花琛

（長江大學文理學院，湖北 荊州 434023）

內部控制作為一種管理方法，有利于規(guī)范主體的管理行為，提升單位抵御風險的能力。我國關于企業(yè)內部控制的研究20世紀80年代就開始了，財政部、證監(jiān)委、審計署等多部委于2008年就頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》；2012年11月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》,自2014年1月1日起在行政事業(yè)單位全面實施。行政事業(yè)單位和企業(yè)有許多區(qū)別，因此，它們的內部控制規(guī)范既存在一定的相似之處，也存在一些差異。

一、相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)內部控制規(guī)范有共同特點，它們都屬于組織的一種形式，都具有管理職能，雖然管理對象、目標不相同，但在方法和制度上還是具有一定相似之處的?？傮w來說，有以下相同之處：

（一）制度相同之處

行政事業(yè)單位內部控制制度與企業(yè)內部控制度都必須職責分工明確，不同部門之間的職責和分工都嚴格劃分清楚，做到各司其職，有專門獨立的財務管理部門，以及專門的財務流程會計資料記錄，以保證會計資料的完整性、真實性。審查審批分工明確，流程嚴格清晰。有嚴密的保管與保密制度，內部資料防止流出。有效的內部審計審核制度，以此來制定相應制度預測風險、防御風險。對工作人員的規(guī)范與嚴格要求，起到約束與規(guī)范作用。

（二）規(guī)范性相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)都具有專門的監(jiān)督審計部門，主要負責審查行政事業(yè)單位以及企業(yè)的內部控制制度，監(jiān)督內部控制制度的實施情況，以及企事業(yè)單位內部的風險評估情況，審計監(jiān)督部門都具有獨立性以及良好的品德有資格勝任該職能；同時，也保證了審計監(jiān)督部門的獨立性，保證了其對行政事業(yè)單位以及企業(yè)內部控制有效地監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其中的問題，向上級報告，以此整改。

（三）目的的相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)都是通過內部控制制度的制定來達到自己的標準，即目的。其內部控制的目的都是促進組織的有效運營，保證各部門都能夠發(fā)揮其應該擁有的功能。建立完善的管理機構，保證組織內部決策的準確性，確保其目標的實現(xiàn)。通過風險預測與評估，建立合理有效的風險控制系統(tǒng)，從而做好防范措施以及相應的對策，來更好地應對。防止組織內部的各種舞弊行為，保護資金、財產、預算的完整性，確保國家的方針政策得以貫徹與實行。

（四）內部監(jiān)督的相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)都有自己內部的監(jiān)督檢查部門。他們都是一個持續(xù)監(jiān)督的過程，活動包含許多方面，包括日常的管理和員工工作中的規(guī)范與否，能夠全方位多角度的來進行監(jiān)督，主要的目的在于發(fā)現(xiàn)問題。都存在個別評價，他主要是從某一角度、某一方面來進行內部控制監(jiān)督評價，主要采用自我評價的方式對其活動的各個方面有效地評價。

二、二者存在的差異

行政事業(yè)單位與企業(yè)屬于不同的組織機構，所以二者之間存在著差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）制度差異

企業(yè)內部控制制度的重點在于體現(xiàn)了企業(yè)的日常經營狀況、資金流通情況、財務與會計資料的分析、風險評估預測以及對于風險的應對方法，主要分析經濟運營方面的經濟策略以及如何實現(xiàn)利潤最大化。行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范制度則更加側重于單位內經濟活動是否符合國家要求、是否符合法律要求、是否公開透明且合理。

（二）規(guī)范性差異

企業(yè)內部控制制度的規(guī)范性存在成本效益的規(guī)范要求，而行政事業(yè)單位與企業(yè)存在本質不同，行政事業(yè)單位是隸屬于國家的政府機構，是不以營利為目的的非營利組織，其目的是為了為社會和人民群眾提供服務和福利建設。所以企業(yè)更注重于經濟效益的取得，而行政事業(yè)單位更注重于社會效益的取得，社會效益是一個長期發(fā)展與付出建設的過程，是不能單純地用貨幣以及經濟效益來評估的，所以對成本效益的規(guī)范要求也就沒有實際意義。

（三）目的的差異

企業(yè)內部控制規(guī)范的最終目的是為了促進企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化。行政事業(yè)單位的內部控制規(guī)范的最重要的目的還是對單位內部腐敗問題進行扼制，對作風違紀違規(guī)問題進行整治，從而促進行政事業(yè)單位對社會公共服務的建設，提高社會公共服務的水平，加強社會福利建設，貫徹落實為人民為社會服務。

（四）內部監(jiān)督的差異

行政事業(yè)單位內部控制的內部監(jiān)督與企業(yè)內部控制在內部監(jiān)督上也不同，行政事業(yè)單位主要面向的是社會大眾，主要工作活動也是為了社會福利建設服務，所以內部監(jiān)督制度對于行政事業(yè)單位來說是十分重要。對行政事業(yè)單位進行監(jiān)督的有審計部門和紀檢監(jiān)察部門，對事、對人進行全方位監(jiān)督，這一點和企業(yè)內部監(jiān)督的部門大不相同。

三、二者優(yōu)缺點對比

因為行政事業(yè)單位與企業(yè)的主要業(yè)務范圍和受眾不同，所以他們的內部控制制度也大不相同，行政事業(yè)單位主要的重點在于他的“行政”和“服務”“非盈利”，而企業(yè)的側重點是在于“盈利”。所以企業(yè)更加注重改善監(jiān)督內部的管理與權力的分離，這樣可以更好地預防內部的腐敗、舞弊問題，可以更好地地監(jiān)督內部的活動，而企業(yè)的內部控制制度則是更加注重他的經濟效益，對于內部的控制沒有行政事業(yè)單位嚴格。

企業(yè)內部控制管理的范圍相比較于事業(yè)單位來說，涉及范圍更大，其管理不單單是僅限于對企業(yè)內部制度的規(guī)范，還有整個企業(yè)所涉及的全面完整的風險評估與防治，相對于行政事業(yè)單位就完善許多，也更加廣泛。行政事業(yè)單位由于業(yè)務性質的不同，因而內部控制的范圍具有局限性。并且，行政事業(yè)單位相較于企業(yè)，其風險評估能力相對較低。