文/吳曉波，寧波市鄞州區(qū)公共建設(shè)項目財務(wù)管理中心

在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展中，開展稅收籌劃活動能夠?qū)υ黾悠髽I(yè)可支配收入發(fā)揮積極效用，是企業(yè)獲取納稅延期的重要手段。而且有效的稅收籌劃活動能夠正確指導(dǎo)企業(yè)進行投資，提升企業(yè)決策的合理性，使企業(yè)在稅收管理方面獲得更多的利益，促進企業(yè)競爭力的提升。雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施已經(jīng)歷經(jīng)5年的時間，但與國家稅法之間已然村在一定的的差異性，這就導(dǎo)致了許多小企業(yè)在進行稅收規(guī)劃過程中出現(xiàn)較多問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展?？梢?，立足于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》前提，對小企業(yè)的稅收籌劃活動進行深入研究，對于保障與促進小企業(yè)的長遠發(fā)展極為必要。

1 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法之間的關(guān)聯(lián)性

1.1 兩者的相似之處

首先，對于小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊方式，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法相關(guān)法規(guī)中都做了明確規(guī)范，提出固定資產(chǎn)在計提折舊過程中，以年限平均法作為折舊計提方法。對于固定資產(chǎn)加速折舊，則需以雙倍余額遞減為計算方式。其次，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法都明確規(guī)定了小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊管理方法的使用范圍，保障了小企業(yè)稅收籌劃工作的順利進行。此外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法針對企業(yè)所擁有資產(chǎn)計提情況都進行了相關(guān)規(guī)范，企業(yè)不必進行計提減值準(zhǔn)備，一定條件下還減免了企業(yè)資產(chǎn)測試環(huán)節(jié)，小企業(yè)的財務(wù)處理準(zhǔn)確性得到了有效提升。

1.2 兩者之間的差異性

在收入方面的不同是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法差異性的主要表現(xiàn)，而又集中體現(xiàn)在了收入確認、所得稅確認以及費用方面?！镀髽I(yè)所得稅法》明確規(guī)定了企業(yè)免稅收入范圍包括國債、基金股票等金融投資?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定應(yīng)扣除股權(quán)、債券等投資所得的稅費后才能將剩下的收入列入企業(yè)投資收益。所以，小企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行確認。在所得稅確認方面，稅法規(guī)定企業(yè)非會計收入部分也屬于入納稅范疇，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)可將其列入免稅收入?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法在費用方面的差異性主要體現(xiàn)在扣除的項目當(dāng)中，前者只是規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的一切費用都要納入當(dāng)期損益，而稅法在企業(yè)費用計收方面有著更為詳細規(guī)定。例如在稅法針對限額扣除，規(guī)企業(yè)職工福利費用支出占比為12%以下，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求所有費用都要計入當(dāng)期損益明細，包括了以各種形式發(fā)放給職工的報酬和福利所產(chǎn)生的費用。

2 基于“小會計準(zhǔn)則”的小企業(yè)稅收籌劃途徑

鑒于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國家稅法之間的相似性和差異性，小企業(yè)稅收籌劃活動有了更大的可操作空間。小企業(yè)應(yīng)合理利用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間的關(guān)聯(lián)性，使企業(yè)效益獲得最大提升。

2.1 選擇合理的企業(yè)會計核算方式

雖然小企業(yè)會計核算與稅法之間的協(xié)調(diào)性在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定下得到了較大提升，但是稅法的明確規(guī)定與企業(yè)對收入與費用的計提方面仍然存在差異性，因此，必須基于政策環(huán)境要求，結(jié)合小企業(yè)的實際情況選擇合理的會計核算方式，制定合理的會計政策。在對企業(yè)內(nèi)部費用進行扣除管理時，要求會計人員必須明確當(dāng)前稅法與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，充分利用兩者之間的差異性，按照企業(yè)內(nèi)部的實際需對費用進行計算，以確保企業(yè)能夠獲得更好的會計效益。除此之外，在企業(yè)折舊計提核算方面，企業(yè)也應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，充分利用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間的關(guān)相似性與差異性，進而選擇合理的計提方式。

2.2 加強對當(dāng)前稅收政策的充分利用

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善與發(fā)展，在宏觀層面上，國家為了實現(xiàn)對市場經(jīng)濟目標(biāo)的有效調(diào)控，制定了更具多樣性的稅收優(yōu)惠政策。國家或當(dāng)?shù)卣疄橹С帧⒎龀帜骋恍袠I(yè)的快速發(fā)展，在充分考慮可執(zhí)行性的前提下在稅收方面會給與一些優(yōu)惠政策，為相關(guān)企業(yè)營造更好的稅收環(huán)境，減輕相關(guān)企業(yè)的納稅負擔(dān)。此外，為保障小企業(yè)的健康發(fā)展，國家在稅法上有許多相關(guān)規(guī)定與優(yōu)惠政策都是傾向小企業(yè)的，比如與中大型企業(yè)相比，小企業(yè)在所得稅的征收稅率要低得多，特別是針對高科技含量較高、綠色環(huán)保效果顯著的企業(yè)制定可部分費用加計扣除，甚至是免稅等優(yōu)惠政策。為此，小企業(yè)在稅收籌劃方面可以充分地利用這些優(yōu)惠政策，爭取更大的利潤空間?？梢?，小企業(yè)為更好地進行稅收籌劃，必須加強對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國家稅法的理解與利用，尤其是小企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)對當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M行認證的學(xué)習(xí)、研究，使企業(yè)的稅收籌劃工作更加契合政策環(huán)境的發(fā)展要求，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 制定明確的財務(wù)目標(biāo)

企業(yè)的稅收籌劃在企業(yè)的會計核算工作中有著極為重要的作用，對于企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)也有著重大意義。因此企業(yè)稅收籌劃工作方向應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)一致，必須遵守企業(yè)財務(wù)管理制定的各項指標(biāo)。從企業(yè)的發(fā)展根本來看提升企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)獲得更大利潤空間是企業(yè)開展稅收籌劃活動的根本目的?？梢?，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的制定必須符合企業(yè)自身的發(fā)展實際，并結(jié)合國家、地方的稅收管理政策，制定科學(xué)合理的稅收籌劃工作計劃。對于小企業(yè)而言，財務(wù)管理人員還應(yīng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行深入的研究與應(yīng)用，才能有效的提升企業(yè)的稅收籌劃能力及相關(guān)稅收政策的前提下，對企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃能力進行有效提升。另外，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下，企業(yè)收益分配通常情況下是基于成本補償以及利潤分享這兩項原則所開展。借助于它們能夠形成動態(tài)股權(quán)制、人力資本干與實三類股權(quán)方式。

3 結(jié)束語

綜上所述，對于小企業(yè)而言，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已成為其完善和提高稅收籌劃管理能力的必要手段，然而在許多小企業(yè)的實際發(fā)展中，由于起步晚、基礎(chǔ)薄弱等原因，企業(yè)的稅收籌劃作用沒能得到充分發(fā)揮，落后的稅收管理水平嚴(yán)重制約了小企業(yè)的快速發(fā)展。因此，小企業(yè)為了實現(xiàn)快速而穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)在嚴(yán)格遵守《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求下，結(jié)合自身的發(fā)展實際選擇合理的會計核算方式，在深入研究國家與當(dāng)?shù)囟愂照叩那疤嵯逻M行合理的稅收籌劃，為爭取更大利潤空間，提高小企業(yè)市場競爭力。