林少杰

摘要：加快推進(jìn)事業(yè)單位改革是推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重要動力。管理會計作為現(xiàn)代化的管理工具在提升企事業(yè)單位的綜合管理水平方面發(fā)揮著重要作用，而管理會計應(yīng)用指引則是為企事業(yè)單位順利實施管理會計提供指引和參考。本文從管理會計和管理會計應(yīng)用指引的內(nèi)涵出發(fā)，就管理會計應(yīng)用指引在事業(yè)單位中的實踐應(yīng)用進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：管理會計;應(yīng)用指引;事業(yè)單位

黨的十九大提出，應(yīng)該進(jìn)一步深化事業(yè)單位改革，將事業(yè)單位服務(wù)社會的功能充分發(fā)揮出來，促進(jìn)其價值的提升。而在這種背景下，管理會計的理念和方法對推動事業(yè)單位的改革具有較大的借鑒意義。管理會計利用單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）有關(guān)信息，站在整體層面融合財務(wù)和業(yè)務(wù)活動，參與決策、規(guī)劃、控制和評價經(jīng)濟活動，是事業(yè)單位強化管理提升價值的有力工具，想要將管理會計合理運用到事業(yè)單位中，需要遵循相應(yīng)的管理會計應(yīng)用指引。

一、管理會計與管理會計應(yīng)用指引

管理會計的本質(zhì)是單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）的價值管理活動，能夠為內(nèi)部管理服務(wù)，是會計的一個重要分支，在服務(wù)對象、職能定位、采用的程序與方法等方面與傳統(tǒng)財務(wù)會計相區(qū)別。事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的內(nèi)涵體現(xiàn)在三個方面：首先，是預(yù)算會計。利用各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及貨幣計量方法，對事業(yè)單位的歷史經(jīng)濟活動進(jìn)行分析，以決算和績效結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合單位中長期事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，形成中期財政規(guī)劃和年度預(yù)算上報審批。其次，是責(zé)任會計。事業(yè)單位由于機構(gòu)本身的特殊性和運營模式，使得管理會計在不同的職能部門體現(xiàn)出不同責(zé)任，而在責(zé)任劃分過程中，應(yīng)該對責(zé)任中心進(jìn)行明確，要求其能夠統(tǒng)領(lǐng)各部門經(jīng)濟活動的規(guī)劃、核算及考核工作。第三，是決策會計。管理會計能夠通過專業(yè)的決策方法，為單位經(jīng)營管理決策的制定提供參考，這也是管理會計的核心職責(zé)。

2016年財政部為促進(jìn)單位加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，印發(fā)了《管理會計基本指引》，之后到2018年底又分3批印發(fā)了共34號《管理會計應(yīng)用指引》，這標(biāo)志著我國管理會計指引體系框架的基本形成。在指引框架體系中，基本指引起統(tǒng)領(lǐng)作用是基石，應(yīng)用指引居于主體地位具體指導(dǎo)管理會計工作。應(yīng)用指引，對管理會計工具進(jìn)行系統(tǒng)梳理，可以廣泛運用于單位的戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運、投融資、績效、風(fēng)險、信息系統(tǒng)等管理。不過這些指引從管理工具上看更適用于企業(yè)，想要將管理會計全部應(yīng)用到事業(yè)單位中，部分內(nèi)容實際上沒有必要或者需要在特殊的應(yīng)用環(huán)境之中，如戰(zhàn)略管理和投融資管理在事業(yè)單位中就缺乏“用武之地”。因此，這里根據(jù)《管理會計應(yīng)用指引第803號-行政事業(yè)單位》僅僅針對預(yù)算管理、成本管理、績效管理以及會計信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行探討。

二、管理會計應(yīng)用指引在事業(yè)單位中的實踐探索

（一）預(yù)算管理

預(yù)算管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，管理會計應(yīng)用指引對加強預(yù)算績效管理、決算分析和評價具有較大的指導(dǎo)意義。一是建立全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算管理績效體系。比如，在預(yù)算申請環(huán)節(jié)開展事前績效評估，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)強化績效目標(biāo)導(dǎo)向，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)實施績效監(jiān)控，在決算環(huán)節(jié)全面開展績效評價。二是實施過程控制。可以在有機融合財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，做到及時監(jiān)控、分析以把握預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)度并實施有效評價，為單位管理層做出決策提供有效支撐。三是整合優(yōu)化管理會計流程，將預(yù)算管理和單位績效管理統(tǒng)一起來，就預(yù)算管理的結(jié)果進(jìn)行評估，促進(jìn)預(yù)算管理質(zhì)量的提高。

