鐘光榮

[摘? ? 要] 會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的要求，但是與增減記賬法比較，借貸記賬法也有其缺點(diǎn)，增減記賬法也有其優(yōu)點(diǎn)。增減記賬法在當(dāng)今信息時(shí)代具有重要意義。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中可以通過(guò)設(shè)置借貸記賬法與增減記賬法的自動(dòng)轉(zhuǎn)換機(jī)制，結(jié)合使用這兩種記賬法，充分發(fā)揮兩種記賬法的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)服務(wù)于會(huì)計(jì)人員和非會(huì)計(jì)人員。

[關(guān)鍵詞] 借貸記賬法;增減記賬法;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 025

[中圖分類號(hào)] F230? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）21- 0066- 02

0? ? ? 引? ? 言

現(xiàn)在我們國(guó)家會(huì)計(jì)核算使用的記賬方法為借貸記賬法，曾經(jīng)還使用過(guò)增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法在西方國(guó)家已流行了六七百年，至今仍是普遍使用的會(huì)計(jì)記賬方法。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，20世紀(jì)90年代我們國(guó)家所有的會(huì)計(jì)主體都采用借貸記賬法。在這之前，借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法并行了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間[1]。這三種記賬方法能并行相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，說(shuō)明這三種記賬方法各有特點(diǎn)。增減記賬法是在借貸記賬法的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出來(lái)的。增減記賬法的主要設(shè)計(jì)者之一張以寬教授指出時(shí)至今日增減記賬法仍然有很高的應(yīng)用價(jià)值（2018）[2]。實(shí)際上，基于現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能結(jié)合使用不同的記賬方法，發(fā)揮各種記賬方法的優(yōu)勢(shì)。本文對(duì)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法進(jìn)行分析與探討。

1? ? ? 借貸記賬法和增減記賬法的關(guān)系

實(shí)際上借貸記賬法隱含了增減記賬法。會(huì)計(jì)人員在編制借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，實(shí)際上考慮了增減記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制過(guò)程。

例如：某公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅16%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。該企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料? ? ?100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)? ? 16萬(wàn)元

貸：銀行存款? ? 116萬(wàn)元

想想編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程：為什么借記“原材料”100萬(wàn)元？因?yàn)樵牧显黾恿?00萬(wàn)元;為什么借記“應(yīng)交稅費(fèi)”16萬(wàn)元？因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)減少了16萬(wàn)元（增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵減增值稅銷項(xiàng)）;為什么貸記“銀行存款”116萬(wàn)元？因?yàn)殂y行存款減少了116萬(wàn)元。編制借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，實(shí)際上考慮了增減記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制過(guò)程。所以，可以說(shuō)，實(shí)際上借貸記賬法隱含了增減記賬法。

2? ? ? 借貸記賬法和增減記賬法的優(yōu)缺點(diǎn)比較

2.1? ?借貸記賬法的優(yōu)缺點(diǎn)

2.1.1? ?優(yōu)點(diǎn)

（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系表達(dá)清楚

按照復(fù)式記賬法的原理，對(duì)于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶里進(jìn)行核算。這些賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過(guò)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系全面反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，全面核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借貸記賬法下的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。借方賬戶和貸方賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系表達(dá)清楚。

（2）手工會(huì)計(jì)方式下便于會(huì)計(jì)人員檢查會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄的正確性

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。因此，在借貸記賬法下，每一筆會(huì)計(jì)分錄的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相等;任何時(shí)候所有賬戶的借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)相等。手工會(huì)計(jì)方式下會(huì)計(jì)人員可以利用這種相等關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄的正確性。不過(guò)，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方式下，可以由系統(tǒng)自動(dòng)檢查會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄的正確性，借貸記賬法的這一優(yōu)點(diǎn)就不存在了。

2.1.2? ?缺點(diǎn)

借貸記賬法的可理解性差。“借”和“貸”兩個(gè)字在不同情況下意思不同。“借”，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶表示增加;對(duì)于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶，表示減少?！百J”，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶，表示減少;對(duì)于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶，表示增加。正因?yàn)椤敖琛焙汀百J”兩個(gè)字在不同情況下意思不同，對(duì)于借貸記賬法的初學(xué)者，借貸記賬法難以理解。

復(fù)式記賬出現(xiàn)之初主要記錄銀行借貸資本，“借”和“貸”分別代表借主與貸主。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)企業(yè)也利用“借”和“貸”來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由此逐漸演化出借貸記賬法。這時(shí)，“借”和“貸”二字已失去了本身的含義，僅僅是記賬符號(hào)，表示賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，其中一方規(guī)定為“借”方，另一方規(guī)定為“貸”方。現(xiàn)在規(guī)定：“借”，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶表示增加，對(duì)于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示減少;“貸”，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶表示減少，對(duì)于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示增加。如果反過(guò)來(lái)規(guī)定：“貸”，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶表示增加，對(duì)于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示減少;“借”，對(duì)于資產(chǎn)類賬戶表示減少，對(duì)于負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶表示增加，其實(shí)與現(xiàn)有規(guī)定沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別?，F(xiàn)在普遍把“借”理解為賬戶的左方，把“貸”理解為賬戶的右方，也不準(zhǔn)確。如果規(guī)定借方發(fā)生額登記右方，貸方發(fā)生額登記在賬戶的左方，也不會(huì)改變借貸記賬法的實(shí)質(zhì)。

借貸記賬法下“借”和“貸”兩個(gè)字在不同情況下意思不一致，給借貸記賬法的初學(xué)者帶來(lái)理解上的困難，非會(huì)計(jì)人員一時(shí)更是難以理解。

