(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730020)

一、基于會計本質認識會計目標

(一)會計的本質

我國對會計本質的認識主要源于信息系統(tǒng)論與管理活動論。管理活動論是以楊紀婉、閻達伍為代表提出的，該觀點認為，會計本質是一種管理活動，它通過收集、處理和運用會計信息來組織經濟活動，以提高經濟效益。信息系統(tǒng)論是以葛家澍為代表提出的，該觀點認為，會計的職能是反映和控制，主要強調反映職能，會計活動本身只是提供經濟活動所需的信息。這兩種觀點并不矛盾，只是看待問題的角度不同。吳水澎教授提出將這兩種觀點合二為一，即“會計既是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動?！爆F代會計分為財務會計和管理會計兩大分支，財務會計側重于對外提供信息，管理會計側重于為企業(yè)內部經營管理提供服務，這種觀點可以同時滿足企業(yè)內外部的信息需求。無論是企業(yè)各利益相關者進行決策的需要，還是管理者受托責任的履行情況都可以很好地反映出來。

(二)會計目標的定義

會計目標的定義有很多，從我國現有的研究來看，主流觀點為葛家澍教授和劉峰教授的觀點，他們認為會計是一個信息系統(tǒng)，財務會計的目標也稱財務報表目標。結合會計的本質，我們可以把財務會計報告的目標作為會計目標的定義：“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者出經濟決策。”

二、會計目標的主流觀點

(一)受托責任觀

財務報告的目標最初是向企業(yè)的所有者如實反映企業(yè)經營者對受托資源的管理和使用情況，即反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經營管理情況和資源使用的有效性，人們將其稱為受托責任觀。這種觀點與工業(yè)時代經濟發(fā)展相適應，并在兩權分離的情況下提出，會計目標只滿足于資源的委托方，而忽略了其他的利益相關方。此時的會計信息更多的是著眼于過去，強調利潤指標，以利潤表為中心報表，著重評價經營者的經營業(yè)績。

(二)決策有用觀

隨著市場經濟的發(fā)展和證券資本市場的完善，會計信息的使用者也就是企業(yè)利益相關者對企業(yè)各方面信息的需求都發(fā)生了極大的變化。因此，財務報告的目標不再只是體現企業(yè)管理者受托責任的履行情況，而轉為向利益相關者提供對他們決策有用的各種信息，即企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需求，財務報告使用者通過財務報告信息對企業(yè)進行評估，預測企業(yè)的未來，為自己將要做出的經濟決策提供依據，人們將這種觀點稱為決策有用觀。此時的會計信息不再以利潤表為中心，而是以資產負債表為中心，主要著眼于評估企業(yè)的未來現金流量。

三、大數據時代利益相關者視角下對我國會計目標定位的思考

(一)大數據時代利益相關者會計信息需求的轉變

以前會計是對發(fā)生的經濟業(yè)務進行記錄、核算，并以報表的形式反映出來，以供利益相關者對企業(yè)的經營狀況、財務狀況以及現金流量進行了解。隨著信息時代的到來，大數據覆蓋了生活的方方面面，企業(yè)利益相關者不再滿足于對過去的經營狀況進行了解，他們更加需要企業(yè)經營的實時財務報告，以便于及時調整未來的決策行為，實現自身利益最大化。企業(yè)管理者能夠及時掌握企業(yè)的經營狀況，在提高自身利益的同時實現企業(yè)價值最大化和社會資源的有效配置。大數據時代為這種需求的滿足提供了極大的可能性。信息技術的發(fā)展提高了會計信息的預測價值和信息披露的及時性，增加了財務造假的難度，使公司所提供的各種信息更具有決策價值，同時也更加準確的反映了企業(yè)管理者受托責任的履行情況。這為會計發(fā)展提供了保障，也為企業(yè)利益相關者使用會計信息提供了極大的便利。

