陸潔

（東莞小雅旅行社有限公司，廣東 東莞 523000）

一、旅行社“營改增”差額征稅政策出臺背景

2012年1月上海市對部分行業(yè)試行營業(yè)稅改征增值稅，2016年5月全國開始持續(xù)推進營改增，逐漸擴大到國民經(jīng)濟中多個行業(yè)。旅游業(yè)有著自身的業(yè)務(wù)特點，涉及到衣、食、住、行的方方面面，支出形式各異，由于有些下游接待企業(yè)還未實行營改增，旅游的六大費用很難取得增值稅專票。如果旅游行業(yè)只能抵扣專票，企業(yè)的稅負必然加重。為了營改增前后國家政策的順利銜接，不增加旅游企業(yè)的稅收負擔(dān)，國家把旅游行業(yè)列入增值稅差額征稅的范圍。

二、旅行社增值稅差額征稅政策詳解

營改增后旅游行業(yè)納稅人無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均適用差額扣除的政策規(guī)定，該規(guī)定是非強制的，旅游行業(yè)納稅人可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點自愿選擇是否實行差額征收。

旅游服務(wù)一般納稅人或小規(guī)模納稅人如選擇差額征收，在納稅時均可扣除政策規(guī)定的旅游外出6項費用計算銷售額，并且對外只能開出普票收款。如未選擇差額扣除征收方法，則可按收取的全額計算銷項稅金或應(yīng)納增值稅額。

三、“營改增”后旅游業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)

（一）流轉(zhuǎn)稅名義稅率上升

以一般納稅人為例，名義稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，且營業(yè)稅是價內(nèi)稅，還可以進入營業(yè)稅金及附加抵減企業(yè)所得稅，而增值是價外稅，不能抵減企業(yè)所得稅。如果旅行社不實行增值稅差額抵扣政策，名義稅率明顯會提高。通過以上分析，可以看出旅行社增值稅率變化較復(fù)雜。

（二）進項增值稅專票很難取得

增值稅的普通計稅是由含稅銷售額計算出不含稅的銷售額，進而計算出銷項稅額，再抵扣增值稅進項專票后交稅。實際經(jīng)濟生活中，外出旅游的吃住行及門票、游樂等成本費用，約占成本的50-60%比例，由于下游接待企業(yè)無法開出專用發(fā)票給予抵扣，企業(yè)稅負不減反增。

（三）稅務(wù)和賬務(wù)處理的難度加大

營改增后，征收增值稅的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)增多，每個行業(yè)的稅率有所差別，專票抵扣有3%、6%、9%、13%等不同稅率，大大增加了企業(yè)稅務(wù)和賬務(wù)處理的難度。旅游行業(yè)的差額征稅也分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，按6%或3%的稅率抵扣銷售額。

四、“營改增”差額征稅對旅游業(yè)的積極作用

旅行社行業(yè)除了物資（服裝、用品）、保險費、辦公室租金、水電費可以取得少量專票，外出的活動費用很少有專票，且旅游的六大費用占成本支出的70%-80%以上，如果不實行差額征稅，旅行社幾乎要按6%的原稅率來交稅。國家考慮行業(yè)實際情況給予稅收優(yōu)惠政策，旅行社抵減六大費用的普票后，稅負率達到3.2-3.5%左右，基本上符合國家稅率設(shè)計原則。預(yù)計年銷售收入達到幾千萬以上的旅游企業(yè)，財務(wù)管理好并有效應(yīng)用差額征稅政策，可節(jié)稅70-100萬元左右。

五、實際應(yīng)用“營改增”差額征稅需要關(guān)注以下4點：

（一）加強供應(yīng)商的合同和發(fā)票管理

選擇旅游過程中的服裝、物料、門票、餐廳、住宿等長期供應(yīng)商，集中化管理，月結(jié)并開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。在租金、水電、維修、辦公用品等合同中明確要求對方提供增值稅專票。

（二）規(guī)范增值稅發(fā)票的管理

營改增后旅游業(yè)稅收負擔(dān)的高低，取決于實際支出時能否取得增值稅專票和六大費用的增值稅普票。因此，旅行社應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點，盡量取得規(guī)范的成本和費用發(fā)票，才能降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負。

（三）審驗增值稅發(fā)票并做好統(tǒng)計工作

旅游六大費用要取得稅務(wù)監(jiān)制的普票發(fā)票，如果對方開的是增值稅專票，須做認(rèn)證再做進項稅額轉(zhuǎn)出，不能抵扣進項。符合要求的發(fā)票是抵扣的基礎(chǔ)，發(fā)票查重查偽，并審核開票項目符合規(guī)定后，方能抵扣。

