)防控制成本等質(zhì)量管理費(fèi)用支出；

（2）產(chǎn)品評優(yōu)、合格品率、等級品率；

（3）質(zhì)量損失情況，包括生產(chǎn)過程中的廢品損失，返工返修損失，銷售過程中的退貨，折扣折讓及處理費(fèi)等；

（4）生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用，銷售收入及利潤總額的升降；

（5）管理硬件的更新情況及新投入額；

（6）內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行情況。

十五、價(jià)格水平變動影響的評估

當(dāng)前物價(jià)水平有緩慢變動，通過抽查實(shí)物資產(chǎn)年末年初價(jià)差，變動幅度速度、測算對后期經(jīng)營能力及成本費(fèi)用的影響程度，它是客觀和非人為影響，評估目的是為了制定后期經(jīng)營對策。

十六、其他期末狀況對后期的負(fù)面影響決算審計(jì)報(bào)告中有披露而本文未提及的其他方面。

本文上述各點(diǎn)基本側(cè)重觀察期末狀況對未來的負(fù)面影響分析，而前期對后期影響更多更重要的是正面的有利企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的，需要全面認(rèn)識，在后期決策中揚(yáng)長避短。

企業(yè)期末狀況對未來影響的評估或僅針對企業(yè)短期行為對后期影響的專題評估，目前都沒有規(guī)范，特別是所依據(jù)的某些非財(cái)務(wù)信息，辨認(rèn)和計(jì)量缺乏規(guī)范。實(shí)踐中難免隨意性，評估結(jié)果不能保證全面完整，有些只能是抽象提示，故無論是在管理建議書中披露或根據(jù)委托專題報(bào)告均應(yīng)注明僅供參考。