白雪

[摘 要]2019年2月6日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了2018年關(guān)鍵詞，即減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)是為企業(yè)降成本的重要舉措，依據(jù)稅收財(cái)政原則，在稅收政策上選擇輕稅原則更有利于促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本文通過(guò)研究減稅降費(fèi)政策對(duì)我國(guó)公共經(jīng)濟(jì)的影響，分析該項(xiàng)政策如何成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潤(rùn)滑劑、如何使我國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界上更具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并在此基礎(chǔ)上給予一些未來(lái)政策上的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]減稅降費(fèi);稅收轉(zhuǎn)嫁;稅負(fù)歸宿;供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.066

[中圖分類號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）22-0-02

0? ? ?引 言

截至2018年9月，我國(guó)深化增值稅率改革方案3項(xiàng)舉措共計(jì)減稅2 386億元，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供了強(qiáng)大動(dòng)力，民生問題得以優(yōu)化。財(cái)政部最新數(shù)據(jù)顯示，10月份財(cái)政收入與去年同期相比首次下滑，體現(xiàn)出減稅降費(fèi)進(jìn)展顯著。李克強(qiáng)總理在2019年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告中提出，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力。全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，出臺(tái)新的減稅政策，減少“五險(xiǎn)一金”扣除比重等，減輕了企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)，有效支持了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。

1? ? ?我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

我國(guó)迄今為止有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等合計(jì)19個(gè)稅目。近年來(lái)，我國(guó)稅收收入在一般公共預(yù)算收入所占比重為80%以上，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)財(cái)政收入以及稅收收入增加迅速，1990-2000年，我國(guó)財(cái)政收入增加10多萬(wàn)億元;2000-2018年，我國(guó)財(cái)政收入增加將近17萬(wàn)億元。其中，稅收收入發(fā)揮的作用不可小覷。

一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期所獲得的年收入總和占?xì)v年來(lái)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的份額表示宏觀稅負(fù)，按照稅收收入、財(cái)政收入占我國(guó)GDP的比重這兩個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)來(lái)分析。圖1是2012-2018年我國(guó)不同口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)率的變化情況。其中，財(cái)政收入占GDP的比重一直處于下降趨勢(shì)，但尤其從2016年開始，下降速度加快，而稅收收入占GDP的比重在2016年之前處于緩慢上升的階段，而2016年前后是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在2016年之后則是緩慢下降的，這些變化與我國(guó)目前實(shí)行的減稅降費(fèi)政策密不可分。

微觀稅收負(fù)擔(dān)可以看作納稅人實(shí)際納稅額與獲得收入的比值。截至2018年5月，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入4 778億元，比上年降低30.7%。我國(guó)一系列的減稅措施都有效降低了微觀稅收的負(fù)擔(dān)。然而，我國(guó)微觀稅負(fù)是相對(duì)其他國(guó)家來(lái)說(shuō)較高的，甚至高于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，個(gè)人所得稅收入主要來(lái)源于目前中國(guó)的中產(chǎn)階層，即工薪階層。這一狀況暗示了我國(guó)個(gè)人所得稅有著相當(dāng)大的發(fā)展?jié)摿?。變革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，有利于將個(gè)人所得稅的實(shí)用價(jià)值最大限度地轉(zhuǎn)化成為真實(shí)的稅款，有利于我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2? ? ?我國(guó)直接稅與間接稅概述

在我國(guó)稅負(fù)結(jié)構(gòu)中，間接稅居于主體地位，是我國(guó)企業(yè)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的主要因素。從國(guó)際貨幣基金組織公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，2017年中國(guó)企業(yè)機(jī)構(gòu)總稅率（占企業(yè)收益的份額）超過(guò)67.3%，屬于稅率較高的國(guó)家。對(duì)于間接稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以通過(guò)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)和稅收資本化等形式進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度依賴于商品的供需彈性，這意味著企業(yè)間接稅負(fù)擔(dān)的高低取決于商品的供求彈性。在需求價(jià)格彈性無(wú)限大時(shí)，企業(yè)承受了全部的間接稅稅負(fù)，在供給價(jià)格彈性無(wú)限大時(shí)，產(chǎn)品顧客承受了全部的間接稅稅負(fù)。

