(天津科技大學(xué) 天津 300222)

一、引言

生產(chǎn)型企業(yè)逐步發(fā)展為現(xiàn)代經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的中堅力量。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)GDP貢獻率超過國民生產(chǎn)總值的半數(shù)。在新經(jīng)濟態(tài)勢下，生產(chǎn)型企業(yè)成本核算的方法應(yīng)當與時俱進，社會環(huán)境和我國國情的不斷變化，使企業(yè)不得不改變原有的發(fā)展步伐，著重關(guān)注企業(yè)成本核算問題?？茖W(xué)的成本核算體系、完善的財務(wù)制度，可以幫助企業(yè)挖掘更多的降本空間，提高經(jīng)濟效益，提升核心市場競爭力，幫助企業(yè)實現(xiàn)持久進步。然而在國內(nèi)，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)對于“成本核算”這一問題的研究還存在很多不足，相關(guān)研究有待完善。

二、作業(yè)成本法成本核算現(xiàn)狀分析

我們以生產(chǎn)型企業(yè)為對象，采用作業(yè)成本法進行生產(chǎn)核算，其過程一般分為以下六步。

(一)分析生產(chǎn)流程

生產(chǎn)型企業(yè)在進行成本核算之前，需要對自身生產(chǎn)步驟進行明確劃分。厘清企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的詳細流程，比如生產(chǎn)電梯的公司會分步驟如下：實地探測、繪制圖表、選定材料、生產(chǎn)加工、設(shè)備到貨、土建檢查、井道移交、到貨吊機、開箱點驗、安裝、電氣焊接、試調(diào)、驗收交梯等。

(二)確定作業(yè)中心

作業(yè)成本法中依據(jù)作業(yè)量進行分工的前提是細化生產(chǎn)過程中具體的工作流程，找準作業(yè)對象以方便后期確定成本動因和控制責(zé)任。具體的操作步驟是，按照工程項目的進展情況，把工程進行拆分以作為分配成本的作業(yè)對象，每一個作業(yè)對象都是單獨的個體，也是責(zé)任主體。

(三)確立成本動因

可以導(dǎo)致發(fā)生成本的任何因素統(tǒng)稱成本動因，成本動因又分為資源動因與作業(yè)動因。資源動因是分配作業(yè)時所消耗的資源，作業(yè)動因是資源消耗過程中所進行的所有活動。資源的耗用是每一項工程都必不可免的，每一項工程都需要我們投入大量的物力、人力，且在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生很多不確定因素，比如機器損耗程度等，然而這所有的成本消耗，都可以確立相應(yīng)的成本動因，將總成本分攤到單獨的動因?qū)ο笊稀?/p>

(四)歸集施工成本

計算生產(chǎn)過程中的成本總額。

(五)分攤相應(yīng)的施工成本

對每個項目的工作量進行整合，將各步驟具體的工作量數(shù)據(jù)化，根據(jù)各步驟工作量占總工作量的比值分攤相應(yīng)成本。

(六)解釋作業(yè)成本核算結(jié)果

對作業(yè)成本分攤結(jié)果進行分析，如果某作業(yè)對象核算成本結(jié)果過高或過低，都要找出相應(yīng)原因，分析成本結(jié)構(gòu)，并對核算結(jié)果所反映的問題采取行動。

三、作業(yè)成本法核算中存在的問題

(一)確認成本動因時存在困難

在實際的生產(chǎn)過程中，我們要根據(jù)具體情況進行成本驅(qū)動分析，而無法根據(jù)預(yù)先設(shè)想的環(huán)節(jié)確定動因。因為活動的程序過程不是單一進行的，每個生產(chǎn)過程之間環(huán)環(huán)相扣，這樣會出現(xiàn)責(zé)任分配不明確的情況，因此要根據(jù)各個作業(yè)的特殊情況和一般情況制定準確的分割線。

(二)成本核算存在盲區(qū)

生產(chǎn)型企業(yè)常常忽視無形成本，導(dǎo)致成本核算存在盲區(qū)。在計算總生產(chǎn)成本時，生產(chǎn)過程中的每個細微步驟都會產(chǎn)生成本，甚至產(chǎn)品調(diào)試次數(shù)不同都會直接影響總成本，但在現(xiàn)實生產(chǎn)中，這部分費用都忽略不計，以致成本核算存在盲區(qū)。

