(中南林業(yè)科技大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410004)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

環(huán)境會(huì)計(jì)主要是將相關(guān)法律、條文當(dāng)作基礎(chǔ)，將貨幣當(dāng)作重要的計(jì)量單位，計(jì)量、記載環(huán)境污染、預(yù)防、建設(shè)的主要成本，此外對(duì)環(huán)境維護(hù)以及發(fā)展所產(chǎn)生的效益開(kāi)展科學(xué)計(jì)量和報(bào)告，進(jìn)而整體評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效和活動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)結(jié)果具備的現(xiàn)實(shí)影響的全新學(xué)科。其開(kāi)始把會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)融合起來(lái)，利用高效的管理模式，完成促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與處理環(huán)保問(wèn)題的目標(biāo)。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景

從18世紀(jì)中期英國(guó)工業(yè)革命開(kāi)始，持續(xù)發(fā)展的當(dāng)代工業(yè)在為國(guó)家提供充足物質(zhì)產(chǎn)品的時(shí)候，也導(dǎo)致更加嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。人類(lèi)社會(huì)發(fā)展所依靠的物質(zhì)基礎(chǔ)與自然環(huán)境，逐漸表現(xiàn)出持續(xù)衰竭的跡象，進(jìn)而促使世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)根基開(kāi)始動(dòng)搖。特別是在第二次世界大戰(zhàn)之后，全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展在一定程度上是以損耗自然資源為代價(jià)，環(huán)保問(wèn)題開(kāi)始凸顯，因此產(chǎn)生的負(fù)面影響就是生態(tài)環(huán)境開(kāi)始變差、能源不足與環(huán)境污染問(wèn)題凸顯，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展。為處理上述問(wèn)題，少數(shù)國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家與生態(tài)學(xué)家在20世紀(jì)70年代之后，就全面分析經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展理論。

三、我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況分析

(一)招股說(shuō)明書(shū)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息

1.“風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策”的披露內(nèi)容

公司展示的內(nèi)容通常狀況下是公司造成效益所使用的環(huán)境成本，商業(yè)行為所造成的環(huán)境問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題計(jì)劃采用的相關(guān)措施。特別是對(duì)措施方面開(kāi)展全面詳細(xì)的敘述。在此部分企業(yè)公開(kāi)大量可核算的定量數(shù)據(jù)，一方面是因?yàn)檫@種和環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所具備的易量化特征；另一方面是公司所揭示的相關(guān)內(nèi)容通常狀況下是有利于公司的內(nèi)容，公司也傾向于借助這種手段來(lái)表明自己對(duì)保護(hù)環(huán)境的態(tài)度。有大批的企業(yè)在相關(guān)文件中對(duì)面臨的環(huán)境問(wèn)題說(shuō)明的同時(shí)也會(huì)對(duì)處理政策進(jìn)行解釋。

2.“業(yè)務(wù)和技術(shù)”的披露內(nèi)容

“業(yè)務(wù)和技術(shù)”領(lǐng)域，公司披露內(nèi)容通常是國(guó)家有關(guān)環(huán)境質(zhì)量體系認(rèn)證要求、領(lǐng)先的節(jié)能減排科技、公司生產(chǎn)所產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題等情況。數(shù)據(jù)較多，然而大部分是技術(shù)指標(biāo)。比如云煤集團(tuán)使用高壓靜電旋風(fēng)與布袋除塵方式，創(chuàng)建沉降室。陽(yáng)泉煤業(yè)下屬選煤廠也開(kāi)始其創(chuàng)煤泥水閉路循環(huán)體系，在一定程度上處理污水外排問(wèn)題；矸石山利用黃土覆蓋、分層碾壓等整體處理舉措，避免矸石自燃；通風(fēng)道主扇全部裝置消音設(shè)備，電廠煙囪增設(shè)除塵設(shè)備等，大部分污染源被合理管控。

