沈晨

（河北經(jīng)濟(jì)管理學(xué)校，河北 石家莊 050071）

前言

個(gè)稅改革為我國的一項(xiàng)偉大舉措，體現(xiàn)了國家對(duì)民生、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題的重視。但就目前的情況看，我國個(gè)稅改革仍處于初級(jí)階段，公平性差、效率低的問題仍存在?？梢姡瑸檫M(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)改革進(jìn)展，提高國家稅務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展水平，改革過程中兼顧公平與效率較為重要。

一、公平與效率視角下個(gè)稅改革的職能

調(diào)節(jié)收入差距，為我國個(gè)稅改革的主要職能之一。就目前的情況看，我國個(gè)稅的邊際稅率較高，最高可達(dá)到45%。理論上講，上述稅率設(shè)置方法，可為居民收入差距的縮小提供可能。但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)顯示，個(gè)稅該職能的發(fā)揮效果不盡人意。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)要求，國內(nèi)居民的貧富差距應(yīng)采用基尼系數(shù)表示。如基尼系數(shù)＞0.4，表明貧富差距較大。目前，我國居民的基尼系數(shù)＞0.47，顯著高于國際標(biāo)準(zhǔn)以及發(fā)達(dá)國家該指標(biāo)（0.24～0.36）[1]。公平與效率視角下，個(gè)稅改革職能發(fā)揮的影響因素，以“個(gè)稅稅務(wù)制度”“稅收征管模式”為主。個(gè)稅稅務(wù)制度欠完善，征管模式缺乏合理性，征管能力欠缺，均會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅改革的公平性喪失，導(dǎo)致稅收效率降低。由此可見，為使個(gè)稅的職能得以發(fā)揮，從“個(gè)稅稅務(wù)制度”“稅收征管模式”等方面出發(fā)，加強(qiáng)稅務(wù)改革，兼顧公平與效率較為重要。

二、個(gè)稅改革兼顧公平效率面臨的問題

目前，我國個(gè)稅改革雖取得了顯著的成果，但仍存在著未兼顧效率與公平的問題。具體而言，個(gè)稅改革兼顧公平效率面臨的問題，主要體現(xiàn)在“課稅模式欠完善”“稅率表待調(diào)整”“稅基待擴(kuò)大”“收入來源缺乏監(jiān)督”“申報(bào)制度未完善”“懲罰力度不足”等方面。課稅模式欠完善，容易導(dǎo)致稅收的公平性下降。稅率表存在的問題，主要體現(xiàn)在“級(jí)數(shù)過多”方面。稅基過小，易導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少。未對(duì)收入來源進(jìn)行監(jiān)督、申報(bào)制度欠完善、懲罰力度不足，易縱容偷稅漏稅行為，不僅會(huì)增加稅收的核實(shí)以及征收難度，同樣會(huì)對(duì)稅收的公平性造成破壞。個(gè)稅改革環(huán)境下，為兼顧公平與效率，國家需在調(diào)整課稅制度、調(diào)整稅率表、擴(kuò)大稅基的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)管理，為個(gè)稅改革的進(jìn)展、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及居民貧富差距的縮小提供保證。

三、個(gè)稅改革兼顧公平效率的實(shí)現(xiàn)方式

（一）完善課稅模式

為促進(jìn)個(gè)稅改革進(jìn)展，提高稅收效率及公平性，完善課稅模式是關(guān)鍵。計(jì)算簡(jiǎn)單、便于征收，為當(dāng)前課稅模式的主要優(yōu)勢(shì)[2]。但未來，隨著居民收入來源的增加，上述課稅模式存在的弊端將逐漸體現(xiàn)。近年來，我國居民的薪資收入占總收入的比重逐漸下降，如單純以薪資作為要點(diǎn)征稅，雖可提高課稅效率，但難以體現(xiàn)公平。例如：A與B兩人收入均為10000元/月，A的收入中，8695元來自薪資。B收入中，僅3000元來自薪資。如未考慮薪資外收入，A所繳納的稅款將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于B，稅收的公平性將被打破。為解決上述問題，建議將“綜合分類征收”作為主要課稅模式，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行征收，將薪資外收入納入至稅款的計(jì)算過程中，在體現(xiàn)效率的同時(shí)，體現(xiàn)稅收的公平性。

（二）調(diào)整稅率表

邊際稅率高、級(jí)數(shù)多的問題，為我國個(gè)稅改革存在的問題之一。單獨(dú)就稅收級(jí)別而言，最高級(jí)別的適用人群極少，適用性差。上述問題長(zhǎng)期存在，雖可體現(xiàn)稅收的公平性，但卻容易對(duì)稅收效率的提升造成阻礙。為解決上述問題，降低邊際稅率是關(guān)鍵。目前，全球所有國家中，邊際稅率最高者，稅率均處于40%以下，顯著低于我國45%的數(shù)值[3]。因我國社會(huì)保障制度尚未健全，居民福利水平相對(duì)較低，如采用上述稅率征收稅率，極易導(dǎo)致人才以及資金外流，對(duì)國家的發(fā)展造成阻礙。為解決上述問題，建議將最高邊際稅率設(shè)置為35%左右。就稅收級(jí)數(shù)而言，國際平均的稅收級(jí)數(shù)為4級(jí)，目前我國所實(shí)施的稅收級(jí)數(shù)為7級(jí)。對(duì)此，建議將7級(jí)稅率調(diào)整為5級(jí)稅率，在體現(xiàn)公平性的基礎(chǔ)上，提高稅收效率。

