廈門太古飛機(jī)工程有限公司 楊曉峰

1 企業(yè)固定資產(chǎn)管理的科學(xué)理論

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的重要一環(huán)，其管理狀況不僅會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)管理狀況，更加會(huì)對(duì)企業(yè)綜合運(yùn)營(yíng)狀況產(chǎn)生諸多影響。

目前關(guān)于固定資產(chǎn)的管理存在多種理論：固定資產(chǎn)價(jià)值運(yùn)動(dòng)理論論述了固定資產(chǎn)相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)有著時(shí)間更長(zhǎng)的特點(diǎn)，所以其價(jià)值轉(zhuǎn)移和補(bǔ)償也是一個(gè)逐漸轉(zhuǎn)移的過(guò)程，因此固定資產(chǎn)的管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。固定資產(chǎn)全壽命周期管理從投資采購(gòu)、日常使用、報(bào)廢處置三個(gè)階段進(jìn)行管理提升固定資產(chǎn)的使用效率和質(zhì)量，降低使用成本，促使企業(yè)的固定資產(chǎn)投入與產(chǎn)出相匹配，在保障正常運(yùn)行時(shí)，盡量延長(zhǎng)使用年限，進(jìn)一步盤活閑置固定資產(chǎn)，規(guī)范固定資產(chǎn)的報(bào)廢管理，提升報(bào)廢固定資產(chǎn)的再利用率，提高殘值處置回收額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資和成本的最優(yōu)化，從而獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。此外國(guó)內(nèi)外的專家結(jié)合了其他管理理論(如六個(gè)西瑪理論等)以及企業(yè)的實(shí)際案例研究提出了不同的管理方案。

國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)管理的研究共同點(diǎn)包含了固定資產(chǎn)如何有效的配置，提高其利用效果，在整個(gè)固定資產(chǎn)的壽命期內(nèi)通過(guò)制度控制，實(shí)物管理等節(jié)約企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。然而上述固定資產(chǎn)管理理論在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用水平參差不齊，企業(yè)在其固定資產(chǎn)管理實(shí)踐中存在著或多或少的問(wèn)題。

2 目前企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中可能面臨的一些問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)管理一直是企業(yè)管理的重點(diǎn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，固定資產(chǎn)管理包含了規(guī)劃決策階段、購(gòu)建階段、使用和維護(hù)階段以及報(bào)廢處理階段。一些企業(yè)在管理上存在重購(gòu)置、輕管理的問(wèn)題：對(duì)固定資產(chǎn)的投資可行性分析不足；采購(gòu)過(guò)程沒(méi)有充分的內(nèi)部控制和成本分析；固定資產(chǎn)的實(shí)物管理不到位，使得資產(chǎn)的盤點(diǎn)存在較多差異；固定資產(chǎn)的利用率及投資回報(bào)遠(yuǎn)低于預(yù)期，使企業(yè)的固定資產(chǎn)存在嚴(yán)重資源浪費(fèi)，增加了企業(yè)沉沒(méi)成本，加重企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)等問(wèn)題，主要從以下幾方面展開論述。

2.1 事前采購(gòu)控制

(1)對(duì)于小額固定資產(chǎn)采購(gòu)，因沒(méi)有達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制要求進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析的門檻，一些企業(yè)在采購(gòu)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行分析，內(nèi)部的審批流于形式，決策的主觀性和隨意性相對(duì)較強(qiáng)，比如對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的需求是租賃有利呢，還是采購(gòu)有利呢？采購(gòu)多少數(shù)量如何確定既能保證生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)需要又不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)閑置等方面，需求部門并沒(méi)有進(jìn)行深入思考，而是僅從滿足其單一部門的角度進(jìn)行采購(gòu)。如果企業(yè)沒(méi)有合理的控制制度及流程，可能會(huì)導(dǎo)致所采購(gòu)的資產(chǎn)數(shù)量大于企業(yè)的實(shí)際需求，造成資源的浪費(fèi)。

