宋靜

摘要：基于企業(yè)財務報表分析的局限性及解決對策，首先應該了解企業(yè)財務報表分析的局限性，財務報表分析者的業(yè)務素質水平出現(xiàn)高低不等的現(xiàn)象，財務報表本身存在著反映內容不全面、所提供數(shù)據(jù)不準確及財務內部人員的干擾等問題，財務報表分析法中的比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等各自存在的問題，結合企業(yè)財務報表的局限性和解決對策，得出應完善財務報表分析內容，改善財務報表分析方法，提升財務報表分析人員綜合素質和能力，全面闡述財務報表分析在企業(yè)中具有重要作用，能夠促進企業(yè)發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè);財務報表;分析;局限性;解決對策

財務報表是一種可以讓企業(yè)決策者直接了解企業(yè)的經(jīng)營狀況的展現(xiàn)方法，并且還是組成財務報告的重要因素。當前，隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展及水平的不斷提升，現(xiàn)代信息技術在企業(yè)的財務報表分析中的作用已經(jīng)越來越不可替代。如果財務會計是通過記賬和核算為企業(yè)提供企業(yè)財務信息，那么財務報表分析就是讀取和使用財務信息，并對企業(yè)進行監(jiān)督和管理。決策者可以通過財務報表對企業(yè)曾經(jīng)的經(jīng)營成果進行評價，并且查看目前的發(fā)展狀況以及預測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

一、財務報表分析概述

財務報表分析，又稱財務分析，財務報表分析是將企業(yè)財務報表所提供的數(shù)據(jù)進行加工、分析、比較、評價和解釋。財務報表分析的主要作用在于，判斷企業(yè)自成立以來的財務狀況和辨別企業(yè)經(jīng)營管理的好壞。在全球一體化趨勢下，我國企業(yè)的財務報表制度和內容日益完善，財務報表分析在深度和廣度上都有很大的改善。財務報表的意義在于：（1）通過財務報表分析判斷企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營。在編制財務報表過程中，持續(xù)經(jīng)營會作為一個基本假設，而市場風險、政策風險，企業(yè)短期或長期償債能力、盈利能力等各方面因素會在采取報表分析必要時考慮到，從主觀與客觀方面來判斷企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營;（2）企業(yè)的決策與企業(yè)未來發(fā)展的預測性受到財務報表分析的影響。通過查看財務報表分析能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和目前所面臨的可見性的風險以及會出現(xiàn)的轉機，給企業(yè)的決策起到引導方向的作用。（3）財務報表分析展現(xiàn)了企業(yè)高層的決定，很多企業(yè)的財務報表所要分析的內容都是由高層決定的，其決定也就影響著財務報表分析結果是否準確以及全面。

企業(yè)通過財務分析可以了解財務情況、經(jīng)營情況、收益情況，為公司后期的發(fā)展做出有效的判斷和規(guī)劃。因此財務報表分析的準確性和及時性對企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。財務報表質量的高低直接決定著市場和資源。但現(xiàn)如今，財務報表的局限性逐漸體現(xiàn)出來，而采用正確的方法解決這些局限性，對企業(yè)管理者能夠準確的查看財務報表信息有著重要的作用。

