(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

一、引言

盈余管理可以被定義為管理人員在公認(rèn)的會計準(zhǔn)則下對財務(wù)報告中有意地進(jìn)行干預(yù)，以產(chǎn)生一些私人收益。管理者可以通過修改他們對財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計數(shù)據(jù)的解釋，或者通過組織交易來進(jìn)行干預(yù)。因為許多這樣的干預(yù)措施很難與公認(rèn)的會計準(zhǔn)則相區(qū)別。盈余管理的定義從根本上依賴于管理者的意圖，很難用事后會計來估計。本文通過對上市公司盈余管理手段和對策的研究，分析我國上市公司盈余管理的實(shí)施情況。近些年來,由于盈余管理的存在，證券市場上爆發(fā)許多會計利潤操控事件，有些甚至影響廣泛。因此盈余管理手段及對策研究是一個值得探討的課題。

二、盈余管理的識別方法

(一)公司內(nèi)部控制體系不完善

我國上市企業(yè)內(nèi)部控制的情況還是比較樂觀的，但董事會還是不夠健全，大約一半的上市公司僅僅建立了四大委員會中的一個或者幾個，90%以上的上市公司并沒有設(shè)立完善的高級經(jīng)理人的激勵政策，還有相當(dāng)大的一些上市公司沒有內(nèi)控機(jī)構(gòu)；雖然有些公司是存在的，但是獨(dú)立性很差，公司本身不注重內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)控機(jī)構(gòu)受到經(jīng)理人員的控制，這些狀況的存在為公司經(jīng)理人進(jìn)行盈余管理提供了很大的空間，并且存在只考慮自己的利益去調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤，對經(jīng)營狀況進(jìn)行粉飾，有可能還越過董事會等做出舞弊的行為的問題。

(二)處于虧損邊緣

假設(shè)一個企業(yè)是處于虧損狀態(tài)的，收益非常少，那么它會相應(yīng)地減少或者沒有給投資者分配的股利，這樣便會打壓了潛在投資者的信心，從而會使公司股價下降。若是這個公司連續(xù)3年都是處于虧損的狀態(tài)，那么會被有關(guān)部門強(qiáng)制要求中止上市。若一直都是處于虧損的并且問題得不到解決，那就意味著公司要面臨破產(chǎn)倒閉。所以在這樣一些處于虧損邊緣的企業(yè)，管理者的盈余管理的行為是隨處可見的。

(三)有融資要求的公司

必要的融資是維持企業(yè)正常的生產(chǎn)活動所必需的。投資者投入資本和債務(wù)資本是公司資金的兩大主要來源。而債務(wù)資本不會稀釋股東的權(quán)益，不會分散公司經(jīng)營者的控制權(quán)，還可以抵免稅款，這樣的融資方式被廣大企業(yè)采用和推薦。但是對債權(quán)人來說，如果一個公司經(jīng)營狀況良好，前景好，實(shí)力雄厚，他們會更加愿意選擇這樣的公司。財務(wù)報表是對企業(yè)經(jīng)營狀況的直接反映，因此，具有融資需求的企業(yè)，管理者會對企業(yè)的財務(wù)狀況的各個方面進(jìn)行強(qiáng)有力的盈余管理，以此來粉飾企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便順利拿到所需的資金。

三、盈余管理主要手段

(一)適合自身需求的固定資產(chǎn)折舊方法

最新的會計準(zhǔn)則對公司的固定資產(chǎn)的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)的壽命以及預(yù)計凈殘值的會計處理比起以往改變許多，它們都用會計估計來進(jìn)行會計處理，還要求做到每一年要復(fù)合一次，這其中就存在較多的會計選擇和許多需要會計人員職業(yè)判斷的地方。因此就存在許多企業(yè)會利用新準(zhǔn)則的空隙尋求適合企業(yè)自身發(fā)展需求的會計方法，如固定資產(chǎn)折舊方法、固定資產(chǎn)使用壽命等。況且影響固定資產(chǎn)折舊的因素多種多樣，錯綜復(fù)雜，并且固定資產(chǎn)一般使用壽命都較長，所以公司管理人員通過選擇適合自身發(fā)展需求的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行盈余管理具有相對較好的隱蔽性。

(二)選擇適合自身的存貨計價方法

存貨計價方法在如今的會計準(zhǔn)則下具有很多，月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法都是企業(yè)可以選擇核算存貨的方法。如果物價持續(xù)走高，企業(yè)可以由原來的加權(quán)平均法的存貨計價方法改變?yōu)橄冗M(jìn)先出法的存貨計價法，可以達(dá)到提高企業(yè)本期利潤的效果。

