李 莉

中國(guó)政法大學(xué)，北京 100088

一、法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)概念與應(yīng)用

法務(wù)會(huì)計(jì)是一門綜合了會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)與審計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)與技能，調(diào)查取證相關(guān)財(cái)務(wù)資料，主要以查驗(yàn)原始材料與賬目數(shù)據(jù)來(lái)篩查假賬，并于法庭上進(jìn)行呈現(xiàn)或陳述的，以解決相關(guān)的法律問(wèn)題的交叉學(xué)科。

當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，上市公司公布的財(cái)務(wù)信息存在一定的不實(shí)，財(cái)務(wù)舞弊行為需要得到重視，有效處理此類問(wèn)題需要在傳統(tǒng)審計(jì)體系制度的基礎(chǔ)上充分運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)，通過(guò)舞弊甄別調(diào)查與法律訴訟的形式發(fā)揮它在審查上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)。法務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)與法律手段進(jìn)行了有效的結(jié)合，為解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)法律糾紛提供了重要手段。

二、財(cái)務(wù)造假與法務(wù)會(huì)計(jì)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中公司財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)直線增長(zhǎng)的趨勢(shì)，且其行為更具隱蔽性與技術(shù)性，危害市場(chǎng)環(huán)境的健康發(fā)展。出現(xiàn)這種情況的原因是多方面的，其一便是企業(yè)人員的道德品質(zhì)問(wèn)題。財(cái)務(wù)造假出現(xiàn)的根源還是人的貪欲，在利益的驅(qū)使下人會(huì)失去誠(chéng)信、道德淪喪，只顧著自己的利益而不考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及社會(huì)效益。其二是動(dòng)機(jī)，各種各樣復(fù)雜的動(dòng)機(jī)致使財(cái)務(wù)工作人員走上財(cái)務(wù)造假的道路，危害企業(yè)健康發(fā)展。其三，企業(yè)內(nèi)部不建全的制度給了財(cái)務(wù)造假的空間。企業(yè)內(nèi)部信息不對(duì)稱、內(nèi)部控制存在漏洞以及會(huì)計(jì)政策較大的選擇空間都為財(cái)務(wù)造假埋下了禍根。其四，隨著技術(shù)的發(fā)展財(cái)務(wù)造假的技術(shù)性、隱蔽性更強(qiáng)，造假行為很難被發(fā)現(xiàn)，加之高額的利潤(rùn)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員鋌而走險(xiǎn)甚至肆無(wú)忌憚謀取個(gè)人利益。其五，由于我國(guó)法制的不健全使得財(cái)務(wù)造假的處罰力度不足，處罰的嚴(yán)厲程度與謀取的利潤(rùn)不對(duì)等，法律的威懾作用大大減弱，從而使得財(cái)務(wù)造假行為屢禁不止。

三、虛假出資與法務(wù)會(huì)計(jì)

(一)虛假出資概念

虛假出資通常指的是公司的發(fā)起人或是股東在并沒(méi)有交付貨幣以及實(shí)物或者在沒(méi)有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的情況下，其一，與代收股款的相關(guān)銀行進(jìn)行串通，銀行出具其收款證明，騙取公司登記；其二，與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或是驗(yàn)資機(jī)構(gòu)等串通并由其出具財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移證明以及出資證明，騙取公司登記的行為。

(二)虛假出資方式

在虛假出資財(cái)務(wù)造假中一般的方式為使用虛假的證明文件或者是其他的欺騙手段。通常虛假的證明文件指以偽造、變?cè)斓姆绞匠鼍叩尿?yàn)資證明文件，這是虛假出資最為常用的方式，大多數(shù)虛假出資都是借助虛假證明文件達(dá)到欺騙主管公司登記部門或者驗(yàn)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的。某公司在出資時(shí)出資人李某即通過(guò)兩次會(huì)計(jì)造假來(lái)轉(zhuǎn)換資本，以沒(méi)有資金的驗(yàn)資賬戶欺騙工商登記的審查機(jī)關(guān)，但也因此雖然公司由李某經(jīng)營(yíng)，但因?yàn)樗麤](méi)有出資所以公司的財(cái)產(chǎn)是歸公司“真正的股東”所有，李某不享有公司股東的權(quán)利，只能作為經(jīng)營(yíng)者的身份判定其報(bào)酬問(wèn)題。

(三)虛假出資相關(guān)責(zé)任

《公司法》明確規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中具體規(guī)定的所認(rèn)繳的出資額，只有在完成此項(xiàng)義務(wù)的基礎(chǔ)上才能享有相應(yīng)的權(quán)利，虛假出資即違背了此項(xiàng)規(guī)定，沒(méi)有履行義務(wù)卻享受了權(quán)利。在此案例中李某與鄭某簽訂了協(xié)議，由鄭某實(shí)際出資五百萬(wàn)而李某虛假出資一千五百萬(wàn)，所以公司實(shí)際只有鄭某出資的五百萬(wàn)，即公司應(yīng)當(dāng)全部歸屬鄭某。但是實(shí)際的情況是，李某以虛假出資占有公司75%的股份并全權(quán)處理公司包括設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等的一切事物，任職公司的董事長(zhǎng)以及總經(jīng)理，鄭某的權(quán)利被極大地侵害，按照相關(guān)規(guī)定李某應(yīng)當(dāng)對(duì)鄭某承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任與侵權(quán)責(zé)任。此外，公司股改時(shí)，李某在虛假出資所占公司股權(quán)的基礎(chǔ)上與鄭某一起分享新增3100萬(wàn)注冊(cè)資本中的2500萬(wàn)，其中李某一人獲得1500萬(wàn)，嚴(yán)重侵害了鄭某以及其他高管的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)向他們承擔(dān)相應(yīng)的侵權(quán)責(zé)任。

