勵(lì)孝紅

（寧波科信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，浙江 寧波 315000）

一、引言

2019年4月底，隨著2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告截止日的到來，上市公司“暴雷”的消息不斷，康美藥業(yè)、康得新等事件，引得社會(huì)輿論一片嘩然。企業(yè)的發(fā)展以盈利為目的，部分上市公司為了能夠最大程度的吸引投資者采取了偽造資產(chǎn)、掩飾負(fù)債情況和調(diào)高利潤(rùn)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，給投資者制造企業(yè)發(fā)展良好和盈利能力強(qiáng)的假象，這嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益也不利于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。因此，在當(dāng)前對(duì)上市公司報(bào)表粉飾的問題進(jìn)行深入分析并提出相關(guān)治理對(duì)策具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾的原因

（一）制造發(fā)展假象，吸引投資人

上市公司的發(fā)展項(xiàng)目眾多，資金使用量大，各個(gè)重大項(xiàng)目的開展都需要大量資金的支持，因此，部分上市公司為了能夠最大程度的吸引更多人投資本企業(yè)選擇了通過偽造資產(chǎn)、掩飾負(fù)債、提高利潤(rùn)度等方式來粉飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，給投資者和債權(quán)人制造企業(yè)發(fā)展良好的假象，給投資者和債權(quán)人以信心，從而為企業(yè)的發(fā)展獲取更多資金支持。

（二）減少繳稅金額，獲取更大利益

企業(yè)發(fā)展的最終目的是在最大程度上獲取經(jīng)濟(jì)利益。上市公司的發(fā)展需要繳稅，稅收已經(jīng)成為了上市公司發(fā)展過程之中的一項(xiàng)重大支出，在很大程度上已經(jīng)成為了影響其盈利能力和經(jīng)營(yíng)成效的關(guān)鍵因素之一。部分上市公司為了能夠減少繳稅的金額來獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和提高經(jīng)營(yíng)成效，會(huì)選擇以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整利潤(rùn)的方式來進(jìn)行逃稅。

（三）企業(yè)管理者謀求自身發(fā)展的需要

從目前我國(guó)上市公司的管理和發(fā)展方式上來看，上市公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)是處于分離狀態(tài)的，上市公司的管理者需要以優(yōu)異的公司經(jīng)營(yíng)管理成績(jī)來獲取公司股東的認(rèn)可。為了能夠維護(hù)自身的地位和獲取晉升的可能性，部分上市公司的管理者選擇通過財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方式來給股東交上一份滿意的答卷，進(jìn)而取得股東對(duì)其工作能力上的認(rèn)可進(jìn)一步來提升自身在公司中的地位。

（四）上市公司內(nèi)部管理機(jī)制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

良好的內(nèi)部管理機(jī)制是上市公司確保自身良好發(fā)展的前提與基礎(chǔ)，內(nèi)部管理機(jī)制不健全和缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性是目前我國(guó)上市公司有機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的重要原因所在。首先，部分上市公司的會(huì)計(jì)核算機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)核算工作是上市公司財(cái)務(wù)活動(dòng)開展的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算機(jī)制的健全與否和科學(xué)性高低會(huì)在很大程度上影響到財(cái)務(wù)工作的處理。由于目前我國(guó)部分上市公司的會(huì)計(jì)核算機(jī)制不健全導(dǎo)致其在處理財(cái)務(wù)報(bào)表的過程之中不能夠及時(shí)和有效地檢測(cè)出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問題，客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為提供了可能性。其次，上市公司產(chǎn)權(quán)管理制度存在漏洞。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的常態(tài)，產(chǎn)權(quán)管理制度承擔(dān)著上市公司發(fā)展的財(cái)權(quán)分配任務(wù)，但由于在產(chǎn)權(quán)關(guān)機(jī)制度方面存在漏洞，無法有效理清委托關(guān)系和財(cái)權(quán)分配工作，這便為部分上市公司的工作人員提供了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)會(huì)。

（五）我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善

上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾在很大程度上與我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善有直接關(guān)系，由于我國(guó)在上市公司會(huì)計(jì)的管理和發(fā)展方面起步較晚，因此我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定與實(shí)施也在很大程度上存在著不足之處和漏洞，一些上市公司利用會(huì)計(jì)法律法規(guī)當(dāng)中存在的漏洞，鉆法律空子，以打“擦邊球”的方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，再加上當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的懲罰力度相對(duì)不足，這就在很大程度上導(dǎo)致了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為日益難以得到有效抑制。

三、上市公司報(bào)表粉飾的治理對(duì)策

（一）上市公司股東提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的監(jiān)管意識(shí)

思維決定行動(dòng)，人們的行為模式與處事方法在很大程度上會(huì)受到自身思想意識(shí)的影響與制約，同樣地，上市公司自身發(fā)展方式的選擇和發(fā)展整體狀況會(huì)受到自身所秉持的發(fā)展理念的影響。從近幾年我國(guó)上市公司在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾狀況來看，這一問題地出現(xiàn)在很大程度上與股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的監(jiān)管意識(shí)薄弱有關(guān)，因此，當(dāng)前上市公司要想有效抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為就應(yīng)當(dāng)以董事會(huì)為切入點(diǎn)，著力增強(qiáng)董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的監(jiān)管意識(shí)，避免部分管理者為了謀求利益和獲得晉升機(jī)會(huì)而采取以財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方式來制造公司虛假繁榮的假象。

