文/陳孟，黑龍江大學

1 會計規(guī)則的制定應(yīng)以會計理論為依據(jù)

實務(wù)源于理論，會計理論是一切會計實務(wù)和會計行為的基礎(chǔ)。比如：在經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，逐漸衍生出了物價變動理論，在物價變動會計理論下我們在進行會計核算時仍較為普遍的使用歷史成本法，所以在這種情況下會計規(guī)則的制定就要符合歷史成本會計理論的要求，即除了現(xiàn)金和應(yīng)收項目這類貨幣性資產(chǎn)外，企業(yè)任何資產(chǎn)的取得和消耗都應(yīng)以歷史成本即實際成本來計價和記錄，這種會計規(guī)則的制定就是以會計的歷史成本會計理論為依據(jù)。又如：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等規(guī)則，“有借必有貸，借貸必相等”的會計記賬規(guī)則，會計試算平衡規(guī)則以及會計的基本假設(shè)規(guī)則等，這些會計規(guī)則都是以會計的會計要素理論、會計基本前提理論、會計目標理論為依據(jù)確立的。由此看來某一項會計規(guī)則的制定都不是憑空產(chǎn)生的，都對應(yīng)著一項或多項會計理論，會計理論是會計規(guī)則制定的前提同時會計理論研究是會計規(guī)范和會計規(guī)則的源泉和規(guī)范，會計規(guī)則的制定應(yīng)符合會計理論研究的要求。

2 會計規(guī)則的制定受會計理論的制約

會計規(guī)則的制定受到會計理論的制約。對會計規(guī)則制定者來說，并不是他們想制定什么樣的會計規(guī)則就可以制定那樣的會計規(guī)則，他們所制定的會計規(guī)則受著會計理論的制約，只有這樣才能使得會計規(guī)則具有一定的合理性和公平性。會計理論對會計規(guī)則的制約作用對會計行業(yè)的公平性有積極影響。例如，財務(wù)欺詐問題時有發(fā)生，已經(jīng)成為影響當代社會經(jīng)濟發(fā)展的重要原因，財務(wù)欺詐的產(chǎn)生的原因是：部分會計規(guī)則制定者違背原則從有利于自身或他人的角度出發(fā)，制定出不符合要求的有失公平的會計規(guī)則。這樣的會計規(guī)則的制定過于自由化，缺少一定的約束條件，會計規(guī)則的制定者可以制定任何他們認為可行的會計規(guī)則，這樣很明顯是有失合理性的，會計規(guī)則的制定要受一定的會計理論的制約，否則將影響會計行業(yè)的平衡。又如，企業(yè)會計制度表明：現(xiàn)如今大部分企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制核算業(yè)務(wù)，而事業(yè)單位較多的采用收付實現(xiàn)制，這種會計規(guī)則規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制實質(zhì)上是受會計要素、會計目標、會計假設(shè)等會計理論的制約，以保證各個企業(yè)之間的財務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的可比性和公平性正因為有了會計理論的制約，才使得會計規(guī)則的制定得到了完善的發(fā)展，由此可見會計理論對于維持行業(yè)平衡和公平有一定的促進作用。由于會計理論制約著會計規(guī)則的制定，所以會計理論對會計規(guī)則的制定很有必要。

3 會計理論引導(dǎo)這會計規(guī)則的制定

會計理論的目的包括解釋和預(yù)測，其中預(yù)測體現(xiàn)了會計理論對會計規(guī)則的引導(dǎo)效果。

會計理論的解釋目的為會計規(guī)則的制定提供依據(jù)，會計理論的預(yù)測目的體現(xiàn)了會計理論對會計規(guī)則制定的指導(dǎo)作用。因為會計理論可以預(yù)測那種會計沒有出現(xiàn)或會計現(xiàn)象沒有被觀察到，所以它可以為會計規(guī)則的制定提供一個前提和方向，指導(dǎo)新會計規(guī)則和舊會計規(guī)則，使新會計規(guī)則更加完善、高效的制定和舊會計規(guī)則能夠更加合理的修改。同時，會計理論和會計規(guī)則不是一成不變的，會計理論總能在會計規(guī)則之前發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，并對這些趨勢做出一定的反應(yīng)和改變，進而提供一個引導(dǎo)的作用，他要根據(jù)社會以及會計行業(yè)現(xiàn)狀的不斷發(fā)展而做出改變，會計規(guī)則的改變過程也就是新的會計規(guī)則制定的過程，在會計規(guī)則做出改變以前，往往會有會計理論作為指引，這樣新的會計規(guī)則才會普遍被大家所接受。會計理論指引著會計規(guī)則的制定，所以會計理論對會計規(guī)則的制定十分有必要。

4 會計理論與會計規(guī)則相互作用

會計理論與會計規(guī)則的關(guān)系是相互促進的。會計理論相當于沒有約束力的會計規(guī)則，會計理論是會計規(guī)則制定的基礎(chǔ)，是會計規(guī)則制訂的源泉，會計理論為會計規(guī)則的制定提供依據(jù)；會計規(guī)則的制定是對會計理論來說在本質(zhì)上有了很大的改變，會計理論固然重要，到那時重要不一定要遵守有了會計規(guī)則就能很好的解決這個問題，會計規(guī)則的存在使得會計理論有了更高的地位，使會計理論的知識被更多人重視，希望通過這樣能使那些被迫了解會計理論的人能夠真正認識到會計理論的重要性，被更多人認可和接受，更好地發(fā)揮會計理論的作用，保證了會計理論的應(yīng)用，同時會計規(guī)則制約著會計理論的改變，進而維持了會計理論的穩(wěn)定性。因為會計理論與會計規(guī)則之間相互促進以及相互制約的關(guān)系，使得會計理論對會計規(guī)則的制定非常有必要。

綜上所述，會計市場發(fā)展迅速，雖然會計規(guī)則在不斷的改變和創(chuàng)新，需要不斷的制定新的會計規(guī)則以促進經(jīng)濟社會的發(fā)展，但是萬變不離其宗，它始終是以會計理論為前提和標準，會計理論也始終在維持著會計規(guī)則的準確性與合理性的道路上不斷前行，會計規(guī)則與會計理論實際上是相互作用，相互交融的。

但是會計規(guī)則的制定也不應(yīng)僅僅以會計理論為依據(jù)和引導(dǎo)，同時還應(yīng)該結(jié)合實際條件，如果會計規(guī)則的制定只以理論為基礎(chǔ)，那么規(guī)則的制定就是不完善的，如果在會計規(guī)則的制定中既能依據(jù)會計理論，又能依照實際情況，才能使會計規(guī)則的制定相對完善，將理論與實際全面考慮才能使得會計規(guī)則更好地發(fā)揮他的作用。

通過對會計理論和會計規(guī)則制定的研究，使我們知道會計理論對會計規(guī)則的制定非常有必要，會計理論不僅是會計規(guī)則制訂的基礎(chǔ)，還為會計理論的制定提供引導(dǎo)作用，同時還制約著會計理論的制定，會計規(guī)則同樣也反作用于會計理論，他們之間的相互作用，使會計規(guī)則的制定與會計理論都朝著有利于維護市場公平的方向發(fā)展。