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，對(duì)于大多數(shù)商品來(lái)說(shuō)，需求已經(jīng)飽和，買方市場(chǎng)已經(jīng)形成。目前，市場(chǎng)上有許多技術(shù)含量低的低端產(chǎn)品和較少的高科技產(chǎn)品，低端產(chǎn)品市場(chǎng)占有率特別高。我國(guó)的市場(chǎng)現(xiàn)狀是消費(fèi)者對(duì)商品的購(gòu)買量可增可減，商品價(jià)格缺乏彈性。企業(yè)在上游難以壓低成本，下游又不能提升價(jià)格，使稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，因此，大量的間接稅稅負(fù)留給企業(yè)承擔(dān)。間接稅占據(jù)我國(guó)稅收的主體地位。根據(jù)孫亮建立的模型可以發(fā)現(xiàn)，一旦企業(yè)利潤(rùn)上升，企業(yè)將會(huì)提高所有的間接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，稅負(fù)將隨之降低。同樣地，隨著企業(yè)增加值利潤(rùn)率降低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不斷加重。鑒于這些情況，我國(guó)的減稅降費(fèi)政策可以很好地解決這些問題。首先，對(duì)于一部分中低端產(chǎn)能過(guò)剩的企業(yè)，企業(yè)稅負(fù)可以減少，增加企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性，有利于降低企業(yè)成本，促使企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)困難，使其獲取更多利潤(rùn)。其次，對(duì)于一些高科技的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)政策更有利于企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)樗麄兏哂休^高的盈利能力，所以會(huì)剩余較多的閑置資金，并將這部分資金投入其他更能盈利的行業(yè)中去，不僅使自家企業(yè)的產(chǎn)品更有競(jìng)爭(zhēng)力，也使自家的企業(yè)價(jià)值更有競(jìng)爭(zhēng)力，如此形成良性循環(huán)。

3? ? ?我國(guó)的減稅降費(fèi)政策與全球減稅

自2008年國(guó)際性金融危機(jī)以來(lái)，世界各國(guó)都希望擺脫經(jīng)濟(jì)衰退的影響，因此，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策在此處的作用凸顯。雖然各個(gè)國(guó)家實(shí)際的減稅政策都有所不同，且步伐各異，但政策的發(fā)展方向和演變點(diǎn)卻呈現(xiàn)出基本一致的特點(diǎn)?，F(xiàn)如今，多個(gè)國(guó)家的政策制度已經(jīng)變革，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，到政府已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向關(guān)注供給。目前，一連串世界性宏觀經(jīng)濟(jì)措施側(cè)重減稅，早已引發(fā)世界性的減稅風(fēng)潮，我國(guó)也大力應(yīng)對(duì)世界性減稅風(fēng)潮。

馬克龍?jiān)诜▏?guó)總統(tǒng)大選時(shí)對(duì)選民們承諾：將在任職期內(nèi)減稅200億歐元，法國(guó)政府也公開了包含數(shù)10億歐元減稅方案在內(nèi)的2019年財(cái)政預(yù)算，爭(zhēng)取恢復(fù)大眾對(duì)總統(tǒng)馬克龍及經(jīng)濟(jì)革新方案的期望。法國(guó)還將調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)，降低財(cái)政收入，通過(guò)增加普通社會(huì)保險(xiǎn)捐稅即CSG進(jìn)行填補(bǔ)，同時(shí)給予收入較低的居民、退休人員等特殊群體CSG減免稅費(fèi)，增加環(huán)保稅、資源消耗稅、污染排放稅等稅收收入。此外，近年來(lái)英國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)再次陷入阻力，增長(zhǎng)速度中樞迅速向下，是深陷經(jīng)濟(jì)危機(jī)后經(jīng)濟(jì)最脆弱的過(guò)渡期。英國(guó)脫歐進(jìn)程導(dǎo)致的顧慮在持續(xù)發(fā)酵，持續(xù)增長(zhǎng)阻力也將持續(xù)。而英國(guó)目前的減稅計(jì)劃是在2020年前將企業(yè)所得稅稅率減少到17%，而英國(guó)政府在2017年實(shí)行的減稅政策有：將個(gè)人免稅額調(diào)至11 500英鎊以及減少資本利得稅稅率等。英國(guó)其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的影響非常微弱，所以減稅政策促進(jìn)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