2.2? ?增加記賬法的優(yōu)缺點(diǎn)

2.2.1? ?優(yōu)點(diǎn)

增減記賬法可理解性好，簡(jiǎn)明易懂。增減記賬法的“增”和“減”既是記賬符號(hào)，也有實(shí)際意義，分別表示會(huì)計(jì)要素的增加和減少，意思明確，所有人包括非會(huì)計(jì)專業(yè)人員都能理解。

2.2.2? ?缺點(diǎn)

（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系表達(dá)不夠清楚

上述某公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果采用增加記賬法，會(huì)計(jì)分錄為：

增：原材料? ? ?100萬(wàn)元

減：應(yīng)交稅費(fèi)? ? 16萬(wàn)元

減：銀行存款? ? 116萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄中賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系的一方為：增“原材料”100萬(wàn)元，減“應(yīng)交稅費(fèi)”16萬(wàn)元;另一方為減少“銀行存款”116萬(wàn)元。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是通過(guò)復(fù)試記賬中雙方的錯(cuò)位排列表示出來(lái)的。如果不錯(cuò)位排列，會(huì)計(jì)分錄記錄為：

增：原材料? ? ?100萬(wàn)元

減：應(yīng)交稅費(fèi)? ? 16萬(wàn)元

減：銀行存款? ? ?116萬(wàn)元

這樣不錯(cuò)位排列，會(huì)計(jì)分錄中的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系就不清楚了。借貸記賬法不存在這個(gè)問(wèn)題。

口語(yǔ)方式下，增加記賬法的會(huì)計(jì)分錄又如何表達(dá)呢？如果口述為：增加“原材料”100萬(wàn)元，減少“應(yīng)交稅費(fèi)”16萬(wàn)元，減少“銀行存款”116萬(wàn)元。這樣口述，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系沒(méi)表達(dá)出來(lái)。借貸記賬法也不存在這個(gè)問(wèn)題。與借貸記賬法比較，增減記賬法對(duì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系表達(dá)不夠清楚。

（2）手工會(huì)計(jì)方式下不便于檢查會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄的正確性

增減記賬法把賬戶分為資金占用（即資產(chǎn)）類賬戶和資金來(lái)源（包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶。增減記賬法的記賬規(guī)則是：凡涉及資金來(lái)源和資金占用兩類賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同增同減，同增或同減金額相等;凡涉及資金來(lái)源或資金占用一類賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有增有減，增減金額相等。采用增減記賬法，每一筆會(huì)計(jì)分錄中資金占用類賬戶增減發(fā)生額的差額與資金來(lái)源類賬戶增減發(fā)生額的差額相等;任何時(shí)候所有資金占用類賬戶的余額合計(jì)與所有資金來(lái)源類賬戶的余額合計(jì)相等。利用這種相等關(guān)系，手工會(huì)計(jì)方式下會(huì)計(jì)人員可以檢查會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄的正確性。但檢查時(shí)，要辨析賬戶的類別，是資金占用類賬戶還是資金來(lái)源類賬戶，不如借貸記賬法下作相同的檢查時(shí)那么方便。不過(guò)，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方式下，可以由系統(tǒng)自動(dòng)檢查會(huì)計(jì)分錄和賬簿記錄的正確性，增減記賬法的這一缺點(diǎn)也就不存在了。

3? ? ? 在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法

借貸記賬法和增減記賬法各有優(yōu)缺點(diǎn)。綜合考慮，針對(duì)會(huì)計(jì)人員，借貸記賬法有優(yōu)勢(shì);針對(duì)非會(huì)計(jì)人員，增減記賬法有優(yōu)勢(shì)。借貸記賬法雖然難理解性，但通過(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員完全能掌握。而且借貸記賬法實(shí)際上隱含了增減記賬法，再加之借貸記賬法是國(guó)際通用的記賬方法，所以，針對(duì)會(huì)計(jì)人員，適宜采用借貸記賬法。非會(huì)計(jì)人員一下子很難掌握借貸記賬法，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，只是查詢會(huì)計(jì)信息、利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。所以，針對(duì)非會(huì)計(jì)人員，適宜采用增減記賬法。即結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法。如何實(shí)現(xiàn)這種結(jié)合，現(xiàn)代信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了這種可能。

可以通過(guò)程序的設(shè)計(jì)，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中設(shè)置借貸記賬法與增減記賬法的自動(dòng)轉(zhuǎn)換機(jī)制。在會(huì)計(jì)人員使用系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，系統(tǒng)可以顯示為借貸記賬法的操作界面;在非會(huì)計(jì)人員使用系統(tǒng)查詢會(huì)計(jì)信息時(shí)，系統(tǒng)可以顯示為增減記賬法的操作界面，從而實(shí)現(xiàn)借貸記賬法和增減記賬法的結(jié)合使用。

結(jié)合使用借貸記賬法和增減記賬法對(duì)非會(huì)計(jì)人員具有重要意義。當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）等新技術(shù)的出現(xiàn)，為深入挖掘會(huì)計(jì)信息的價(jià)值提供了技術(shù)支持，但還要求會(huì)計(jì)信息具有可理解性。非會(huì)計(jì)人員能看懂增減記賬法下所有的會(huì)計(jì)信息，包括記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿等。在事件驅(qū)動(dòng)型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，非會(huì)計(jì)人員可以聯(lián)系會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證和系統(tǒng)里的原始憑證信息，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。增減記賬法有利于會(huì)計(jì)信息的充分利用。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]張以寬，楊松令.關(guān)于會(huì)計(jì)理論建設(shè)與發(fā)展的幾個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（22）：5-9，131.