蘇珊珊

【摘 要】本文以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案為研究對(duì)象，以審計(jì)檔案服務(wù)對(duì)象為分類(lèi)依據(jù)，深入剖析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案之于各不同服務(wù)對(duì)象的重要價(jià)值與作用，以期對(duì)未來(lái)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案開(kāi)發(fā)利用工作有所裨益。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);檔案;價(jià)值

引言

2018年，中央審計(jì)委員會(huì)正式成立并組織召開(kāi)了第一次會(huì)議，會(huì)議強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，主張調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)力量、促進(jìn)形成審計(jì)監(jiān)督合力。這次會(huì)議強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的重要地位和作用，突出了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面的重要意義。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作“抓鐵有印、踏雪留痕”的重要“印跡”，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要鑒證。本文以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案為對(duì)象，以審計(jì)檔案服務(wù)對(duì)象為分類(lèi)依據(jù)，從企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面、從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等六個(gè)服務(wù)對(duì)象著手，深入剖析審計(jì)檔案之于服務(wù)對(duì)象的重要價(jià)值與作用，以期對(duì)未來(lái)的審計(jì)檔案開(kāi)發(fā)利用工作有所裨益。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案的含義

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案，是指國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中形成的、具有保存價(jià)值的歷史記錄。它包括了立項(xiàng)類(lèi)材料（如，審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案等）、證明類(lèi)材料（如，審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)等）、結(jié)論類(lèi)材料（如，審計(jì)報(bào)告等）和備查類(lèi)材料（如，被審計(jì)對(duì)象整改反饋意見(jiàn)等）。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案的服務(wù)對(duì)象

1.國(guó)有企業(yè)外部服務(wù)對(duì)象。

（1）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作負(fù)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督職責(zé)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)同級(jí)國(guó)有企業(yè)報(bào)送的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)等檔案資料開(kāi)展年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、監(jiān)督指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作等。

（2）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的社會(huì)審計(jì)事務(wù)機(jī)構(gòu)，即審計(jì)事務(wù)所。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)根據(jù)工作需要購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)查閱保存良好的歷史審計(jì)檔案，更全面、及時(shí)地了解本單位及被審單位的實(shí)際情況，更恰當(dāng)?shù)拇_定審計(jì)范圍，更精準(zhǔn)的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及更合理的選取審計(jì)策略。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部服務(wù)對(duì)象。

（1）受托責(zé)任方。

隨著國(guó)有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，形成了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托——受托關(guān)系。受托責(zé)任方，如公司股東、董事會(huì)，可通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作、審閱審計(jì)檔案（審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)、備忘錄等）掌握公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況與經(jīng)營(yíng)者的履職盡責(zé)情況。它是發(fā)揮審計(jì)工作效能、彰顯審計(jì)檔案價(jià)值的重要對(duì)象。

（2）企業(yè)內(nèi)部相關(guān)監(jiān)督部門(mén)。

在國(guó)有企業(yè)大監(jiān)督治理格局之下，審計(jì)與巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)共同構(gòu)成了企業(yè)的監(jiān)督管理體系。為更好的發(fā)揮大監(jiān)督體系的作用與效能，各部門(mén)之間需要相互協(xié)調(diào)、密切配合，其溝通、合作的重要媒介和載體即為審計(jì)檔案。

（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的主體，負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等工作進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，其工作全過(guò)程“痕跡”最終將以審計(jì)檔案的形式予以留存。它既是審計(jì)檔案形成的責(zé)任主體，亦是審計(jì)檔案的重要利用者。

（4）被審計(jì)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

被審計(jì)單位或個(gè)人作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客體，其在審計(jì)活動(dòng)中承擔(dān)著配合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作的職責(zé)。其在審計(jì)活動(dòng)中提供的數(shù)據(jù)、信息、資料等都構(gòu)成了審計(jì)檔案的重要組成部分，最后形成的審計(jì)報(bào)告也是改善本單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、及時(shí)堵塞經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與漏洞、提升領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人治理能力與水平的重要指引。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案的價(jià)值與作用

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)履行指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)的重要依據(jù)。

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（國(guó)家審計(jì)署令11號(hào)）要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、整改情況以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索等檔案資料報(bào)送同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)備案。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)提供的審計(jì)檔案材料進(jìn)行合理分析，從而全面了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而梳理出本轄區(qū)范圍內(nèi)各行業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為制定本轄區(qū)范圍內(nèi)的審計(jì)工作規(guī)劃與計(jì)劃的重要依據(jù)，有利于增強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)劃與計(jì)劃的實(shí)踐指導(dǎo)性。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案也是企業(yè)審計(jì)工作的重要鑒證，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審閱國(guó)有企業(yè)報(bào)送的審計(jì)檔案材料，可以更加精準(zhǔn)的掌握該國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的狀況，有利于提高對(duì)其業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督工作的針對(duì)性和有效性，有利于提升國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率與質(zhì)量。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作的參考依據(jù)。

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（國(guó)家審計(jì)署令11號(hào)）要求，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)外部合作機(jī)構(gòu)，特別是那些首次合作的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于其缺乏對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的理解和認(rèn)識(shí)，其在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目之前就必須要對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展更加全面、深入的審前調(diào)查。鑒于審計(jì)檔案中包含了對(duì)被審計(jì)單位歷年審計(jì)情況的客觀評(píng)價(jià)、揭示了被審計(jì)單位主要的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、主要的經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)等情況，因而相較于訪談、觀察等形式，查閱歷年審計(jì)檔案是一種更加客觀、全面的信息來(lái)源方式。