在這一系列國(guó)際形勢(shì)下，中國(guó)也順應(yīng)時(shí)代潮流，實(shí)施了新的減稅政策。在宏觀經(jīng)濟(jì)衰退、經(jīng)濟(jì)增速降低的蕭條時(shí)期，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將成為一個(gè)良性的激勵(lì)因素。隨著稅基增加和財(cái)政收入增加，國(guó)家將劃撥出更多資金投入企業(yè)中，這將形成一種良性循環(huán)。在更深的層次上，在降低企業(yè)成本之后，企業(yè)可以在利潤(rùn)增加的形勢(shì)下，通過(guò)適度降低產(chǎn)品價(jià)格使其成為最具競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。從此次減稅的力度來(lái)看，中國(guó)仍然希望通過(guò)減稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)，使其向更好的方向發(fā)展，也希望在國(guó)際市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力，讓人民幣更具靈活性。

4? ? ?結(jié)論與政策建議

4.1? ?減稅降費(fèi)應(yīng)促進(jìn)側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革

側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革的目的在于提高全要素生產(chǎn)率，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)，使消費(fèi)成為生產(chǎn)力，最終實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新等。因此，我國(guó)在推行現(xiàn)有減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，要兼顧結(jié)構(gòu)性減稅政策，不能僅僅刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更應(yīng)該促進(jìn)側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革。對(duì)于一些消耗能源以及高污染型企業(yè)，政府應(yīng)該加大監(jiān)管力度以及加征環(huán)境保護(hù)稅，增加對(duì)其的約束和管制。如果企業(yè)供給產(chǎn)品的效率和質(zhì)量得到改善，將會(huì)提高商品供給彈性，提升企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，降低企業(yè)稅負(fù)，更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.2? ?加快稅制改革，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

目前，中國(guó)仍然需要完善結(jié)構(gòu)性稅收政策。發(fā)揮財(cái)政職能的作用，將民生財(cái)政置于首要地位，對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)也將更具包容性。同時(shí)，還需加快推進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策改革與實(shí)施。此外，還要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新積極性，并支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。諸如加快房產(chǎn)稅立法，并在以后推出遺產(chǎn)贈(zèng)予稅等;促進(jìn)個(gè)稅由分類征收向綜合征收模式轉(zhuǎn)變;在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)程中，有必要平衡減稅降費(fèi)以及財(cái)政可持續(xù)性之間的關(guān)系。

4.3? ?企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升創(chuàng)新能力

我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)利用這個(gè)機(jī)會(huì)，增加研究開發(fā)投資比例，促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，重點(diǎn)培養(yǎng)高新技術(shù)人才，增加創(chuàng)新產(chǎn)品數(shù)量，提升企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，全面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，掌握商品市場(chǎng)價(jià)格的決定權(quán)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力對(duì)生產(chǎn)成本和銷售業(yè)績(jī)等方面的影響，改變確定價(jià)格的方式，為產(chǎn)品定制出更具競(jìng)爭(zhēng)力的服務(wù)與價(jià)格。因此，企業(yè)的經(jīng)理人需要具備大局觀，將直接利益與長(zhǎng)期利益結(jié)合起來(lái)，避免只顧眼前利益不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的行為。對(duì)企業(yè)條件、資源配置情況、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，以便掌握投資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與盈利能力，最終制訂出科學(xué)、合理的投資決策計(jì)劃。

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