(2)對(duì)于需要進(jìn)行可行性研究論證的資產(chǎn)采購(gòu)。分析的不足可能會(huì)導(dǎo)致短期購(gòu)置行為，甚至投資失誤。比如沒(méi)有充分考慮不同區(qū)域不同海關(guān)及稅務(wù)政策下的經(jīng)營(yíng)模式的復(fù)雜影響，市場(chǎng)預(yù)估過(guò)于樂(lè)觀等，可能會(huì)使一些大型專用設(shè)備購(gòu)入后沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的收益，或利用率較低，甚至投資回報(bào)率遠(yuǎn)低于預(yù)期。

(3)除財(cái)務(wù)分析外，其他方面的評(píng)估也可能被忽視，如環(huán)境方面的影響等。例如，當(dāng)企業(yè)已向環(huán)保管理當(dāng)局報(bào)備既定數(shù)量的工具和設(shè)備涉及環(huán)保問(wèn)題(如會(huì)產(chǎn)生污染物等)，企業(yè)新增采購(gòu)此類型設(shè)備，卻沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部溝通機(jī)制通知環(huán)保部門跟進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)報(bào)備，可能使企業(yè)此類設(shè)備的增購(gòu)量超過(guò)向管理當(dāng)局報(bào)備的既定增加量，企業(yè)可能存在違反相關(guān)法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部采購(gòu)管理流程在實(shí)務(wù)中容易忽視的問(wèn)題

一般企業(yè)均設(shè)有采購(gòu)流程的內(nèi)部控制制度。在固定資產(chǎn)采購(gòu)的過(guò)程關(guān)于采購(gòu)成本的比價(jià)及合同的安排方需可能存在以下幾點(diǎn)容易被忽視的問(wèn)題。

(1)如果涉及境內(nèi)外采購(gòu)，在采購(gòu)或招投標(biāo)比價(jià)過(guò)程中是否有將預(yù)估的關(guān)稅及運(yùn)輸費(fèi)用等納入采購(gòu)成本進(jìn)行供應(yīng)商價(jià)格比較。若涉及工程項(xiàng)目，如有境外人員來(lái)華提供的設(shè)計(jì)服務(wù)等勞務(wù)，在稅務(wù)上產(chǎn)生的代扣代繳所得稅費(fèi)用等也是成本的構(gòu)成部分。

(2)固定資產(chǎn)采購(gòu)的合同安排的合規(guī)性，如與境外供應(yīng)商簽訂固定資產(chǎn)采購(gòu)合同，但實(shí)際境外供應(yīng)商是通過(guò)境內(nèi)的分包商提供貨物，直接向境內(nèi)運(yùn)輸，沒(méi)有報(bào)關(guān)程序，使得企業(yè)在實(shí)際收付匯中貨物流與資金流存在不匹配，與國(guó)家外匯管理的相關(guān)政策不符。

(3)企業(yè)在進(jìn)行一些大項(xiàng)目的固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，同時(shí)如果涉及建筑安裝，有些保險(xiǎn)安排沒(méi)有落實(shí)到位，如建筑工程安裝保險(xiǎn)、人員及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，可能使企業(yè)面臨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)或卷入相關(guān)的法律糾紛。

2.3 企業(yè)在固定資產(chǎn)實(shí)物管理中的其他若干問(wèn)題

在固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，對(duì)于一些送修的或借出的固定資產(chǎn)（如工具等）盤點(diǎn)不到實(shí)物，并且沒(méi)有相關(guān)的登記記錄，企業(yè)就無(wú)法及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的具體狀況。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后沒(méi)有及時(shí)更換固定資產(chǎn)標(biāo)簽，導(dǎo)致盤點(diǎn)時(shí)實(shí)物信息與系統(tǒng)信息不符。

2.4 事后固定資產(chǎn)預(yù)期效益評(píng)估缺失

企業(yè)一般注重采購(gòu)前的相關(guān)分析以獲得采購(gòu)批準(zhǔn)。但固定資產(chǎn)采購(gòu)?fù)度脒\(yùn)營(yíng)后，企業(yè)在可行性研究分析時(shí)預(yù)期的效率方面的改進(jìn)，成本方面的節(jié)約是否已達(dá)到預(yù)期，亦或是偏離了預(yù)期，目前一些企業(yè)并沒(méi)有相關(guān)的事后考核、跟蹤分析相關(guān)的流程。