(三)利用債務(wù)重組來進(jìn)行盈余管理

在當(dāng)今社會，利用債務(wù)重組的手段來進(jìn)行盈余管理的方法非常常見，逐漸成為企業(yè)盈余管理手段的重要一部分。債權(quán)人憑借法院出具的裁定或者按照協(xié)議在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機(jī)的情況下對債務(wù)人進(jìn)行一些讓步。這種有效解決債務(wù)糾紛的手段如今被越來越多的企業(yè)采納，也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。債務(wù)重組也是一種幫助許多上市公司扭虧為盈的有用手段。上市公司通過股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等債務(wù)重組的手段，把虧損和劣質(zhì)資產(chǎn)從公司輸出，把外部的利潤和外部的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入公司內(nèi)部，來促使企業(yè)利潤的快速增加，從而達(dá)到盈余管理的目的。

(四)利用資產(chǎn)評估手段來進(jìn)行盈余管理

一般來說，資產(chǎn)評估的最終結(jié)果會對企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果起到一些程度的影響。相關(guān)部門要求公司的日常業(yè)務(wù)需要資產(chǎn)評估，如國有企業(yè)開展股份制改革或者增加注冊資本等。因為這樣許多企業(yè)就會抓住機(jī)會，在資產(chǎn)評估中進(jìn)行盈余管理。如將壞賬、長投損失、滯銷這些虧項目直接確認(rèn)為減值損失，從而充減公司的資本公積，來起到掩蓋公司財務(wù)狀況的效果。

四、實(shí)踐過程中對不當(dāng)盈余管理開展治理的主要對策

市場上已經(jīng)出現(xiàn)了許許多多的盈余管理方法，目前來看想把市場上的盈余管理徹底消除是不可能的，但是不能對市場上企業(yè)的盈余管理不管，因為盈余管理多多少少會對企業(yè)財務(wù)報表起到粉飾作用。我們要吸取國內(nèi)外的經(jīng)驗，并且與我國的盈余管理實(shí)際情況相結(jié)合，提出一系列預(yù)防手段和解決措施，爭取把盈余管理的不良影響降到最低。

(一)最大限度降低上市公司開展盈余管理的機(jī)會

我們需要對現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來講，公司條例與法規(guī)的制定和實(shí)行在一定程度上影響利益分配者的權(quán)益。我們要對現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則高度重視，在實(shí)踐過程中不斷進(jìn)行完善，爭取把更加科學(xué)合理的會計制度運(yùn)用到企業(yè)的日?；顒又小２⑶曳梢惨獙嫓?zhǔn)則的盲區(qū)，尤其是企業(yè)合并、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等問題較多的方面，最大可能地減少鉆法律空子的機(jī)會。

(二)減少上市企業(yè)進(jìn)行盈余管理的念頭

對上市企業(yè)的發(fā)行制度進(jìn)行持續(xù)不斷的改革。在當(dāng)今的證券市場上，具有上市資格的公司還是相對較少的，上市具有許多好處，所以“上市”是許多企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，也是動力。股票市場的受益者是股票市場的參與者，所以讓股票市場的參與者在實(shí)踐過程中對上市企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督是比較有效的方法。

(三)對會計人員職業(yè)道德的獎勵制度進(jìn)行完善

會計是一門非常注重實(shí)踐的學(xué)科。企業(yè)自己的盈余管理以及管理當(dāng)局、企業(yè)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)有著很大的相關(guān)性。在工作過程中，會計人員的職業(yè)道德在從事會計工作的獨(dú)立性和合法性中是最為重要的體現(xiàn)。在對企業(yè)會計人員道德精神方面的要求中，我們免不了要對會計人員進(jìn)行鼓勵和鞭策，也可以樹立良好的道德榜樣來使會計人員產(chǎn)生提高財務(wù)質(zhì)量的積極性與主動性。

(四)通過財務(wù)報表審計對盈余管理進(jìn)行監(jiān)督

往往財務(wù)報表會反映盈余管理的最終結(jié)果。這些結(jié)果會對注冊會計師的審計結(jié)果直接產(chǎn)生影響。因此對審計師的職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng)能對企業(yè)的盈余管理起到良好的監(jiān)督作用，因為注冊會計師出具的審計報告能夠在一定程度上制約企業(yè)的盈余管理。