(二)年度報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息

1.董事會(huì)報(bào)告的披露內(nèi)容

董事會(huì)報(bào)告內(nèi)公司披露內(nèi)容通常是環(huán)境治理狀況、污染物排放狀況、污染物治理設(shè)施的購(gòu)買(mǎi)裝置、環(huán)境污染問(wèn)題應(yīng)急方案、得到的環(huán)保榮譽(yù)等內(nèi)容。在上述內(nèi)容中，董事會(huì)報(bào)告通常側(cè)重于對(duì)公司環(huán)保目標(biāo)、污染物排放與修訂有關(guān)方針和成本問(wèn)題等內(nèi)容的公開(kāi)，其中對(duì)環(huán)保設(shè)備與修訂有關(guān)應(yīng)急預(yù)案的公開(kāi)比較少。大部分上市公司一般只公開(kāi)公司環(huán)保目標(biāo)，并未全面清晰地介紹企業(yè)的環(huán)?；顒?dòng)。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容

該內(nèi)容主要指的是公司具體商業(yè)行為所支付的環(huán)境成本和國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)給予的環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼以及其他相關(guān)方面的內(nèi)容。比如兗州煤業(yè)計(jì)提環(huán)境治理保證金1.288億元；付出排污費(fèi)3 578 000元；投資環(huán)保設(shè)備資金1.093億元。在環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)公開(kāi)中與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)最緊密的是利潤(rùn)表內(nèi)的“管理費(fèi)用”，有29家企業(yè)的管理成本涵蓋環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，其余與會(huì)計(jì)科目相關(guān)的內(nèi)容就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，涉及在建項(xiàng)目、長(zhǎng)/短期借款、補(bǔ)貼資金、支付的其余和現(xiàn)實(shí)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金、待攤費(fèi)用等科目。

四、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

(一)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)滯后，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)松散

即便當(dāng)前我國(guó)開(kāi)始修訂完善規(guī)章制度，比如《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律，然而都沒(méi)有包含對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容。伴隨披露此類(lèi)數(shù)據(jù)的公司持續(xù)增多，缺少健全的環(huán)境會(huì)計(jì)法律條文導(dǎo)致公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可執(zhí)行性不高，即便進(jìn)行披露，也會(huì)因?yàn)椴煌镜淖灾鬟x擇出現(xiàn)差異而缺少現(xiàn)實(shí)可比性。此外，因?yàn)楣颈憩F(xiàn)出上述自主選擇性，大多數(shù)公司為了組織利益的顧慮，只會(huì)公開(kāi)對(duì)自身發(fā)展有積極影響的內(nèi)容，而隱匿消極內(nèi)容，上述情況對(duì)使用上述環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的人來(lái)說(shuō)是重要的問(wèn)題。所以我們需要持續(xù)健全此類(lèi)法律條文，避免問(wèn)題的出現(xiàn)。

(二)社會(huì)監(jiān)督缺乏力度，公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求不高

環(huán)保與公共衛(wèi)生以及安全項(xiàng)目有關(guān)，此時(shí)，社會(huì)輿論以及民眾呼聲會(huì)變成公司負(fù)擔(dān)，此外也會(huì)變成公司持續(xù)改正問(wèn)題的動(dòng)力。此外為了個(gè)人利益，公司會(huì)不斷減少對(duì)環(huán)境數(shù)據(jù)的披露，此時(shí)民眾的要求與監(jiān)督就變得更為關(guān)鍵。到現(xiàn)在，大部分和公司有利益關(guān)聯(lián)的人開(kāi)始重視投資風(fēng)險(xiǎn)或者回收效益，并不關(guān)注環(huán)境數(shù)據(jù)對(duì)公司的潛在影響，此時(shí)會(huì)讓公司有機(jī)可乘，縮減對(duì)此類(lèi)信息公開(kāi)的數(shù)據(jù)與范圍。