（二）重視內(nèi)部控制管理機(jī)制的建立

內(nèi)部控制管理機(jī)制科學(xué)性高低和有效與否直接影響到上市公司的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)以建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制為手段來防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。具體來說，上市公司建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮:首先，完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制。上市公司要在發(fā)展過程之中以時(shí)代發(fā)展為根據(jù)不斷調(diào)整和改善會(huì)計(jì)核算機(jī)制，力求能夠在最大程度上確保會(huì)計(jì)核算機(jī)制能夠與時(shí)俱進(jìn)，確保會(huì)計(jì)核算機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，能夠準(zhǔn)確檢測(cè)出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。其次，完善上市公司的產(chǎn)權(quán)管理制度。當(dāng)前我國(guó)上市公司要建立完善的產(chǎn)權(quán)組織架構(gòu)，力求最大程度的確保各組織機(jī)構(gòu)之間在財(cái)權(quán)分配方面的合理性和清晰性，做到權(quán)責(zé)分明。

（三）不斷完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在的漏洞和不足之處為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為提供了可乘之機(jī)，因此，當(dāng)前我國(guó)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到此問題存在的嚴(yán)重性，不斷根據(jù)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況和精力發(fā)展需求來完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。具體來說，我國(guó)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮:首先，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的完善需要以我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定和發(fā)展并不是一成不變的，而是需要以社會(huì)發(fā)展為依據(jù)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要來有針對(duì)性和有目的性地制定法律法規(guī)。針對(duì)目前我國(guó)部分上市公司存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)在制定的過程之中要充分考慮到以不同法律手段來治理不同程度財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的重要意義，理清上市公司管理者和公司財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為當(dāng)中的區(qū)別，明確二者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，有目的性和計(jì)劃性地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾參與者進(jìn)行懲罰。其次，借鑒和吸收國(guó)內(nèi)外成功的會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。除了自我探索之外，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立和完善工作還可以通過借鑒和吸收國(guó)內(nèi)外成功的會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的方式來實(shí)現(xiàn)，但在借鑒和吸收的過程之中我國(guó)法律工作者應(yīng)當(dāng)明確不能夠盲目照搬照套，而是要以我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況為依托，在深入分析我國(guó)上市公司和其他類型企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上進(jìn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定與完善，力求能夠最大程度的確保會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際和滿足我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管要求。

（四）建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題的出現(xiàn)其原因是多方面的，其中會(huì)計(jì)工作人員自身素養(yǎng)的不足是導(dǎo)致報(bào)表粉飾問題出現(xiàn)的重要原因之一。由于部分上市公司當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作人員綜合素養(yǎng)不足，對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)程度低，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作人員在財(cái)務(wù)報(bào)表工作的開展方面未能夠堅(jiān)守職業(yè)操守的底線，為了謀求自身利益選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。針對(duì)這一情況，我國(guó)上市公司應(yīng)當(dāng)以建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍為手段來提高會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)，從職業(yè)操守和道德品質(zhì)兩個(gè)方面來抓好會(huì)計(jì)工作人員隊(duì)伍建設(shè)工作。首先，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的法律法規(guī)教育，使會(huì)計(jì)工作人員充分認(rèn)識(shí)到遵守法律法規(guī)、堅(jiān)持職業(yè)操守對(duì)于自身發(fā)展和公司發(fā)展的重要性，也使其明確觸碰法律底線將會(huì)給自身和給公司發(fā)展帶來的危害。其次，重視對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的道德品質(zhì)培訓(xùn)。上市公司會(huì)計(jì)工作人員良好的誠(chéng)信品質(zhì)和高尚的人格操守是其增強(qiáng)自我約束力和抵御金錢利益誘惑的重要砝碼，因此，當(dāng)前上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的道德品質(zhì)培養(yǎng)工作，力求能夠最大程度的確保會(huì)計(jì)工作人員以高度的自制力和強(qiáng)大的自我約束力來抵御金錢利益誘惑，堅(jiān)持職業(yè)操守，拒絕參與財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。最后，上市公司還可以通過優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才引進(jìn)的方式來為自身的財(cái)務(wù)管理工作輸入新鮮血液，使優(yōu)秀人才的引進(jìn)為自身財(cái)務(wù)管理工作的開展提供新思路。上市公司要以人才引進(jìn)為契機(jī)有的放矢地打擊財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，有目的和有計(jì)劃地以專業(yè)財(cái)務(wù)管理手段來抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

四、結(jié)束語

本文以上市公司報(bào)表粉飾為切入點(diǎn)，對(duì)上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾的原因及可能性進(jìn)行了深入和詳細(xì)的分析，例如，制造發(fā)展假象，吸引投資人、減少繳稅金額，獲取更大利益以及上市公司內(nèi)部管理機(jī)制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性等，并在此基礎(chǔ)上提出了諸如上市公司股東提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的監(jiān)管意識(shí)和重視內(nèi)部控制管理機(jī)制的建立等上市公司報(bào)表粉飾的治理對(duì)策，希望對(duì)于抑制我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的出現(xiàn)有一定的積極影響。