(天津科技大學(xué) 天津 300222)

一、引言

生產(chǎn)型企業(yè)逐步發(fā)展為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的中堅(jiān)力量。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)GDP貢獻(xiàn)率超過(guò)國(guó)民生產(chǎn)總值的半數(shù)。在新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，生產(chǎn)型企業(yè)成本核算的方法應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，社會(huì)環(huán)境和我國(guó)國(guó)情的不斷變化，使企業(yè)不得不改變?cè)械陌l(fā)展步伐，著重關(guān)注企業(yè)成本核算問(wèn)題。科學(xué)的成本核算體系、完善的財(cái)務(wù)制度，可以幫助企業(yè)挖掘更多的降本空間，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持久進(jìn)步。然而在國(guó)內(nèi)，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)于“成本核算”這一問(wèn)題的研究還存在很多不足，相關(guān)研究有待完善。

二、作業(yè)成本法成本核算現(xiàn)狀分析

我們以生產(chǎn)型企業(yè)為對(duì)象，采用作業(yè)成本法進(jìn)行生產(chǎn)核算，其過(guò)程一般分為以下六步。

(一)分析生產(chǎn)流程

生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行成本核算之前，需要對(duì)自身生產(chǎn)步驟進(jìn)行明確劃分。厘清企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的詳細(xì)流程，比如生產(chǎn)電梯的公司會(huì)分步驟如下：實(shí)地探測(cè)、繪制圖表、選定材料、生產(chǎn)加工、設(shè)備到貨、土建檢查、井道移交、到貨吊機(jī)、開(kāi)箱點(diǎn)驗(yàn)、安裝、電氣焊接、試調(diào)、驗(yàn)收交梯等。

(二)確定作業(yè)中心

作業(yè)成本法中依據(jù)作業(yè)量進(jìn)行分工的前提是細(xì)化生產(chǎn)過(guò)程中具體的工作流程，找準(zhǔn)作業(yè)對(duì)象以方便后期確定成本動(dòng)因和控制責(zé)任。具體的操作步驟是，按照工程項(xiàng)目的進(jìn)展情況，把工程進(jìn)行拆分以作為分配成本的作業(yè)對(duì)象，每一個(gè)作業(yè)對(duì)象都是單獨(dú)的個(gè)體，也是責(zé)任主體。

(三)確立成本動(dòng)因

可以導(dǎo)致發(fā)生成本的任何因素統(tǒng)稱成本動(dòng)因，成本動(dòng)因又分為資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是分配作業(yè)時(shí)所消耗的資源，作業(yè)動(dòng)因是資源消耗過(guò)程中所進(jìn)行的所有活動(dòng)。資源的耗用是每一項(xiàng)工程都必不可免的，每一項(xiàng)工程都需要我們投入大量的物力、人力，且在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很多不確定因素，比如機(jī)器損耗程度等，然而這所有的成本消耗，都可以確立相應(yīng)的成本動(dòng)因，將總成本分?jǐn)偟絾为?dú)的動(dòng)因?qū)ο笊稀?/p>

(四)歸集施工成本

計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中的成本總額。

(五)分?jǐn)傁鄳?yīng)的施工成本

對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的工作量進(jìn)行整合，將各步驟具體的工作量數(shù)據(jù)化，根據(jù)各步驟工作量占總工作量的比值分?jǐn)傁鄳?yīng)成本。

(六)解釋作業(yè)成本核算結(jié)果

對(duì)作業(yè)成本分?jǐn)偨Y(jié)果進(jìn)行分析，如果某作業(yè)對(duì)象核算成本結(jié)果過(guò)高或過(guò)低，都要找出相應(yīng)原因，分析成本結(jié)構(gòu)，并對(duì)核算結(jié)果所反映的問(wèn)題采取行動(dòng)。

三、作業(yè)成本法核算中存在的問(wèn)題

(一)確認(rèn)成本動(dòng)因時(shí)存在困難

在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，我們要根據(jù)具體情況進(jìn)行成本驅(qū)動(dòng)分析，而無(wú)法根據(jù)預(yù)先設(shè)想的環(huán)節(jié)確定動(dòng)因。因?yàn)榛顒?dòng)的程序過(guò)程不是單一進(jìn)行的，每個(gè)生產(chǎn)過(guò)程之間環(huán)環(huán)相扣，這樣會(huì)出現(xiàn)責(zé)任分配不明確的情況，因此要根據(jù)各個(gè)作業(yè)的特殊情況和一般情況制定準(zhǔn)確的分割線。

(二)成本核算存在盲區(qū)

生產(chǎn)型企業(yè)常常忽視無(wú)形成本，導(dǎo)致成本核算存在盲區(qū)。在計(jì)算總生產(chǎn)成本時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)細(xì)微步驟都會(huì)產(chǎn)生成本，甚至產(chǎn)品調(diào)試次數(shù)不同都會(huì)直接影響總成本，但在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中，這部分費(fèi)用都忽略不計(jì)，以致成本核算存在盲區(qū)。