如以下正規(guī)發(fā)票：火車票、飛機票或航空公司開具的發(fā)票，租車費發(fā)票、門票、其他接團企業(yè)的發(fā)票等。

（四）按稅局的要求如期進行網(wǎng)上申報

抵扣的普票要做好登記，把開票方、開票方稅號、開票稅目、金額、日期等錄入當(dāng)月的抵扣清單，并作為增值稅附表三的附件。平時企業(yè)要做好發(fā)票和清單保存工作，以備稅務(wù)稽查。如果當(dāng)月可抵扣的六大普票金額較多，可以選擇當(dāng)月實際抵扣額小于可抵扣額，留抵以后月份的增值稅銷項。

六、“營改增”后旅行社財務(wù)如何規(guī)范管理

（一）組織學(xué)習(xí)旅行社的財稅政策、會計和核算制度

每個行業(yè)的財稅政策和會計制度，會有一些區(qū)別，如建筑工程企業(yè)的工程結(jié)算和工程施工科目，就是這個行業(yè)特有的。旅游產(chǎn)業(yè)是一個產(chǎn)業(yè)群，由景區(qū)、旅館、餐飲、交通業(yè)等各種產(chǎn)業(yè)組成，具有多樣性和分散性。所以財務(wù)必須深入了解行業(yè)知識，不斷完善企業(yè)財務(wù)會計制度中存在的問題，促使會計核算朝著更為完善的方向發(fā)展。

（二）培訓(xùn)財務(wù)人員，并形成學(xué)習(xí)常態(tài)化

營改增后企業(yè)稅收申報、成本核算、會計核算有較大的變化，企業(yè)的會計制度和核算流程也必須隨之改變。財務(wù)人員要緊跟國家政策，及時學(xué)習(xí)各項政策規(guī)定，提高自己的專業(yè)知識和分析能力。同時公司需要制定自己的培訓(xùn)計劃，定期培訓(xùn)財務(wù)人員，特別是剛畢業(yè)及新進公司的會計人員。只有財務(wù)部理解國家政策和財會知識，并能靈活運用，營改增后企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)工作才能管理得好。

（三）財務(wù)應(yīng)有稅務(wù)籌劃的意識，合理合法為企業(yè)節(jié)稅

企業(yè)只有提高管理水平才能降低稅負。營改增后旅游行業(yè)稅種、稅率、申報納稅都有很大變化，企業(yè)財務(wù)處理、發(fā)票管理、成本報銷也要隨之調(diào)整。所以，企業(yè)內(nèi)部只有加強業(yè)務(wù)流程管理和財務(wù)管理，財務(wù)查實成本費用發(fā)票的真?zhèn)?、專票及時取得和認(rèn)證、普票做好抵扣清單等，做好企業(yè)的納稅核算和申報等工作，減少稅務(wù)成本，企業(yè)稅負率可以降到合理水平。

（四）提高財務(wù)人員管理能力

營改增后企業(yè)的稅額、成本、會計核算出現(xiàn)了較大變化，對企業(yè)的財務(wù)管理能力提出了更高的要求。財務(wù)人員要深入了解和學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法規(guī)，以本企業(yè)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，分析此次稅制改革所帶來的影響，有針對性地提出各種應(yīng)對辦法，同時做好企業(yè)管理工作，提升企業(yè)的經(jīng)營效率和效益。

（五）加強與企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通

加強與供應(yīng)商的溝通，盡可能開具增值稅發(fā)票；及時和上級稅務(wù)機關(guān)溝通，及時改正稅務(wù)上可能存在的瑕疵，避免不必要的納稅風(fēng)險；加強與業(yè)務(wù)部門的溝通，業(yè)務(wù)人員也需要學(xué)習(xí)營改增政策，只有公司員工有一定的稅收知識，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)才能更順利的正規(guī)經(jīng)營。旅游企業(yè)必須提高每個員工的納稅意識，完善企業(yè)的內(nèi)稅納稅流程，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和控制。

七、結(jié)束語

目前我國經(jīng)濟正向多元化發(fā)展，經(jīng)濟的發(fā)展促進了旅游業(yè)的快速發(fā)展。營改增是國家稅制改革的必然方向，作為生活服務(wù)業(yè)的旅游業(yè)，只有順應(yīng)時代發(fā)展，采取積極措施，應(yīng)對國家營改增稅收改革，同時努力提升內(nèi)部經(jīng)營水平，以提高企業(yè)的綜合效益。經(jīng)濟在進步，我們的上層建筑也必然要上一個臺階，我們財務(wù)人員只有與時俱進，加強財稅政策和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并提高財管能力，才能成為企業(yè)管理的中堅力量。