薛媛

摘要：銀行會(huì)計(jì)除核算自身的經(jīng)營(yíng)情況外，還能綜合反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)資金活動(dòng)，具有社會(huì)性、政策性等特征，銀行會(huì)計(jì)信息在國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中有著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，銀行會(huì)計(jì)自動(dòng)化處理程度大大提高，會(huì)計(jì)處理效率和準(zhǔn)確性的得到了較大改善。但在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)決策甚至國(guó)家政策都可能產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的生成者和提供者、會(huì)計(jì)核算制度的貫徹落實(shí)者，是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。本文列舉了銀行會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的部分常見(jiàn)問(wèn)題，分析了目前銀行會(huì)計(jì)人員管理的困難，提出從加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、加大會(huì)計(jì)檢查力度、嚴(yán)格考核等三個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)人員

一、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

銀行會(huì)計(jì)，是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門的會(huì)計(jì)基本原理與方法，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算、反映、控制與監(jiān)督的重要信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)。

與一般企業(yè)不同的是，由于所有資金往來(lái)都必須經(jīng)過(guò)銀行辦理，所以銀行會(huì)計(jì)涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門以及所有單位、企業(yè)乃至個(gè)人，形成了銀行與國(guó)家、與存貸款單位和銀行之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此，銀行會(huì)計(jì)涉及面廣，具有廣泛的社會(huì)性。另外，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，對(duì)不同的行業(yè)或部門實(shí)行傾斜政策，銀行會(huì)計(jì)也必須對(duì)此作出反映，所以，銀行會(huì)計(jì)又具有較強(qiáng)的政策性。

二、銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

銀行會(huì)計(jì)信息必須合法、真實(shí)，其信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等要求?？煽啃砸筱y行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、內(nèi)容完整;相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)銀行過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè);可理解性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了;可比性要求提供的會(huì)計(jì)信息能夠相互可比。

三、銀行會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)工作重視程度不夠，系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)或選擇有誤

為了提高業(yè)務(wù)處理效率，銀行在進(jìn)行數(shù)據(jù)大集中時(shí)采用了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)分離的處理模式。在系統(tǒng)“參數(shù)化”及“交易觸發(fā)”的核算機(jī)制下，業(yè)務(wù)處理效率得到提高，但同時(shí)參數(shù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一項(xiàng)重要的操作風(fēng)險(xiǎn)，可能對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

目前，直接負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息采集、錄入的是柜員和客戶經(jīng)理等，絕大多數(shù)承擔(dān)著較重的業(yè)務(wù)指標(biāo)壓力，專注于客戶營(yíng)銷，對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠，敘做業(yè)務(wù)錄入信息時(shí)隨意性較大，出現(xiàn)不全、缺失、遺漏，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如產(chǎn)品碼選擇錯(cuò)誤、貸款擔(dān)保方式錄入錯(cuò)誤、存貸款利率維護(hù)錯(cuò)誤、暫收暫付款項(xiàng)隨意掛賬、大額手續(xù)費(fèi)計(jì)提分?jǐn)傔z漏、營(yíng)業(yè)收入/支出與營(yíng)業(yè)外收入/支出混淆等。

（二）迫于考核壓力，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人為調(diào)整會(huì)計(jì)信息

為了完成來(lái)自上級(jí)行的指標(biāo)壓力，一些違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理可能發(fā)生。如為了完成存款指標(biāo)串用核算碼，將其他存款歸入公司存款核算，再如為了利潤(rùn)指標(biāo)考核，提前或推遲確認(rèn)各類收入、撥備計(jì)提不實(shí)等行為，在不同的考核階段人為調(diào)節(jié)損益。

銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，從會(huì)計(jì)人員的角度來(lái)看，主要原因是會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不到位、以及主動(dòng)或被動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位。

四、銀行會(huì)計(jì)人員管理面臨的客觀困難

（一）會(huì)計(jì)人員管理難度較大

同企業(yè)不同，銀行是較為為特殊的會(huì)計(jì)主體，銀行會(huì)計(jì)人員分布廣泛且分散，除了財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告、分析財(cái)務(wù)結(jié)果、執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)檢查的財(cái)務(wù)人員外，還包括各業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理人員、參數(shù)維護(hù)人員，以及柜員、客戶經(jīng)理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的直接錄入人員和復(fù)核人員。銀行會(huì)計(jì)人員具有人數(shù)眾多、分布廣泛、年齡跨度大、知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)參差不齊等特點(diǎn)，給會(huì)計(jì)人員管理帶來(lái)較大困難。