3 企業(yè)固定資產(chǎn)管理對(duì)策

加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該完善優(yōu)化固定資產(chǎn)管理環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)全體員工進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的宣傳教育；要求企業(yè)將管理責(zé)任分級(jí)落實(shí)到具體管理，確保各個(gè)部門的資產(chǎn)管理有相應(yīng)的操作人員和負(fù)責(zé)人員，明確管理中的權(quán)責(zé)利。同時(shí)將固定資產(chǎn)管理要求滲透到業(yè)務(wù)流程的各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)管。

3.1 加強(qiáng)事前采購(gòu)控制及分析，并將管理理念融入業(yè)務(wù)流程表單中

在固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)的流程中，將固定資產(chǎn)的管理理念通過(guò)管理制度的制定，流程表格的設(shè)計(jì)，將預(yù)算管理、采購(gòu)理由的分析等在采購(gòu)流程中充分體現(xiàn)。確保相關(guān)的控制點(diǎn)得到切實(shí)的執(zhí)行。

針對(duì)目前部分企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中存在盲目采購(gòu)不注重固定資產(chǎn)利用率及回報(bào)率的問(wèn)題，通過(guò)事先編制企業(yè)固定資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃及預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算審批控制。同時(shí)要求企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)闡述其采購(gòu)的必要性（若為更換，則為維修的不經(jīng)濟(jì)性）；如何確定采購(gòu)的固定資產(chǎn)的數(shù)量，如一項(xiàng)工具是采購(gòu)一套還是兩套，如何根據(jù)產(chǎn)能或業(yè)務(wù)量等來(lái)量化分析等。從而促進(jìn)企業(yè)在源頭進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)開始實(shí)施控制，避免決策的隨意性，為日后成本的分析控制留下隱患。

采購(gòu)審批增加相關(guān)部門評(píng)估環(huán)節(jié)，以環(huán)保方面為例，一方面環(huán)保部門可以對(duì)該項(xiàng)目是否滿足環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)要求提出可行性的意見(jiàn)；另一方面在采購(gòu)開始申請(qǐng)環(huán)節(jié)便與利害關(guān)系部門建立溝通使其了解到該項(xiàng)目可能對(duì)其產(chǎn)生的影響，便于相關(guān)部門安排展開相關(guān)的工作安排(如環(huán)保設(shè)備的備案等)，確保企業(yè)的相關(guān)操作滿足內(nèi)外部的要求。

相關(guān)的表單設(shè)如表1所示。

表1

3.2 企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中注意成本控制及風(fēng)險(xiǎn)控制

采購(gòu)部在進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)時(shí)，應(yīng)注意境內(nèi)供應(yīng)商與境外供應(yīng)商成本架構(gòu)的不同，以及不同采購(gòu)條款下關(guān)稅和運(yùn)費(fèi)承擔(dān)的主體不同，應(yīng)以企業(yè)最終達(dá)到可使用狀態(tài)前的所有費(fèi)用作為比較基礎(chǔ)，視具體情況考慮關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)、安裝等境外勞務(wù)的代扣代繳所得稅等成本構(gòu)成，避免因考慮不全而導(dǎo)致的比價(jià)錯(cuò)誤。

企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)合同安排時(shí)，需保證合同流與貨物流及資金流方向一致，以確保采購(gòu)過(guò)程的報(bào)關(guān)、稅務(wù)及外匯申報(bào)等流程均符合相關(guān)法規(guī)要求。

若涉及固定資產(chǎn)的建造及安裝，需要考慮企業(yè)及供應(yīng)商的保險(xiǎn)安排，確保企業(yè)及企業(yè)客戶的人身及財(cái)產(chǎn)，供應(yīng)商的施工人員、工程物資及第三方的人身財(cái)產(chǎn)安全的保險(xiǎn)保障范圍可以達(dá)到合理覆蓋，權(quán)責(zé)分明，避免企業(yè)承擔(dān)大額損失或限入法律糾紛。