二、企業(yè)財務報表分析存在的局限性問題

（一）財務報表本身的局限性

企業(yè)的財務報表是通過財務分析人員對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、損益表和內部報表等財務報表進行分析，最終形成財務分析報表。現(xiàn)如今，很多公司的財務報表本身都存在很多的局限性：第一，財務報表中反映的內容不全面。在資產(chǎn)方面，由于財務人員采用的技術手段的限制，導致當前的財務報表只能顯示以貨幣為準的實際資產(chǎn)。許多經(jīng)濟資源，例如人力資源、企業(yè)文化資源等盡管都很符合資產(chǎn)的含義，但是由于無法正常的使用貨幣進行準確的計算，使得其一直被沒有規(guī)劃到資產(chǎn)負債表里面。因此，在財務報告中沒有展現(xiàn)企業(yè)的全部信息，很多信息只有高層才了解，展現(xiàn)出來的只是其中的一部分;第二，財務報表中所提供的數(shù)據(jù)不準確。很多信息都是會計在核算時估計出來的。已經(jīng)展現(xiàn)出來的財務信息存在誤差，不一定是真實情況的準確信息;第三，企業(yè)經(jīng)營者有時會為了某些目的，授權財務人員，更改財務報表，導致財務報表會扭曲企業(yè)的實際狀況。以上財務報表本身的問題，導致財務信息不能全面、準確的反映企業(yè)當前及未來的財務狀況。導致財務報表分析后所得到的結果與實際情況有著偏低或偏高的誤差。

（二）財務報表分析法局限性

財務報表分析方法對于財務報表分析的結果的準確性有著重要的影響，好的分析方法會得出好的分析結果。企業(yè)財務報表分析方法有如下幾種：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。不同的方法有不同的優(yōu)點，但是也有各自的局限性。

1.比較分析法的局限性

運用比較分析法，企業(yè)可以與自身以前年度的情況、預算的目標情況進行比較，形成對比值，來揭露所產(chǎn)生問題的原因?？梢耘c競爭對手比較來評價企業(yè)各方面的水平。但是這種方法是有一定的局限性的。不同企業(yè)的情況存在著不同，同一個企業(yè)在不同的發(fā)展階段也不相同。企業(yè)在進行比較時，所依據(jù)的標準不同，這就存在著局限性。首先，本年實際情況與以前年度實際情況進行比較。可能由于很多種限制因素已經(jīng)發(fā)生變化，比如國家政策、市場情況，如果單純按以前年度指標來衡量現(xiàn)在的情況，顯然是片面的;其次，實際情況與計劃目標相比較，如果計劃目標制定的不合理，那么這種對比產(chǎn)生的評定結果不具有指導意義;最后，企業(yè)實際情況與國內外先進水平進行比較，要克服不同企業(yè)的性質不同和特點不同而使得對比數(shù)值具有片面性的弱點。在進行同行比較時，相互之間要有可比性，至少要具備以下三種條件：一、業(yè)務性質相同或者相似;二、經(jīng)營規(guī)模相仿;三、經(jīng)營的方式相同。比較分析法的應用范圍受到了這些自然條件的限制。因此在進行比較時，一定要符合企業(yè)的實際情況，不能盲目的去比較。

2.比率分析法的局限性

比率分析法是財務報表分析中的一個非常重要的方法，它可以將兩個不同性質的指標通過計算相對數(shù)將其關聯(lián)性體現(xiàn)出來，以此來反映出企業(yè)的財務狀況。例如應收賬款周轉率是將收入和應收賬款關聯(lián)起來。通過這種方法的應用，可以分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力。但是這種分析方法的局限性在于：（1）比率分析方法的數(shù)據(jù)來源多為歷史數(shù)據(jù)，體現(xiàn)了靜態(tài)分析，如果用其預測未來的數(shù)據(jù)，不具有可靠性。（2）單獨看某個和幾個比率指標不能真正反映企業(yè)的經(jīng)營情況，要綜合判斷，才能全面了解企業(yè)的整體情況。

3.趨勢分析法的局限性

趨勢分析法一般是將近幾年歷史的財務數(shù)據(jù)進行比較分析，比單一的分析一年的財務報表所獲得的信息更多，更加注重企業(yè)的發(fā)展趨勢。但歷史數(shù)據(jù)并不代表合理性。例如，企業(yè)的利潤增加了，并不能說明達到了應該達到的水平，因而具有一定的局限性。