(三)預(yù)算管理工作松懈

生產(chǎn)型企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程繁雜而常常忽視預(yù)算管理工作。預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)成本控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以幫助企業(yè)隨時(shí)警惕生產(chǎn)異況。而目前生產(chǎn)型企業(yè)成本預(yù)算往往采用一刀切模式，這種方法用產(chǎn)品的預(yù)計(jì)價(jià)格減去計(jì)劃的利潤(rùn)來(lái)作為產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本，但產(chǎn)品定價(jià)會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而變化，所得出的計(jì)劃成本并不可靠，因此造成在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)成本消耗與計(jì)劃成本相差較大、預(yù)算成本沒(méi)有參考價(jià)值的現(xiàn)象。另外，部分公司的財(cái)務(wù)工作人員在責(zé)任觀念上不夠重視，認(rèn)識(shí)上不夠全面，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了推卸責(zé)任、預(yù)算無(wú)約束力、沒(méi)有生產(chǎn)積極性、走形式等現(xiàn)象。

四、生產(chǎn)型企業(yè)作業(yè)成本法核算問(wèn)題解決路徑

(一)合理確認(rèn)成本動(dòng)因

生產(chǎn)型企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，增加了會(huì)計(jì)人員成本核算的難度，因此需要財(cái)務(wù)人員在成本核算之前合理確認(rèn)各環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因指的是整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)于資源的消耗變化、生產(chǎn)周期和影響質(zhì)量等所有事件的動(dòng)因。同一道生產(chǎn)工序可能存在多種動(dòng)因，每個(gè)動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生影響。在每一個(gè)作業(yè)項(xiàng)目劃分的時(shí)候，必須按照相關(guān)順序嚴(yán)格劃分，財(cái)務(wù)人員需要熟識(shí)與生產(chǎn)相關(guān)的工程技術(shù)知識(shí)，明確作業(yè)步驟的基本環(huán)節(jié)順序。但無(wú)法避免的是成本核算的對(duì)象是人，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)無(wú)法準(zhǔn)確衡量，不確定的環(huán)境條件會(huì)影響財(cái)務(wù)人員的判斷。比如同一個(gè)環(huán)節(jié)核算中，可能因不同財(cái)務(wù)人員的思想和憑證不一致，導(dǎo)致數(shù)據(jù)結(jié)果差異較大。在判斷驅(qū)動(dòng)成本因素時(shí)，為避免動(dòng)因判斷失誤，相應(yīng)的工程投資者盡量不參與核算工作，等待高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員核算結(jié)束后再將數(shù)據(jù)給管理者參考。

(二)完善成本核算體系

生產(chǎn)型企業(yè)成本核算體系的完善需要從制度、企業(yè)、員工三方面下手。首先，我們要規(guī)范成本核算流程，結(jié)合生產(chǎn)型企業(yè)特點(diǎn)，制定完善的成本核算制度。比如對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分級(jí)核算，加強(qiáng)成本監(jiān)控，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)成本測(cè)量零盲點(diǎn)。其次，加強(qiáng)生產(chǎn)型企業(yè)成本核算意識(shí)，避免企業(yè)因不夠重視成本核算而造成信譽(yù)成本損失、無(wú)形成本損失。最后，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，減少成本核算誤差。不斷健全成本核算系統(tǒng)，精準(zhǔn)成本監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，明確監(jiān)測(cè)方向，以避免因間接的責(zé)任疏漏而產(chǎn)生不必要的生產(chǎn)費(fèi)用，從而達(dá)到改善企業(yè)成本核算不明朗的現(xiàn)狀。

(三)改進(jìn)預(yù)算管理工作

生產(chǎn)型企業(yè)成本核算目前主要依靠人為計(jì)量，數(shù)據(jù)極易造成誤差，落實(shí)預(yù)算管理工作可以幫助企業(yè)在工作中警惕實(shí)際消耗和預(yù)算成本偏差較大的情況。作業(yè)成本法的前提就是做好預(yù)算管理工作，對(duì)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行綜合衡量，在核算之前就精準(zhǔn)出發(fā)因素、驅(qū)動(dòng)因素，避免一味地盲目測(cè)算。具體而言，我們可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、觀察市場(chǎng)環(huán)境、判斷形勢(shì)等方法預(yù)算成本，對(duì)每個(gè)作業(yè)流程所消耗的資源進(jìn)行合理預(yù)算，再讓上級(jí)部門(mén)根據(jù)所提供的預(yù)算報(bào)告來(lái)判斷是否合理，是否批準(zhǔn)。成本核算在實(shí)際操作過(guò)程中，難免會(huì)因?yàn)橥饨绲挠绊懚嬖跍y(cè)量差異，在業(yè)務(wù)量煩瑣的項(xiàng)目上，財(cái)務(wù)人員更要嚴(yán)格要求自己，做好預(yù)算管理工作。堅(jiān)決杜絕因預(yù)算制度不完善，出現(xiàn)素質(zhì)不高的員工為了謀取私利而采取不法行動(dòng)，做不法預(yù)算的現(xiàn)象。相信預(yù)算管理工作可以催促企業(yè)提高效率，讓生產(chǎn)消耗有據(jù)可依，幫助作業(yè)成本法在企業(yè)中高效運(yùn)行。