(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系 天津 300222)

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)紕漏或錯(cuò)誤時(shí)，許多人往往把問題的焦點(diǎn)集中在類似于會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的不完善等外部因素。因此，大多數(shù)人為了避免信息失真這一情況的發(fā)生，會(huì)想法設(shè)法地動(dòng)用大規(guī)模的力量獲取盡可能充分的有用信息。同時(shí)，有關(guān)的國家監(jiān)督和管理機(jī)關(guān)會(huì)加大管理力度，加快促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)整和完善，來適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。不可否認(rèn)，在全社會(huì)共同的努力下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象有所改善，換句話說就是會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性在某種程度上得到了提高。但是這種效果并不是那么明顯，而且這種效果的呈現(xiàn)需要耗費(fèi)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，因?yàn)閺膰覚?quán)威部門計(jì)劃商議到實(shí)際修改或者修正不完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，再到被大多數(shù)企業(yè)所認(rèn)可和接受都需要有一個(gè)長(zhǎng)期的過程?？紤]到上述努力的種種弊端，人們漸漸地改變了原有的慣性思維和模式，更多地把產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真這一矛盾的源頭放在企業(yè)內(nèi)部控制的層面，即企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性的缺失導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

二、企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題

(一)董事會(huì)機(jī)制建設(shè)和考核評(píng)價(jià)機(jī)制不合理

董事會(huì)機(jī)制建設(shè)不合理，股權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰影響著內(nèi)控制度正常有效地運(yùn)行。不合理的情況主要有兩種。

1.企業(yè)部分董事會(huì)成員身兼數(shù)職，無形中降低了對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的效率和效果，這在很大程度上加大了會(huì)計(jì)信息失真的潛在化風(fēng)險(xiǎn)。

2.獨(dú)立董事制度的缺失。獨(dú)立董事往往不受企業(yè)內(nèi)部集團(tuán)指令的制約，能夠客觀地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出的獨(dú)立的評(píng)價(jià)和判斷，是有效監(jiān)督單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有力武器。企業(yè)如果在獨(dú)立董事制度構(gòu)建這一領(lǐng)域沒有引起足夠的重視，便會(huì)大大影響企業(yè)內(nèi)控制度正常運(yùn)行的效率和效果。

企業(yè)部分職工道德觀念扭曲、勝任能力缺失?？己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制的不公正、不合理是導(dǎo)致這一問題的一個(gè)重要因素。例如，企業(yè)現(xiàn)行的績(jī)效考核制度可能仍然以強(qiáng)調(diào)短期利益最大化，重視各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)的定量考核為主，致使某些管理者站在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的角度，放棄本應(yīng)堅(jiān)守的正確道德觀念，引發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

(二)企業(yè)運(yùn)營存在困難，壞賬計(jì)提不充分

企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的缺失。這里的風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正如我們所知，任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，毋庸置疑地在很大程度上會(huì)給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來影響。例如，監(jiān)管的日益嚴(yán)苛和經(jīng)營環(huán)境的變化造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力變大、運(yùn)營困難引起風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提和存貨計(jì)提存在問題引起風(fēng)險(xiǎn)。其中，后一種情況是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在會(huì)計(jì)信息違規(guī)的最主要原因。

(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不完善，控制管理方面存在漏洞

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不完善，與相關(guān)利益主體之間的溝通渠道不暢通；不相容崗位的嚴(yán)格分離存在管理上的漏洞，無法保證各部門、人員之間合理的組織分工，增加了企業(yè)產(chǎn)生舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)，降低了經(jīng)濟(jì)決策效率這一情況的發(fā)生。由此看來，企業(yè)在控制管理方面上的這一重大缺陷無疑成為會(huì)計(jì)信息違規(guī)情況的一大重要導(dǎo)火索。

(四)缺乏良好的管理框架，阻礙了信息的交流

內(nèi)部有效的溝通與信息系統(tǒng)的缺失。無論是企業(yè)管理層制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，還是作業(yè)層收集和記錄單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)數(shù)據(jù)，都必須在信息傳遞和有效溝通的前提下進(jìn)行?？梢哉f，有效的信息與溝通在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中扮演著一個(gè)非常重要的角色。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)良好的管理框架，信息無法及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給各有關(guān)部門和人員，阻礙了企業(yè)人員之間的交流，由此增大了其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

(五)部分高層缺乏財(cái)務(wù)背景，勝任能力不足

企業(yè)由于監(jiān)控不當(dāng)引起問題的主要表現(xiàn)為監(jiān)控人員是由非復(fù)合型人員構(gòu)成。非復(fù)合型人員是指僅熟知一種或少數(shù)幾種業(yè)務(wù)的人員?；谶@一情況，監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)督的效率和效果將會(huì)受到很大影響。比如說企業(yè)監(jiān)管人員具有某一方面的專長(zhǎng)，但缺乏對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的了解，不直接從事企業(yè)具體的經(jīng)營管理，這種組成結(jié)構(gòu)的監(jiān)控人員專業(yè)勝任能力上存在嚴(yán)重的不足，無法做到全方位了解監(jiān)督工作的實(shí)質(zhì)，從而不能適應(yīng)監(jiān)控這一業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，治理會(huì)計(jì)信息失真的措施