（三）適當(dāng)擴(kuò)大稅基

降低稅率、減少稅收級(jí)數(shù)、完善課稅模式，均可達(dá)到促進(jìn)個(gè)稅改革的目的，對(duì)稅收公平與效率的體現(xiàn)，具有重要價(jià)值。但值得注意的是，稅收的重要作用之一，在于增加財(cái)政收入。為使上述作用得以體現(xiàn)，個(gè)稅改革的過程中，適當(dāng)擴(kuò)大稅基較為重要。首先，建議有關(guān)領(lǐng)域適當(dāng)廢除不合理的優(yōu)惠政策，以免優(yōu)惠政策過多，導(dǎo)致稅額減少。此外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民的收入來源將逐漸增加。目前，我國所實(shí)施的個(gè)稅稅制并未體現(xiàn)“實(shí)物性福利”的課稅內(nèi)容。上述問題長(zhǎng)期存在，容易導(dǎo)致稅款流失，雖可提高稅收效率，但難以體現(xiàn)公平。為實(shí)現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一，建議將“實(shí)物性福利”納入課稅內(nèi)容之中，使稅基得以擴(kuò)大，使國家的稅收資金能夠真實(shí)反映居民的整體收入狀況，體現(xiàn)稅收的公平性。

（四）加強(qiáng)收入來源監(jiān)督

隨著收入來源多樣化水平的提升，個(gè)人收入來源的監(jiān)督難度明顯加大。但如未給予監(jiān)督，極易導(dǎo)致部分“隱性收入”被排除于稅收之外，對(duì)稅收的公平性造成影響。我國現(xiàn)行的個(gè)稅征收方式，要求以貨幣收入為主，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算，居民所獲得的實(shí)物性資產(chǎn)，均無須納稅。長(zhǎng)此以往，易導(dǎo)致稅款流失。為使居民的實(shí)物性資產(chǎn)能夠真正成為稅收來源的主要組成部分，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入來源的監(jiān)督是關(guān)鍵。互聯(lián)網(wǎng)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的出現(xiàn)，為收入來源的監(jiān)督提供了可能。對(duì)此，建議有關(guān)領(lǐng)域建立“信息化系統(tǒng)”，將納稅人的信息全部納入至系統(tǒng)之中。除“貨幣收入”外，居民的“房產(chǎn)信息”“車輛信息”等，同樣需處于系統(tǒng)中。居民需利用身份證號(hào)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記。采用上述方法進(jìn)行個(gè)稅改革，對(duì)稅收公平性的提高具有重要價(jià)值。加之互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，監(jiān)督效率也將有所提升。

（五）完善申報(bào)制度

目前我國所實(shí)行的個(gè)稅繳納制度，以“代扣代繳”為主，納稅人無須自行申報(bào)，便可對(duì)稅款進(jìn)行繳納。采用上述方式征收稅款，難以達(dá)到預(yù)期的征稅效果。為解決上述問題，建議完善申報(bào)制度，以“個(gè)人申報(bào)”為主，以“代扣代繳”為輔，兼顧效率與公平，促進(jìn)個(gè)稅改革進(jìn)展。例如：國家可完善“源泉扣繳制度”，以所得支付者作為扣繳義務(wù)人，于納稅人支付所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款。采用上述方法進(jìn)行個(gè)稅改革，能夠有效提高納稅人申報(bào)的積極性。此外，國家同樣可適當(dāng)調(diào)高扣繳手續(xù)費(fèi)，促使納稅人調(diào)整稅務(wù)繳納方式。將“雙向申報(bào)”制度應(yīng)用到稅務(wù)申報(bào)的過程中，同樣可達(dá)到兼顧公平與效率的目的。如：國家可要求“扣繳義務(wù)人”“納稅人”分別對(duì)所得稅進(jìn)行申報(bào)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)兩者進(jìn)行對(duì)比稽核，觀察有無虛報(bào)、瞞報(bào)的問題，在提高申報(bào)效率的同時(shí)，提高稅收的公平性。

（六）實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制

目前，我國對(duì)偷稅漏稅行為的打擊力度顯著加大。例如：“范冰冰偷稅漏稅”事件出現(xiàn)后，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)立即對(duì)事件展開了調(diào)查，并于確認(rèn)當(dāng)事人存在偷稅漏稅行為后，利用強(qiáng)制手段對(duì)其進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)懲罰。上述行為表明，隨著個(gè)稅改革的深入進(jìn)行，我國針對(duì)偷稅漏稅問題的懲罰力度已得到了一定程度的提升，這對(duì)稅收公平性的提升，具有重要意義。但目前，我國尚無針對(duì)揭發(fā)檢舉偷稅漏稅事件所制定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。上述問題長(zhǎng)期存在，容易對(duì)居民揭發(fā)檢舉上述事件的積極性造成打擊，對(duì)個(gè)稅改革效率的提高，以及公平性的體現(xiàn)不利。對(duì)此，建議國家建立“獎(jiǎng)懲機(jī)制”，對(duì)揭發(fā)檢舉行為進(jìn)行鼓勵(lì)，為個(gè)稅改革公平與效率的體現(xiàn)提供保證。

四、結(jié)論

綜上所述，本文對(duì)個(gè)稅改革下兼顧公平效率問題的研究，明確了當(dāng)前稅務(wù)改革所面臨的主要問題，并為稅收公平性以及效率的提升提供了思路。未來，建議有關(guān)領(lǐng)域從個(gè)稅稅務(wù)制度、稅收征管兩方面出發(fā)，完善課稅模式、調(diào)整稅率表、擴(kuò)大稅基、加強(qiáng)監(jiān)督、完善申報(bào)制度、提高懲罰力度，全面提高個(gè)稅改革水平。