（二）會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)概念淡化

隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷完善，銀行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中人工干預(yù)已基本消失，業(yè)務(wù)處理效率和準(zhǔn)確性均得到了極大提高。但同時(shí)，這也一定程度上割裂了原本完整的確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告的會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)人員在前端系統(tǒng)根據(jù)系統(tǒng)提示一步步錄入后，系統(tǒng)就自動(dòng)完成了賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)人員對(duì)具體核算過(guò)程和賬務(wù)處理無(wú)法掌控也無(wú)需理解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)概念逐漸淡化。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

1.明確會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入管理，要求持證上崗。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證雖然已經(jīng)取消，但銀行內(nèi)部應(yīng)實(shí)行持證上崗制度，建立會(huì)計(jì)人員任職資格題庫(kù)，涵蓋銀行應(yīng)知應(yīng)會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)，考試成績(jī)合格者方能從事會(huì)計(jì)工作。

2.加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度。定期組織全體會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)容全面的培訓(xùn)，包含法律法規(guī)和職業(yè)道德、重點(diǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的最新變化，督促會(huì)計(jì)人員自覺(jué)抵制各種違法、違規(guī)行為，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，同時(shí)不斷夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、并保持知識(shí)的先進(jìn)性;適時(shí)組織操作人員定期培訓(xùn)相關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，尤其操作規(guī)程發(fā)生變動(dòng)時(shí)，是會(huì)計(jì)核算最容易發(fā)生問(wèn)題的節(jié)點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，必要時(shí)輔以考試以加強(qiáng)學(xué)習(xí)效果。

3.舉辦多種形式的會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽。通過(guò)舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽的方式，提高全行對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度，激發(fā)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的熱情，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)。

4.鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加中、高級(jí)會(huì)計(jì)師，CPA、ACCA等社會(huì)考試，加大會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試組織管理和獎(jiǎng)勵(lì)力度，一是明確相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法和考核激勵(lì)，有必要時(shí)可與職級(jí)掛鉤;二是對(duì)考試過(guò)程實(shí)行全流程管理，組織好報(bào)名工作，提供網(wǎng)校名師課程資源供備考人員學(xué)習(xí)，考試成績(jī)發(fā)布后可舉辦經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，幫助會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)提高。

（二）加大檢查力度

1.完善系統(tǒng)建設(shè)，加大非現(xiàn)場(chǎng)檢查力度。利用各種報(bào)表及交易明細(xì)數(shù)據(jù)，開(kāi)發(fā)、建設(shè)會(huì)計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控自動(dòng)化系統(tǒng)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)抓取數(shù)據(jù)、并根據(jù)監(jiān)控規(guī)則進(jìn)行異常數(shù)據(jù)篩查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正核算差錯(cuò)。依托非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控系統(tǒng)，做細(xì)、做實(shí)會(huì)計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)在行內(nèi)通報(bào)，并以問(wèn)題為引導(dǎo)，舉一反三，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。

2.做實(shí)現(xiàn)場(chǎng)檢查，跟進(jìn)整改落實(shí)。制定財(cái)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)檢查管理實(shí)施細(xì)則，應(yīng)內(nèi)容全面、流程完整，便于落實(shí)。檢查內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，以及內(nèi)外部審計(jì)、外部監(jiān)管部門的關(guān)注重點(diǎn)。對(duì)于檢查出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)制定整改計(jì)劃，明確整改完成時(shí)限和責(zé)任人，逐項(xiàng)落實(shí)整改。

（三）嚴(yán)格考核

制定更加嚴(yán)格的考核辦法，加大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的懲罰力度，增加會(huì)計(jì)人員的違規(guī)成本。對(duì)于會(huì)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)檢查、非現(xiàn)場(chǎng)檢查、內(nèi)外部審計(jì)及外部監(jiān)管部門檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，視重要程度（對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及利潤(rùn)的影響程度）和性質(zhì)嚴(yán)重程度進(jìn)行分級(jí)考核，以提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視程度，確保在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.中國(guó)財(cái)會(huì)大辭典.中國(guó)大百科全書(shū)出版社，1993年.

[2]徐秀梅，葛艷秋：銀行會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策，中國(guó)管理信息化，2013年07期.

[3]徐愛(ài)紅.銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考，山西農(nóng)經(jīng)，2018年17期.

（作者單位：中國(guó)銀行股份有限公司山東省分行）