文/杜心靈，虞城縣審計局

鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬于最基層的一級政府，直接關(guān)乎黨和政府的形象、基層政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是體現(xiàn)政府執(zhí)政能力的關(guān)鍵。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗和近期對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)審計的實踐，發(fā)現(xiàn)有許多普遍性和具有傾向性的問題出現(xiàn)在各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，每次審計都有違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生實在令人擔(dān)心。因此應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)生的這些問題進(jìn)行具體分析并進(jìn)行改進(jìn)。

1 財務(wù)收支審計整改的基本特點

審計的目的是推進(jìn)制度的完善與實施，深化改革，從而加強(qiáng)對地方問題的整改力度，提高審計工作的監(jiān)督職責(zé)。目前審計整改呈現(xiàn)有以下特點：

一是黨中央和國務(wù)院的高度重視。黨中央和國務(wù)院多次針對財政收支審計做出重要批示。要求按項逐條進(jìn)行嚴(yán)肅整改，構(gòu)建長期且有效的機(jī)制。相關(guān)部門都要嚴(yán)格落實整改的要求。

二是跟蹤監(jiān)督檢查力度大。增大了對審計工作的落實程度，審計部門更仔細(xì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計問題，更甚于解決問題，嚴(yán)格按照國家相關(guān)要求，進(jìn)行指導(dǎo)和整改，確保審計結(jié)果的真實和有效。

2 財務(wù)管理方面的問題

2.1 會計核算不規(guī)范

審計發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中存在很多虛掛往來帳以增大鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的現(xiàn)象，部分往來款項空掛賬或者長期掛賬不清理。其原因是多年前縣財政的一筆化解債務(wù)資金，在撥付資金時無債務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)便不會收到撥款，而當(dāng)時很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)并無欠賬，為了獲得資金，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)便想盡辦法，通過虛列支出的方法來增加債務(wù)，或者通過虛掛應(yīng)收及應(yīng)付款來增大單位債務(wù)。在審計的過程中通過抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多賬面的應(yīng)付賬款并沒有真正的債權(quán)人，而賬面的往來款項掛賬時間是經(jīng)歷了幾屆領(lǐng)導(dǎo)審計得出結(jié)論，應(yīng)付賬款與現(xiàn)實不符合，導(dǎo)致了虛增債權(quán)債務(wù)的現(xiàn)象。

一部分單位是由歷年政策性貸款長期掛賬而形成的債務(wù)，比方說：給農(nóng)民發(fā)放的玉米貸款、烤煙貸款等，在實際從銀行貸入時已經(jīng)做過掛賬處理，長期掛賬，經(jīng)歷了多屆領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)過核實金融系統(tǒng)應(yīng)不再作為債權(quán)收回，應(yīng)當(dāng)作呆死賬處理，但至今仍未處理。

還有很多單位的往來款項是歷年結(jié)轉(zhuǎn)的，明細(xì)賬中已經(jīng)沒有明確的記載債權(quán)債務(wù)發(fā)生時的現(xiàn)實情況，而債務(wù)形成的詳情和債務(wù)的性質(zhì)等現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)更無法說清，有些債務(wù)實際上已經(jīng)成為呆死賬，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資產(chǎn)、債務(wù)信息嚴(yán)重缺乏真實性。

2.2 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的辦公樓工程已經(jīng)投入多年，然而至今仍未納入固定資產(chǎn)管理核算，導(dǎo)致會計不能及時核算以便于完整的反映資產(chǎn)增幅變化、形成單位資產(chǎn)張。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的固定資產(chǎn)賬面價值僅有幾十萬元，剔除車輛、桌椅、電腦等，幾乎所剩無幾。而他們的辦公樓工程實際上一只未納入固定資產(chǎn)管理。這類問題已經(jīng)成為了很普遍的現(xiàn)象，因此國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)該進(jìn)行有力的處理，責(zé)成盡快納入固定資產(chǎn)管理并作出相應(yīng)的會計處理，以確保資產(chǎn)賬實相符。

還有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的固定資產(chǎn)增減情況沒有及時記錄，有些固定資產(chǎn)購建或者報廢時，相應(yīng)的賬務(wù)處理沒有及時進(jìn)行，導(dǎo)致會計賬目不能真實反映資產(chǎn)的變化情況。