（二）成本管理

事業(yè)單位的運營資金主要來自國家財政撥款，這也導(dǎo)致其在經(jīng)費使用中存在“大手大腳”“突擊花錢”的情況，忽視成本管理問題，資金浪費嚴(yán)重。依照應(yīng)用指引，事業(yè)單位要對應(yīng)成本管理的具體要求完善成本管理的基礎(chǔ)工作，結(jié)合自身的實際情況選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和完全成本法等適宜的工具方法，實現(xiàn)社會效益最大化。如，對經(jīng)常性項目可選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法;對過程復(fù)雜、間接費用較高的項目可選擇作業(yè)成本法;在核算單位、部門的總成本和單位成本時可選擇完全成本法。

（三）績效管理

相比較企業(yè)，事業(yè)單位特殊的身份和公共管理服務(wù)性質(zhì)導(dǎo)致其部門和崗位業(yè)績考核難以量化，通過績效管理，可以強化崗位工作質(zhì)量、效率的驗收，同時配套相應(yīng)的考核獎懲措施，確保將每個部門、崗位的效能充分發(fā)揮出來。管理會計應(yīng)用指引為事業(yè)單位績效管理的具體工具、方法提供了指引，對考核指標(biāo)內(nèi)容、特點的設(shè)置進(jìn)行列舉說明，這樣就為績效管理在事業(yè)單位的順利實施提供了指導(dǎo)。從事業(yè)單位的角度，在制定績效管理評價指標(biāo)體系的過程中，應(yīng)該堅持如下基本原則：一是客觀公正，確?？冃Ч芾砉ぷ鞯膹V泛性，要求單位內(nèi)部的所有干部職工都能夠在制度的約束下開展相關(guān)工作，保證激勵措施和懲處措施的匹配性，以此來促進(jìn)員工積極性的提高;二是戰(zhàn)略或者使命導(dǎo)向，在構(gòu)建績效管理目標(biāo)的過程中，應(yīng)該從單位本身的發(fā)展目標(biāo)著眼，確保其能夠推動事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)其價值創(chuàng)造力和社會服務(wù)能力的提高;三是因地制宜，績效管理指標(biāo)體系既要緊密結(jié)合單位本身的業(yè)務(wù)實際也要符合財政部門、主管部門的規(guī)范;四是有效運用，對具體管理工具的選擇應(yīng)該強調(diào)科學(xué)有效，比如不管是選擇關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法還是平衡計分卡前提是確保能夠具備較強的操作性，這樣才能將績效管理的作用切實發(fā)揮出來。

（四）管理會計信息系統(tǒng)

隨著信息時代的到來，以人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)加等為代表的新興技術(shù)推動著經(jīng)濟和社會進(jìn)行著歷史性的變革，財政部因勢而行印發(fā)了《管理會計應(yīng)用指引第802號-管理會計信息系統(tǒng)》指導(dǎo)單位有效建設(shè)、應(yīng)用管理信息系統(tǒng)。事業(yè)單位從自身實際情況出發(fā)在集成整合、新建或改造面向管理會計的信息系統(tǒng)過程中，應(yīng)遵循系統(tǒng)集成、數(shù)據(jù)共享、規(guī)則可配、靈活擴展、安全可靠五個原則，為管理會計活動有效開展提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息支持。

三、結(jié)語

當(dāng)前，我國正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時期，事業(yè)單位要充分挖掘管理潛力，從行業(yè)、規(guī)模、使命、管理要求等自身特點出發(fā)，結(jié)合管理會計指引，制定適用于本單位的管理會計手冊，把指引用活用足，從而提升單位價值創(chuàng)造力實現(xiàn)社會效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》財會[2014]27號.

[2]財政部會計司.規(guī)劃宏偉藍(lán)圖 開創(chuàng)歷史先河——《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》系列解讀之一.

[3]財政部.《管理會計應(yīng)用指引第802號-管理會計信息系統(tǒng)》.

[4]財政部.《管理會計應(yīng)用指引第803號-行政事業(yè)單位》.