(一)完善董事會(huì)制度建設(shè)和績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

完善董事會(huì)制度建設(shè)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。針對(duì)上述董事會(huì)機(jī)制構(gòu)建不合理以及股權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰的情況，企業(yè)有必要做到具體問題具體分析。一方面，促使董事會(huì)成員與企業(yè)高級(jí)管理者的職權(quán)分離，發(fā)揮好董事會(huì)對(duì)高級(jí)管理者監(jiān)控、制約的角色，保證各項(xiàng)決策的科學(xué)化、透明化。另一方面，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立董事作為獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部股東、高級(jí)管理者的第三方，往往會(huì)在考慮企業(yè)內(nèi)外部現(xiàn)存和潛在的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而盡可能站在最公正的角度去監(jiān)督企業(yè)的管理層，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略和重大經(jīng)濟(jì)決策，這在很大程度上會(huì)優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，提高管理者和員工的道德理念和勝任能力?？己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制的不公正、不合理是導(dǎo)致企業(yè)部分職工道德觀念扭曲、勝任能力缺失的一個(gè)重要因素。針對(duì)這一問題的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化績(jī)效考核制度。除了定量考核之外，還應(yīng)多多關(guān)注非數(shù)據(jù)性指標(biāo)的定性考核方面。只有這樣，才能更加充分地發(fā)揮管理者和員工的勝任能力，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

(二)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保證壞賬計(jì)提的充分性

企業(yè)管理層要想盡可能識(shí)別企業(yè)存在的所有重大風(fēng)險(xiǎn)，合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小，以及如何采取有效的措施來應(yīng)對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)。必須做到以下要求：首先，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，明確企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和具體經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)劃；其次，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，例如，系統(tǒng)化的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來識(shí)別和評(píng)估企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并自動(dòng)采取有關(guān)措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，聘用優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理人才專門關(guān)注與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)因素的變化情況，并做好相應(yīng)的記錄和整理工作，及時(shí)報(bào)告給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門來改進(jìn)現(xiàn)存的網(wǎng)絡(luò)管理機(jī)制的目標(biāo)和流程，從而真正解決好應(yīng)收賬款和存貨計(jì)提的問題，防止企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

(三)構(gòu)建系統(tǒng)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，提高控制管理水平

為了防止會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)必須建立系統(tǒng)化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，拓展與相關(guān)利益主體之間的溝通渠道。一方面，系統(tǒng)化的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制的建立往往與職工激勵(lì)政策相聯(lián)系，大大地調(diào)動(dòng)了管理層、治理層為追求最佳滿意效果而努力工作的積極性。另一方面，這一機(jī)制的建立也可以促使企業(yè)不斷識(shí)別、改正現(xiàn)有的問題，不失為企業(yè)協(xié)調(diào)各部門改進(jìn)管理工作的又一得力措施。

為了降低控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須嚴(yán)格把控不相容崗位的分離。相容崗位是指企業(yè)里的某些崗位在處理同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在著或多或少的聯(lián)系。如果這些崗位都是由同一人擔(dān)任的話，很容易影響不同崗位人員之間的監(jiān)督、制衡的效果，導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。因此，企業(yè)需要對(duì)一些不相容崗位進(jìn)行嚴(yán)格分離，改變企業(yè)部分高層身兼數(shù)職的現(xiàn)象。通過這些不相容崗位的職責(zé)分離，不僅有利于降低企業(yè)員工舞弊行為發(fā)生的可能性，還能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。所以，不相容崗位的嚴(yán)格分離可以稱得上是控制活動(dòng)中一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。

(四)建立有效的溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)信息交流

為了建立一個(gè)有利于信息交流的有效溝通系統(tǒng)，減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，企業(yè)首先要通過高層管理者商議的方式來明確長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。其次啟用一批優(yōu)秀的網(wǎng)絡(luò)維護(hù)技術(shù)人員來建立一個(gè)符合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用系統(tǒng)。再次聘用有豐富經(jīng)驗(yàn)的員工利用該系統(tǒng)整理、篩選與計(jì)劃、組織、決策等相關(guān)的有用信息，并及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給各有關(guān)部門和人員，保證他們?cè)诤线m的時(shí)間內(nèi)可以收集到合適的信息源。最后基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的需要，可以設(shè)計(jì)一個(gè)自動(dòng)化的反饋平臺(tái)，及時(shí)對(duì)該信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)價(jià)。同時(shí)，還要做到對(duì)該平臺(tái)的定期維護(hù)。通過上述一整套內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，既為基層員工(作業(yè)層)及時(shí)準(zhǔn)確地記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息提供了便利，又可以滿足管理層獲取與組織目標(biāo)相關(guān)信息的需求，從而達(dá)到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，合理分配經(jīng)濟(jì)資源的目標(biāo)。

(五)規(guī)范業(yè)務(wù)監(jiān)督流程，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才

為了防止出現(xiàn)上述的種種問題，企業(yè)應(yīng)該采取有效的方法來積極推進(jìn)監(jiān)督體制的改革，建立規(guī)范的監(jiān)督流程，從而保證監(jiān)督的效率。首先，保證監(jiān)控部門的獨(dú)立性，真正發(fā)揮監(jiān)控在防止會(huì)計(jì)信息失真中起到的作用。例如，聘用獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員專門從事業(yè)務(wù)的監(jiān)督和反饋工作。其次，著力培養(yǎng)一批既有管理經(jīng)驗(yàn)又有相關(guān)財(cái)務(wù)背景的復(fù)合型人才，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，切實(shí)提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和勝任能力，從而滿足監(jiān)督工作的需要。最后，健全現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)控制度，完善事后監(jiān)督的評(píng)價(jià)和反饋機(jī)制，及時(shí)處理監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)，加強(qiáng)事前、事中的監(jiān)督，進(jìn)而達(dá)到防止會(huì)計(jì)信息失真的目的。