(三)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏行之有效的計(jì)量、操作手段

會(huì)計(jì)是將貨幣當(dāng)作重要計(jì)量單位對(duì)諸多企業(yè)內(nèi)部發(fā)展活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的學(xué)科，在上述管理體系內(nèi)，基本上價(jià)值量都要轉(zhuǎn)變成貨幣進(jìn)行計(jì)算。但是，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并未關(guān)注因環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此當(dāng)前在實(shí)際計(jì)量時(shí)缺少對(duì)環(huán)境部分的科學(xué)計(jì)量，進(jìn)而導(dǎo)致需要使用貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，公開(kāi)資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用與收益等內(nèi)容的時(shí)候就缺少真實(shí)可行的方式。如此就造成公司在內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)公開(kāi)的信息無(wú)法使用貨幣來(lái)計(jì)算，而大部分依靠文字表述或是主觀判定，因此結(jié)果并不精準(zhǔn)，也不符合現(xiàn)實(shí)情況，無(wú)法全面詳細(xì)地詮釋企業(yè)環(huán)境指標(biāo)。所以如何處理此類(lèi)問(wèn)題，是當(dāng)前企業(yè)信息披露需要處理的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)措施

(一)加強(qiáng)民眾的環(huán)保意識(shí)，推廣環(huán)境保護(hù)、強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

消費(fèi)者是所有公司都需要依靠的關(guān)鍵部分，大眾輿論的影響非常深遠(yuǎn)。所以政府也要持續(xù)強(qiáng)化教育推廣力度，激勵(lì)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)者在重視產(chǎn)品數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的時(shí)候，關(guān)注公司在環(huán)境行業(yè)內(nèi)承擔(dān)的責(zé)任以及具備的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。如此，在查看具體環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者會(huì)潛移默化地重視此類(lèi)指標(biāo)，此外影響自身的消費(fèi)想法或者投資決定，如此就可以激發(fā)公司強(qiáng)化此類(lèi)信息披露的充分性、精準(zhǔn)性。

(二)完善環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)法律、法規(guī)條文，建設(shè)高效的法律體系

目前，國(guó)內(nèi)逐漸制定二十多項(xiàng)環(huán)保條文與七十多項(xiàng)規(guī)章制度，然而與其他國(guó)家進(jìn)行比較，依舊需要全面細(xì)化，因此我們需要學(xué)習(xí)其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)以便充實(shí)自身。比如美國(guó)政府修訂《空氣清潔法案》《有毒物資控制法案》等諸多法律條文。1995年，該國(guó)環(huán)境保護(hù)局撰寫(xiě)《作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)入門(mén)：關(guān)鍵概念和術(shù)語(yǔ)》文件，上述對(duì)目前此類(lèi)環(huán)境信息披露系統(tǒng)的健全具有積極影響。另外，政府需要持續(xù)強(qiáng)化執(zhí)法宣傳力度，如此不僅能夠確保法律權(quán)威性，還能管理公司的現(xiàn)實(shí)行為，堅(jiān)持提升法律的權(quán)威性，通過(guò)法律確保環(huán)保效果。

(三)創(chuàng)建單獨(dú)的審計(jì)組織對(duì)公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)

具體審計(jì)組織的缺少弱化公司公開(kāi)環(huán)境信息的精準(zhǔn)性和充分性。假如可以組建單獨(dú)的審計(jì)組織對(duì)公司申報(bào)的環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)開(kāi)展審查，不僅可以提高政府管理水平，而且還能避免公司存在僥幸心理，讓其在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)候可以堅(jiān)持完善、精準(zhǔn)、真實(shí)等原則。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在內(nèi)容部分需要持續(xù)健全，公司需要減少選擇性披露的問(wèn)題。此外，公司公開(kāi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息需要使用貨幣進(jìn)行計(jì)算，而并非簡(jiǎn)單的文字表述或?qū)嵨镉?jì)量，如此便于有關(guān)使用者的精準(zhǔn)認(rèn)知與了解。