4.因素分析法的局限性

因素分析方法是將分析指標的驅動因素進行分解，然后確定各個因素的變化對于分析指標的影響。通過因素分析法，可以找到問題的主要矛盾，更有說服力的評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。但因素分析法的局限性主要在于，在運算的環(huán)節(jié)，有多重選擇，給指標分析者帶來較多的主觀選擇，因此在一定程度上不太嚴謹。

（三）財務報表分析者的業(yè)務素質水平

現(xiàn)如今，由于不同企業(yè)對財務報表的重視程度有所不同，導致對財務報表分析人員專業(yè)水平要求不同。如果企業(yè)對財務分析報表不夠重視，導致企業(yè)在招聘財務分析者時，未能充分考察應聘者的專業(yè)水平。財務分析者的主要任務是根據(jù)不同的分析方法及不同的理論對企業(yè)日常的財務報表進行準確、可靠的分析，為企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。但是，由于不同分析者的專業(yè)水平以及分析能力的差異，導致分析所得出的結果不同。財務報表分析的步驟非常多，過程非常復雜，并且需要財務分析者具備比較豐富的財務知識。財務分析者稍微不注意，就可能計算出錯誤的結果。這種情況下，可能導致經(jīng)營者做出錯誤的決策，產(chǎn)生重大的經(jīng)濟損失。

財務報表分析者還有以下方面的問題：無法掌握非財務方面的信息。在財務報表中的數(shù)據(jù)始于企業(yè)日?；顒?，但是財務數(shù)據(jù)有一定的限制范圍，很多時候無法直接獲取到財務信息，需要和業(yè)務部門進行溝通詢問才能獲取到。如果業(yè)務部門不能將非財務信息轉化為財務信息，財務分析者不能將此信息反映在財務報表中，所做的財務分析報表就不能真實反映企業(yè)狀況。如市場環(huán)境的變化，會導致企業(yè)未來銷售變化，財務分析者需要和銷售部門及時溝通，將銷售的變化在財務報表中體現(xiàn)出來。財務分析者只能分析可以通過計量的財務數(shù)據(jù)信息，而無法掌握無法進行計量的非財務信息，導致了不能很好的反映非財務信息所隱藏的企業(yè)財務狀況。

三、財務報表分析局限性的解決方法

（一）完善財務報表分析內容

要完善財務報表分析的內容，需要從以下三方面努力：（1）財務報表分析人員要積極與銷售、采購、生產(chǎn)、人力資源等部門人員進行溝通，充分了解企業(yè)的狀況，以便在會計估計時能夠符合實際情況，在會計核算時不漏記、少記或多記賬務。（2）財務報表分析人員要積極完善財務報表分析的內容，不僅對基礎的財務報表進行分析，例如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。還要對內部的財務管理報表進行分析，例如應收賬齡表、應付賬齡表、固定資產(chǎn)報表等。（3）企業(yè)管理者及財務人員要遵守會計法，遵循會計準則，不得做違反法律法規(guī)的事情，保證會計報表的真實性和客觀性。

（二）改善財務報表分析方法

由于每一種財務分析方法，都有其側重點及局限性。因此，企業(yè)采取單一的財務分析方法不能夠準確的分析出財務報表的結果，只能通過建立一套完整的分析體系，才能夠對財務報表內容進行全面、準確、有效的分析。財務報表分析時，將各種財務分析方法結合使用，可以更全面的反應分析指標的優(yōu)劣。例如比較分析法和比率分析法相結合，比率分析法和趨勢分析法相結合等。財務報表分析人員在實操過程中也應注意以下幾點：第一，定量分析與定向分析相結合。在定量分析企業(yè)內部狀況時，應該先對其進行定性判斷，然后再對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營情況的影響因素進行詳細分析，最后對企業(yè)財務報表的全方面內容進行定量的判斷和分析;第二，動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結合。通常情況下展現(xiàn)在我們面前的財務信息，特別是財務報表信息都是以靜態(tài)的方式展現(xiàn)在我們面前。因此，企業(yè)也應該注重這些數(shù)據(jù)的動態(tài)分析情況，在全面了解過去財務信息的前提下，分析當下的企業(yè)財務報表結果，使計劃未來企業(yè)發(fā)展狀況更加精確。在動態(tài)分析情況下，要關注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，如果發(fā)生重大風險，要及時反映在財務報表中，以對風險進行提前規(guī)避，使得企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營下去。既要關注財務報表的整體數(shù)據(jù)，又要觀察個別特殊的事件，同時還要將不同的內容聯(lián)系起來，進行綜合分析，這樣可以更加深入的了解和全面的反映問題的本質。企業(yè)通過將現(xiàn)代信息技術運用到財務報表分析過程中，不但能夠提高財務報表分析的精確度，還能夠提高報表分析的效率。同時，隨著現(xiàn)代信息技術的應用，增加了財務報表分析結果的客觀性和準確性，使得分析結果不受人為因素的干擾。