3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是企業(yè)管理層進(jìn)行決策治理的重要參考。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)定期或不定期將分散在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)等中的具有宏觀治理意義的問(wèn)題、現(xiàn)象等或?qū)徲?jì)過(guò)程中形成的有效信息，經(jīng)過(guò)深入分析、匯總綜合、提煉加工形成專(zhuān)題報(bào)告、綜合分析報(bào)告，這些審計(jì)檔案衍生品集中反映了公司管理體制機(jī)制方面存在的漏洞和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題線索，對(duì)于企業(yè)管理層規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為、提升經(jīng)營(yíng)管理水平、推動(dòng)公司改革發(fā)展具有較高的參考價(jià)值，因而，對(duì)企業(yè)管理層制定公司發(fā)展規(guī)劃、專(zhuān)項(xiàng)工作方案具有重要的指導(dǎo)意義，為企業(yè)管理層決策治理提供重要的參考。

4.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是企業(yè)大監(jiān)督格局下信息交流的重要媒介。

隨著中央政治建設(shè)要求的不斷增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)以黨組織為核心、以巡視巡查、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)為支撐的大監(jiān)督格局正逐步形成。在這樣的大監(jiān)督格局之下，審計(jì)工作作為基礎(chǔ)性、常態(tài)化工作，需要積極為公司監(jiān)督體系建設(shè)貢獻(xiàn)屬于自己的力量。以領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，其審計(jì)工作報(bào)告就為組織人事部門(mén)提供了評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人任職期間履職盡責(zé)的客觀依據(jù)與重要參考。同時(shí)，審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索也是巡視巡查、紀(jì)檢監(jiān)察辦案的重要信息來(lái)源。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是企業(yè)大監(jiān)督格局之下業(yè)務(wù)往來(lái)、信息交流的重要媒介與載體。

5.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員工作質(zhì)量評(píng)價(jià)的重要憑據(jù)。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)、完整的工作記錄。通過(guò)查閱質(zhì)量良好的審計(jì)檔案，可以有效還原審計(jì)開(kāi)展的全過(guò)程，可以系統(tǒng)了解審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程是否遵守了相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則規(guī)范、是否符合獨(dú)立性、客觀性要求，審計(jì)問(wèn)題取證是否充分適當(dāng)、定性是否準(zhǔn)確恰當(dāng)、法規(guī)依據(jù)是否適用得當(dāng)?shù)惹闆r，因而，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案成為了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)的重要依據(jù)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案也真實(shí)地記錄了每位審計(jì)人員的責(zé)任分工與完成情況，是審計(jì)人員履職盡責(zé)的重要依據(jù)，也是客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)的有效依據(jù)。

6.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提升審計(jì)工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。

受時(shí)代日新月異的變遷、信息化浪潮的不斷影響，國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。在應(yīng)用新理念、新技術(shù)、新方法的前提，深度審視企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。如何審視？當(dāng)然就離不開(kāi)我們平時(shí)日積月累的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案了。通過(guò)深度審視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案，就能夠用歷史的眼光，有機(jī)地回顧本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展歷程，就能夠有效地總結(jié)過(guò)去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，就能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)過(guò)去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題與不足，就能夠高效地梳理、發(fā)掘新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升點(diǎn)，從而全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

7.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展宣傳教育的豐富素材。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)國(guó)家及公司改革發(fā)展的要求，不僅需要提升自身工作質(zhì)量，而且還需要不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的地位和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在宣傳與教育工作上下功夫。在這項(xiàng)工作中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案就為其提供了豐富的素材。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿等檔案材料進(jìn)行總結(jié)歸納、深入研究，發(fā)現(xiàn)一般性特征和趨勢(shì)性規(guī)律，形成具有理論價(jià)值或宣傳效果的審計(jì)檔案產(chǎn)品，如審計(jì)宣傳片等，從而增強(qiáng)企業(yè)全員對(duì)審計(jì)工作的理解與認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的地位。同時(shí)，審計(jì)人員還可以通過(guò)查閱詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)材料，梳理審計(jì)查證思路，提煉總結(jié)審計(jì)方法技巧，從而形成用于指導(dǎo)審計(jì)工作或作為業(yè)務(wù)培訓(xùn)素材的審計(jì)檔案產(chǎn)品，進(jìn)而提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

8.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)檔案是被審計(jì)單位及個(gè)人開(kāi)展審計(jì)整改、提升管理能力的重要依據(jù)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改材料是審計(jì)檔案的重要組成部分，它揭示了被審計(jì)單位及個(gè)人在公司經(jīng)營(yíng)管理工作中存在的問(wèn)題，給出了改進(jìn)工作、提升管理的意見(jiàn)與建議。被審計(jì)單位及個(gè)人不僅可以針對(duì)審計(jì)組提出的問(wèn)題及建議進(jìn)行整改落實(shí)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，而且還可以通過(guò)梳理歷年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)本企業(yè)或個(gè)人任職期間經(jīng)營(yíng)管理方面存在的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，不斷強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展，不斷提升本企業(yè)或個(gè)人的科學(xué)管理能力與水平。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司審計(jì)中心）