3.3 建立切實(shí)有效的固定資產(chǎn)管理的相關(guān)細(xì)則

細(xì)化固定資產(chǎn)管理在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中易產(chǎn)生問(wèn)題的部分，結(jié)合企業(yè)的EPR系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)管，包括以下幾個(gè)方面。

(1)固定資產(chǎn)收貨前由使用部門核實(shí)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)明細(xì)信息，包括資產(chǎn)的件號(hào)、品名、摘要、數(shù)量等，同時(shí)預(yù)估可使用壽命，避免財(cái)務(wù)部門在沒(méi)有了解實(shí)物信息后將錯(cuò)誤的信息（如件號(hào)、數(shù)量）錄入系統(tǒng)，不利于后續(xù)資產(chǎn)管理。同時(shí)由使用部門參與預(yù)估可使用壽命可以避免財(cái)務(wù)部通過(guò)籠統(tǒng)的資產(chǎn)類型來(lái)確定使用年限，使企業(yè)的資產(chǎn)沒(méi)有在其合理的使用期限內(nèi)攤銷，提前或推遲確認(rèn)成本，影響企業(yè)核算的準(zhǔn)確性。

(2)固定資產(chǎn)的收貨必須經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)辦理，在收貨環(huán)節(jié)打印資產(chǎn)標(biāo)簽，以避免使用部門直接收貨后資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)貼上資產(chǎn)標(biāo)簽不利于后續(xù)資產(chǎn)管理等問(wèn)題。

(3)如果涉及海關(guān)減免稅設(shè)備，可以在系統(tǒng)中建立字段作標(biāo)識(shí)，以便于相關(guān)數(shù)據(jù)的管理及日后海關(guān)的核查。

(4)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)通過(guò)申請(qǐng)表單的相關(guān)設(shè)計(jì)，確保移入部門已更新資產(chǎn)標(biāo)簽并確認(rèn)實(shí)物與系統(tǒng)相符后方可結(jié)束表單流程，避免資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后沒(méi)有及時(shí)修改相關(guān)記錄，盤點(diǎn)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確核對(duì)。

(5)固定資產(chǎn)如果外借或送修需要在登記表或在系統(tǒng)中登記其詳細(xì)的進(jìn)出記錄，并配備相應(yīng)的責(zé)任人，及時(shí)更新狀態(tài)，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整，同時(shí)在盤點(diǎn)不到資產(chǎn)時(shí)可以提供充分的解釋說(shuō)明。

(6)固定資產(chǎn)處置時(shí)，使用部門提出申請(qǐng)并獲得審批后，由負(fù)責(zé)回收的部門在業(yè)務(wù)流程中簽收(如電腦部負(fù)責(zé)報(bào)廢電腦的處置)，并跟進(jìn)后續(xù)的變賣等處理流程并更新在固定資產(chǎn)處置流程中，以確保固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期的可追溯性。

3.4 建立采購(gòu)后固定資產(chǎn)的效益評(píng)估考核機(jī)制

固定資產(chǎn)投入使用一段時(shí)間后，根據(jù)其一段時(shí)間的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，可以分析預(yù)計(jì)的人工效率的提升，成本的節(jié)約，差錯(cuò)率、返工率的降低是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期。同時(shí)也可以修正財(cái)務(wù)可行性分析中的內(nèi)含報(bào)酬率并與采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)的相關(guān)數(shù)據(jù)比較，以此來(lái)分析固定資產(chǎn)投資回報(bào)情況。通過(guò)分析，可以了解到采購(gòu)前預(yù)估的不足之處，采取相應(yīng)的措施，另外也可以積累企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，從實(shí)踐與理論相結(jié)合的角度日益完善企業(yè)固定資產(chǎn)管理，如表2所示。

表2

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在固定資產(chǎn)投資及內(nèi)部管理流程中存在一些不合理的地方，通過(guò)健全和完善固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，流程表單設(shè)計(jì)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的事前審批、事中成本及風(fēng)險(xiǎn)管控、事后評(píng)價(jià)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理流程及風(fēng)險(xiǎn)管理完善企業(yè)的固定資產(chǎn)管理機(jī)制。有效地促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策的有效性，提高固定資產(chǎn)的利用率，降低生產(chǎn)成本，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。