（三）提升財務報表分析人員綜合素質和能力

企業(yè)要提高對財務報表分析人員綜合素質的要求，一般情況下，企業(yè)應時刻關注對財務分析人員的培訓，并且不斷增加培訓深度及廣度。企業(yè)在進行財務報表分析實踐過程中，報表分析人員在其中有著非常重要的作用，他們不僅影響著財務報表的可靠性和真實性，還影響著財務報表分析實踐活動是否能夠得以有序進行，因此，企業(yè)應該不斷提高財務報表分析人員的綜合素質。企業(yè)在招聘階段的要求就應該嚴格，選擇綜合素質較高的，后期進入公司后在不斷進行提高。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)應該要嚴格要求以下幾個方面：

1.定期開展財務報表分析方面的培訓實踐活動，使企業(yè)財務人員能夠定期得到培訓，通過培訓活動不斷豐富分析人員的會計學知識、經(jīng)濟學知識、統(tǒng)計學知識、市場營銷學知識以及管理學等方面的專業(yè)知識，使得不斷提高財務人員的綜合素質，使企業(yè)財務報表分析人員在實踐活動中能夠進行準確、專業(yè)以及全面的了解和分析，之后再根據(jù)分析出的結果對企業(yè)的發(fā)展做出有利的規(guī)劃，有助于提升財務報表分析人員對企業(yè)整體情況分析的判斷能力和分析能力。

2.企業(yè)要求財務報表分析人員在面試前就會使用財務報表分析工具以及分析軟件，這樣在進行這場工作時就能夠及時的應用財務報表分析工具和軟件，并且在入職后不斷地提高使用的熟練程度，并且通過不斷利用自身的優(yōu)勢，提升自身的工作效率，使得能夠非常有效率的完成和提高分析結果整體的準確性。

3.企業(yè)定期組織所有財務報表分析人員開展職業(yè)素養(yǎng)培訓活動，樹立正確的工作理念，提高分析人員的專業(yè)知識和能力，形成良好的職業(yè)習慣，使得分析人員能夠給企業(yè)管理人員提供重要的依據(jù)。

四、結語

鑒于財務報表分析在財務管理工作中的重要的作用。因此，企業(yè)管理層應該加深對于報表分析的局限性的研究程度，需要明確局限性形成的原因，并且要根據(jù)分析內容以及分析方法等方面的局限性，做出相對應的調整。為了解決財務報表分析中的問題，企業(yè)需要通過不斷完善財務報表分析內容及分析方法，有效的優(yōu)化并改善報表分析局限性的問題，以保證財務報表的用處能夠最大程度的展現(xiàn)出來，讓企業(yè)管理高層通過財務報表充分的了解企業(yè)的當前經(jīng)營狀況及財務狀況。這對企業(yè)未來發(fā)展有著重要的作用。并且企業(yè)要提高財務信息的管理，落實對財務分析人員的培訓活動，使得企業(yè)報表分析結果更加理想，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

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