(二)大數據時代利益相關者會計信息需求對會計目標定位的影響

1.股東信息需求對會計目標定位的影響

兩權分離狀況下，股東作為企業(yè)的所有者，也是企業(yè)剩余價值的索取者，希望經營者能以實現股東價值最大化為經營目標，但人是有“自利”本性的，基于此，股東在委托經營者管理公司時，會以契約的形式將經營者的目標和自己的目標聯系在一起，這樣經營者在滿足自己利益的同時也滿足了股東的利益。大數據時代，企業(yè)每筆業(yè)務的發(fā)生都可以流程式的在一個系統(tǒng)里自動完成記賬、審核、編報等一系列的作業(yè)，這給經營者想要通過操縱數據、實現自己的某種目的帶來了巨大困難，提升了財務信息的真實性與可靠性，有助于股東利用會計信息有效地判斷出經營者的經營能力和經營者受托責任的履行情況，更好地利用公司的實時報告對公司未來的投資和風險控制做出有效的決策。由此可見，對于股東來說，他們需要的會計信息不僅能夠反映出經營者受托責任的履行情況，更要有助于企業(yè)預測未來發(fā)展前景，做出正確的經營決策。

2.債權人信息需求對會計目標定位的影響

債權人向公司借款的目的是為了在一定時期內獲得相應的利息報酬，雖然債權人在公司清算時有優(yōu)先求償權，但還是存在風險，因此債權人希望通過公司的實時信息判斷資金的安全情況。大數據時代信息技術能做到監(jiān)控公司的資金運作情況，根據經營者的決策信息及時為債權人的資金安全狀況做出預警。債權人最根本的需求是準確預測自己的資金能否及時收回并獲得相應的報酬，因此，對于債權人來說，他們最需要的是能夠幫助他們及時做出正確決策的信息。

3.企業(yè)經營者信息需求對會計目標定位的影響

企業(yè)經營者運用自己的管理才能為公司提供服務，并獲得相應的報酬，這種服務不能被具體地衡量，只能以一定的業(yè)績指標等來度量。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)經營者希望與自身利益相關的這些指標越大越好，但是隨著法律的健全和大數據的發(fā)展，企業(yè)造假成本越來越高，風險越來越大，造假動力越來越弱化，經營者要想獲得更多的報酬只能通過真實地為企業(yè)創(chuàng)造價值。這樣企業(yè)的財務會計信息對于企業(yè)管理者做出經營、預算、投資決策至關重要，同時經營者也需要通過財務信息來展示自己受托責任的履行情況，對過去的經營情況進行分析評價，經驗總結。由此可見，對企業(yè)經營者說，會計目標的首要任務就是可以提供對決策有用的信息，其次也需要展示過去受托責任的履行情況，以供未來決策參考。

4.政府信息需求對會計目標定位的影響

政府為企業(yè)提供公共服務和生存環(huán)境，并向企業(yè)征收稅金。大數據時代，政府一方面可以通過網絡監(jiān)管企業(yè)的經營活動，保證各個企業(yè)合法經營、良性競爭；另一方面政府也可以通過企業(yè)提供的財務會計信息，分析企業(yè)對社會資源的有效利用情況，因此，獲取企業(yè)真實可靠的財務信息對政府部門進行決策至關重要。政府部門既是監(jiān)管者又是投資者，對政府來說，企業(yè)的會計信息既要體現受托責任的履行情況，又要有助于其進行正確的決策。

四、結論

綜上所述，在市場經濟快速發(fā)展的大數據時代，企業(yè)利益相關者對會計信息的需求各不相同，因此，我國未來會計目標的定位應將兩種觀點結合起來，以“決策有用觀”為主、“受托責任觀”為輔，這符合會計既是一種“管理活動論”又是一個“信息系統(tǒng)論”的會計本質，也符合時代的要求以及企業(yè)各利益相關者的不同需求。會計目標的定位不是一成不變的，它隨著時代環(huán)境、經濟發(fā)展以及信息使用者需求的變化而變化。