2.3 未按規(guī)定使用現(xiàn)金結(jié)算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一般對現(xiàn)金采取較為寬松的管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)活動也通常使用現(xiàn)金結(jié)算，而且還有大額提取現(xiàn)金的現(xiàn)象普遍存在，這就會導(dǎo)致法律規(guī)定的現(xiàn)金使用限額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及賬面上的現(xiàn)金結(jié)算費用。通過審計了解到，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)不會對職工出差及零星指出等借出的款項做登記處理，而且借出后不按財務(wù)管理規(guī)定的時間進(jìn)行清算，這就導(dǎo)致賬面現(xiàn)金數(shù)額超過法律規(guī)定的限額，并且實有現(xiàn)金和賬面現(xiàn)金不一致。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)長期用白條虛頂現(xiàn)金來處理一些不合理的支出，而且大多數(shù)已經(jīng)形成支出，虛增賬面現(xiàn)金，導(dǎo)致會計信息失真的情況，造成很大的財政資金安全隱患。

2.4 內(nèi)部控制制度不夠完善

很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)都沒有自己完整的內(nèi)部控制制度，會計也不能做到日清月結(jié)按時記賬，而多數(shù)都是在年終時一次性登記，導(dǎo)致單位的財務(wù)收支不能及時的反映在財務(wù)賬面上。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計未能合法分離核算不相容的職務(wù)，有些甚至沒有設(shè)置出納崗位，存在會計人員充當(dāng)出納又充當(dāng)采購等等一系列辦理事項的角色的現(xiàn)象，使得各崗位之間無法實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，沒有有效發(fā)揮不相容職務(wù)分離制度。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用資金的隨意性大，未能對干部職工的借入和借出及時做掛賬登記處理，而是抵頂會計處的現(xiàn)金，導(dǎo)致在審計過程中發(fā)現(xiàn)賬面現(xiàn)金和實有現(xiàn)金存在不符的現(xiàn)象。很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在沒有明細(xì)賬的歷年累計的債務(wù)，有些即使登記了，但是卻不能通過明細(xì)賬核實債務(wù)發(fā)生的具體實踐和債務(wù)的性質(zhì)。

2.5 財務(wù)管理不規(guī)范，違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)

審計發(fā)現(xiàn)各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在屢查屢犯的現(xiàn)象，存在審計整改沒有效果的問題。比方說往來款項長期掛賬不能進(jìn)行及時清算，或者賬面現(xiàn)金超出限額這些問題，每次審計后都會要求其按規(guī)定整改，但是下次審計時依然還會存在同樣的問題。

3 改進(jìn)財務(wù)管理的措施

3.1 加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)的管理力度

建議縣級財政及國有資產(chǎn)管理部門根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)管理中存在的普遍問題和反復(fù)犯的問題，制定相關(guān)的解決措施并監(jiān)督施行，加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)的管理，確保做到資產(chǎn)賬實相符，保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。

3.2 健全內(nèi)部控制制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要對往來的款項定期核對并建立相關(guān)的清理制度，設(shè)置專人負(fù)責(zé)，根據(jù)往來款項的性質(zhì)和日期提出清理方案，對呆死賬這類問題進(jìn)行清理整改，確保真實的往來款項。

3.3 加強(qiáng)財務(wù)收支中現(xiàn)金支出的管理

需要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實際情況建立符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施的現(xiàn)金管理制度，促進(jìn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，使得其應(yīng)有的效益得到充分的發(fā)揮。

3.4 建議將查出問題和審計整改相結(jié)合

我們需要把審計的重點從傳統(tǒng)的重視查出問題并處罰的方案改為重點規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)秩序，要求其嚴(yán)格執(zhí)行紀(jì)律上。由此可以杜絕屢查屢犯的現(xiàn)象發(fā)生。

4 小結(jié)

在國家對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支審計整改力度不斷加大的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的財政狀況逐漸好轉(zhuǎn)，問題也不斷減少，然而鄉(xiāng)鎮(zhèn)仍然存在很多問題，比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的規(guī)范化程度不高，隨意性較大，有虛假的賬面數(shù)額等情況出現(xiàn)，因此進(jìn)一步的對財務(wù)戰(zhàn)略實施優(yōu)化，可以促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支情況的好轉(zhuǎn)。