(四)會(huì)計(jì)事務(wù)所的責(zé)任

在此案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下按程序進(jìn)行了驗(yàn)資，而之后出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假，那么最可能的原因就是李某提供了虛假的證明文件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有權(quán)利對(duì)出資人投入資金的來(lái)源進(jìn)行查驗(yàn)，也沒(méi)有權(quán)利追查企業(yè)注冊(cè)資金的去處，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所等驗(yàn)資機(jī)構(gòu)只能對(duì)出資人在出資時(shí)點(diǎn)是否足額履行出資義務(wù)進(jìn)行檢驗(yàn)，此案例中李某便是通過(guò)驗(yàn)資制度的漏洞順利通過(guò)了驗(yàn)資。

四、法務(wù)會(huì)計(jì)與賬目外隱瞞收入

在此案例中，李某將沒(méi)有開(kāi)票的收入隱瞞在賬目之外，李某的這種行為，其一給其他股東造成了巨大的損失，損害了他人的利益；其二，李某此種行為為偷稅漏稅損害了國(guó)家利益。因此，李某要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

五、法務(wù)會(huì)計(jì)在公司財(cái)務(wù)造假中的運(yùn)用

法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與法律整合運(yùn)用的學(xué)科，它是處于會(huì)計(jì)與審計(jì)之間并延伸至司法領(lǐng)域的一種新興的專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)，彌補(bǔ)了現(xiàn)代審計(jì)制度的不足，涉及多方面的應(yīng)用。

(一)取得證據(jù)

會(huì)計(jì)證據(jù)對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展具有十分重要的意義，它是反映會(huì)計(jì)事實(shí)及其因果關(guān)系、具體利益關(guān)系的材料，主要來(lái)源于包括表內(nèi)數(shù)據(jù)與表外數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)資料。法務(wù)會(huì)計(jì)在收集公司財(cái)物造假資料中需要獲取公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)告等等的相關(guān)經(jīng)濟(jì)材料。無(wú)論經(jīng)營(yíng)者如何隱藏，一旦公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況必然會(huì)在會(huì)計(jì)材料或其他方面留下或多或少的賬證不符與賬實(shí)不符的現(xiàn)象，所以法務(wù)會(huì)計(jì)可以據(jù)此鑒定公司財(cái)務(wù)造假情況、界定舞弊責(zé)任。

某公司成立時(shí)由出資人簽訂的投資協(xié)議是整個(gè)案件的基礎(chǔ)組成，投資協(xié)議的合法性、協(xié)議中李某與鄭某的投資比例以及有關(guān)公司成立的各項(xiàng)約定是案例的關(guān)鍵問(wèn)題。在此次財(cái)務(wù)造假案中法務(wù)會(huì)計(jì)需要收集各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料，包括公司從投資到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)資料、資金轉(zhuǎn)賬記錄、合伙人出資比例文件、工商登記信息以及公司客戶、供應(yīng)商等等，這是鑒定公司是否涉嫌虛假出資與財(cái)物造假的必要材料。

(二)證據(jù)識(shí)別

會(huì)計(jì)證據(jù)是多樣化的，其根據(jù)證據(jù)的來(lái)源可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)證據(jù)、外部會(huì)計(jì)證據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)形成的會(huì)計(jì)證據(jù)；根據(jù)會(huì)計(jì)證據(jù)的質(zhì)量可以分為品質(zhì)良好的與品質(zhì)惡劣的會(huì)計(jì)證據(jù)；而依據(jù)會(huì)計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式可以分為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告以及輔助會(huì)計(jì)資料證據(jù)。案例中的品質(zhì)良好的證據(jù)主要有會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告等，它是在遵循相關(guān)程序下形成的，具有科學(xué)客觀的品質(zhì)，有效反映了該公司的驗(yàn)資狀況。而由該公司自主提供的財(cái)務(wù)報(bào)告則屬于品質(zhì)惡劣的證據(jù)，它的財(cái)務(wù)報(bào)告是轉(zhuǎn)移與隱瞞收入后的結(jié)果，企業(yè)本身的財(cái)務(wù)實(shí)際情況、實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量無(wú)法做出真實(shí)的反映。

(三)檢驗(yàn)與論證

在會(huì)計(jì)證據(jù)的檢驗(yàn)與論證方面可以通過(guò)核對(duì)、比較、計(jì)算等方式，比如法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要就每筆資金的收入與提取是否在公司銀行日記賬、現(xiàn)金的日記賬與銀行日記賬中有所反應(yīng)進(jìn)行核對(duì)并列表整合，進(jìn)而進(jìn)行相關(guān)差額的計(jì)算。論證的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該放在引用會(huì)計(jì)制度規(guī)定，提出科學(xué)的賬務(wù)處理方法方面。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的應(yīng)用，打擊企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。首先執(zhí)法機(jī)關(guān)要強(qiáng)化相應(yīng)的法律責(zé)任宣傳教育，加大懲處制度；其次，公司領(lǐng)導(dǎo)者建立健全內(nèi)部控制制度，絕不參與財(cái)務(wù)造假；最后，國(guó)家有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的制度，嚴(yán)防財(cái)務(wù)人員利用制度漏洞從事財(cái)務(wù)造假?？傊枰鐣?huì)的共同努力，發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)功能，完善市場(chǎng)環(huán)境，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展助力。