(三)預(yù)算管理工作松懈

生產(chǎn)型企業(yè)因為生產(chǎn)過程繁雜而常常忽視預(yù)算管理工作。預(yù)算管理對于企業(yè)成本控制具有十分重要的現(xiàn)實意義，可以幫助企業(yè)隨時警惕生產(chǎn)異況。而目前生產(chǎn)型企業(yè)成本預(yù)算往往采用一刀切模式，這種方法用產(chǎn)品的預(yù)計價格減去計劃的利潤來作為產(chǎn)品的預(yù)計成本，但產(chǎn)品定價會隨著市場的變化而變化，所得出的計劃成本并不可靠，因此造成在實際的生產(chǎn)過程中出現(xiàn)成本消耗與計劃成本相差較大、預(yù)算成本沒有參考價值的現(xiàn)象。另外，部分公司的財務(wù)工作人員在責(zé)任觀念上不夠重視，認識上不夠全面，在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了推卸責(zé)任、預(yù)算無約束力、沒有生產(chǎn)積極性、走形式等現(xiàn)象。

四、生產(chǎn)型企業(yè)作業(yè)成本法核算問題解決路徑

(一)合理確認成本動因

生產(chǎn)型企業(yè)在生產(chǎn)過程中，各個環(huán)節(jié)緊密相連，增加了會計人員成本核算的難度，因此需要財務(wù)人員在成本核算之前合理確認各環(huán)節(jié)的成本動因。成本動因指的是整個生產(chǎn)過程中對于資源的消耗變化、生產(chǎn)周期和影響質(zhì)量等所有事件的動因。同一道生產(chǎn)工序可能存在多種動因，每個動因?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)都會產(chǎn)生影響。在每一個作業(yè)項目劃分的時候，必須按照相關(guān)順序嚴格劃分，財務(wù)人員需要熟識與生產(chǎn)相關(guān)的工程技術(shù)知識，明確作業(yè)步驟的基本環(huán)節(jié)順序。但無法避免的是成本核算的對象是人，會計人員的個人素質(zhì)無法準確衡量，不確定的環(huán)境條件會影響財務(wù)人員的判斷。比如同一個環(huán)節(jié)核算中，可能因不同財務(wù)人員的思想和憑證不一致，導(dǎo)致數(shù)據(jù)結(jié)果差異較大。在判斷驅(qū)動成本因素時，為避免動因判斷失誤，相應(yīng)的工程投資者盡量不參與核算工作，等待高素質(zhì)的財務(wù)人員核算結(jié)束后再將數(shù)據(jù)給管理者參考。

(二)完善成本核算體系

生產(chǎn)型企業(yè)成本核算體系的完善需要從制度、企業(yè)、員工三方面下手。首先，我們要規(guī)范成本核算流程，結(jié)合生產(chǎn)型企業(yè)特點，制定完善的成本核算制度。比如對生產(chǎn)成本進行分級核算，加強成本監(jiān)控，爭取實現(xiàn)成本測量零盲點。其次，加強生產(chǎn)型企業(yè)成本核算意識，避免企業(yè)因不夠重視成本核算而造成信譽成本損失、無形成本損失。最后，提升企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，減少成本核算誤差。不斷健全成本核算系統(tǒng)，精準成本監(jiān)測數(shù)據(jù)，明確監(jiān)測方向，以避免因間接的責(zé)任疏漏而產(chǎn)生不必要的生產(chǎn)費用，從而達到改善企業(yè)成本核算不明朗的現(xiàn)狀。

(三)改進預(yù)算管理工作

生產(chǎn)型企業(yè)成本核算目前主要依靠人為計量，數(shù)據(jù)極易造成誤差，落實預(yù)算管理工作可以幫助企業(yè)在工作中警惕實際消耗和預(yù)算成本偏差較大的情況。作業(yè)成本法的前提就是做好預(yù)算管理工作，對各個作業(yè)環(huán)節(jié)的驅(qū)動因素進行綜合衡量，在核算之前就精準出發(fā)因素、驅(qū)動因素，避免一味地盲目測算。具體而言，我們可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、觀察市場環(huán)境、判斷形勢等方法預(yù)算成本，對每個作業(yè)流程所消耗的資源進行合理預(yù)算，再讓上級部門根據(jù)所提供的預(yù)算報告來判斷是否合理，是否批準。成本核算在實際操作過程中，難免會因為外界的影響而存在測量差異，在業(yè)務(wù)量煩瑣的項目上，財務(wù)人員更要嚴格要求自己，做好預(yù)算管理工作。堅決杜絕因預(yù)算制度不完善，出現(xiàn)素質(zhì)不高的員工為了謀取私利而采取不法行動，做不法預(yù)算的現(xiàn)象。相信預(yù)算管理工作可以催促企業(yè)提高效率，讓生產(chǎn)消耗有據(jù)可依，幫助作業(yè)成本法在企業(yè)中高效運行。