閆鵬輝

摘 要：隨著增值稅持續(xù)深化改革，為確保所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增，企業(yè)不但需要政策的支持，更需要持續(xù)改進(jìn)自身的管理水平以適應(yīng)當(dāng)前的稅制。本文主要從建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的集中采購(gòu)、供應(yīng)商的選擇、勞務(wù)費(fèi)的計(jì)算三個(gè)環(huán)節(jié)入手，討論如何建立有效的管理模式。

關(guān)鍵詞：集中采購(gòu) ?供應(yīng)商的選擇 ?勞務(wù)費(fèi)的計(jì)算 ?合理減稅

根據(jù)“營(yíng)改增”政策規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅;而小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一、減少“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額”

財(cái)稅2016 36號(hào)文第二十九條規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

目前建安企業(yè)多采用矩陣式組織結(jié)構(gòu)，大致分為管理機(jī)構(gòu)和若干臨時(shí)項(xiàng)目部。在企業(yè)兩種計(jì)稅方法并行時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，并且管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅難以在一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目之間區(qū)分，所以，管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅就屬于上面公式中“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”，這部分進(jìn)項(xiàng)稅不能全額抵扣。例如管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的大宗商品的集中采購(gòu)，就難以區(qū)分受益項(xiàng)目，屬于“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額”，需要計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并增加成本。為了減少損失，企業(yè)可采用下面的管理模式，即管理機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)統(tǒng)一招標(biāo)、合同簽訂、驗(yàn)收等工作，付款時(shí)應(yīng)要求供應(yīng)商按受益項(xiàng)目分別開(kāi)具發(fā)票，并由各受益項(xiàng)目分別申請(qǐng)付款、入賬。這樣就可以區(qū)分受益項(xiàng)目，減少“無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額”，使一般計(jì)稅項(xiàng)目使用的商品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。

二、供應(yīng)商的選擇

（1）商品或服務(wù)質(zhì)量相同的情況下，我們總認(rèn)為應(yīng)該選擇價(jià)格便宜的供應(yīng)商，但我們不應(yīng)忽視對(duì)方是否為一般納稅人，不應(yīng)只關(guān)注報(bào)價(jià)，而忽視了不含稅價(jià)。例如，企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)材料，甲（一般納稅人）報(bào)價(jià)226萬(wàn)（含稅），可提供13%專(zhuān)票;乙（小規(guī)模納稅人）報(bào)價(jià)216.3萬(wàn)（含稅），提供3%專(zhuān)票。企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？從財(cái)稅角度分析，在甲處購(gòu)買(mǎi)，支付226萬(wàn)，取得13%專(zhuān)票，計(jì)入成本200萬(wàn)、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅26萬(wàn);在乙處購(gòu)買(mǎi)，支付216.3萬(wàn)，取得3%專(zhuān)票，計(jì)入成本210萬(wàn)、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6.3萬(wàn)?？梢钥闯觯m然從乙處購(gòu)買(mǎi)暫時(shí)少支付了買(mǎi)價(jià)，但入賬成本比在甲處購(gòu)買(mǎi)多了10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅也少抵扣了26-6.3=19.7萬(wàn)。所以，我們應(yīng)選擇甲（一般納稅人）供應(yīng)商，除非乙（小規(guī)模納稅人）的不含稅報(bào)價(jià)較低。在實(shí)務(wù)中，由于存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，一般納稅人的單位成本會(huì)低于小規(guī)模納稅人，所以，為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，一般納稅人的報(bào)價(jià)（不含稅價(jià)）通常會(huì)比小規(guī)模納稅人低。

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目下，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額不可以抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本，所以在選擇供應(yīng)商時(shí)，是否為一般納稅人或小規(guī)模納稅人已不再重要，應(yīng)著重關(guān)注含稅報(bào)價(jià)。例如：企業(yè)招標(biāo)工程分包商，甲（一般納稅人）報(bào)價(jià)218萬(wàn)（含稅），可提供9%專(zhuān)票;乙（小規(guī)模納稅人或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人）報(bào)價(jià)216.3萬(wàn)（含稅），提供3%專(zhuān)票。這種情況對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目而言，應(yīng)選擇甲供應(yīng)商，因?yàn)槠洳缓悆r(jià)格較低，成本較低，且取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣;但是在簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目下，應(yīng)按發(fā)票全額計(jì)入成本，且進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，所以應(yīng)選擇乙供應(yīng)商，企業(yè)可少支付218-216.3=1.7萬(wàn)，同時(shí)降低1.7萬(wàn)的成本。

三、勞務(wù)費(fèi)的結(jié)算

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額（即管理費(fèi)）為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

也就是說(shuō)，勞務(wù)公司只需針對(duì)管理費(fèi)部分繳納增值稅，建安企業(yè)在計(jì)算支付給勞務(wù)公司款項(xiàng)的時(shí)候，就不用考慮為員工支付的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金產(chǎn)生的稅金了。如人工費(fèi)為10，000元/人，管理費(fèi)為100元/人，企業(yè)錯(cuò)誤的做法是支付給勞務(wù)派遣公司（10，000+100）*（1+5%）=10，605元;正確的做法是100*（1+5%）+10，000=10，105元，可避免多支付500元/人。

綜上所述，在兩種計(jì)稅方法并行的情況下，建安企業(yè)需要靈活運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策，合理安排各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理模式。