何春艷 許忠榮 姜麗麗

[摘 要] 為響應(yīng)國(guó)務(wù)院“放管服”改革要求和推進(jìn)“服務(wù)型政府”發(fā)展，有效降低非居民企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)放得開(kāi)管得好，服務(wù)效率高的新型稅收管理工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨新的挑戰(zhàn)。從“放權(quán)、管理、服務(wù)”三個(gè)方面探討江蘇省非居民企業(yè)的稅收問(wèn)題，提出完善稅收政策，明確基本原則;進(jìn)一步完善稅制設(shè)計(jì);為非居民企業(yè)制定稅收管理措施;建立健全信息共享機(jī)制;利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立稅收數(shù)據(jù)庫(kù)等措施，以加強(qiáng)對(duì)江蘇省非居民企業(yè)的稅收管理。

[關(guān)鍵詞] 放管服;非居民企業(yè);稅收管理

[中圖分類號(hào)] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）11-0135-03

Abstract： In responding to the reform requirements of the State Council in terms of simplifying administration， delegating power， combining management and optimizing service， to promote the development of service-oriented government， tax authorities are facing new challenges in order to effectively reduce the burden of non resident enterprises and promote a new type of tax management work with good deregulation and high service efficiency. This paper discusses the tax issues of non resident enterprises in Jiangsu province from three aspects， decentralization， management and service. It puts forward measures such as improving the tax policies and clarifying the basic principles， further improving the tax system design， formulating tax management measures for non resident enterprises， establishing and improving the information sharing mechanism， ?establishing the tax database with big data technology and other measures， so as to strengthen the tax revenue management of non resident enterprises in Jiangsu province.

Key words： simplifying administration， delegating power， combining management and optimizing service; non-resident enterprise; tax revenue management

隨著國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，非居民企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，收入也更加復(fù)雜。加強(qiáng)非居民稅源的征收和管理，對(duì)于促進(jìn)正常的貿(mào)易往來(lái)，維護(hù)我國(guó)合法的稅收權(quán)益，增加地方財(cái)政收入具有重要意義。“放管服”理念在稅收領(lǐng)域改革，特別是如何加強(qiáng)非居民企業(yè)的稅收管理，需要在理論和實(shí)踐上進(jìn)一步探索，取得更大的突破。

一、江蘇省稅收領(lǐng)域“放管服”改革的主要特點(diǎn)和成就

自2017年以來(lái)，江蘇省的放管服改革工作不斷推進(jìn)。到目前為止，除了需要行政審批的七個(gè)項(xiàng)目外，其他所有項(xiàng)目已逐步轉(zhuǎn)化為過(guò)程管理服務(wù)和事后風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能的出現(xiàn)，稅務(wù)服務(wù)功能也在很多方面體現(xiàn)智能化，更多地利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和報(bào)告，這樣更方便、更快捷。在“放管服”改革的背景下，非居民稅收征管領(lǐng)域的成就主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

在“放”的方面，以源頭管理為出發(fā)點(diǎn)，把該“放”的放到位。如取消對(duì)外服務(wù)貿(mào)易和其他項(xiàng)目的稅收審批程序，并認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)合同備案的有關(guān)規(guī)定。結(jié)合非居民稅收和當(dāng)?shù)貤l件的特點(diǎn)，從對(duì)外支付備案、納稅申報(bào)、所得稅源扣繳等方面入手，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作程序進(jìn)行了整理和優(yōu)化，簡(jiǎn)化報(bào)表數(shù)據(jù)，以方便納稅人。

在“管理”方面，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“管”的風(fēng)向。每季度分析非居民稅收增減的因素，及時(shí)跟進(jìn)和訪問(wèn)重點(diǎn)企業(yè)的合同;我們將關(guān)注兩個(gè)主要的稅源，即非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及股息和紅利分配。密切關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓和跨境重組，以防止非居民稅源的流失。全面檢查往年非居民對(duì)外支付管理臺(tái)賬，檢查風(fēng)險(xiǎn)，糾正錯(cuò)誤，規(guī)范程序;始終高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理，引導(dǎo)非居民企業(yè)依法納稅，引導(dǎo)居民企業(yè)依法履行代扣代繳義務(wù)，嚴(yán)格防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在“服務(wù)”方面，以稅收需求為立足點(diǎn)，把該“服”的服高效。我們將進(jìn)一步改善立場(chǎng)，全面服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略。稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)走出去，深入到非居民企業(yè)和參與代扣代繳納稅的納稅人，了解和掌握非居民企業(yè)的情況。把非居民納稅人請(qǐng)進(jìn)來(lái)，征求意見(jiàn)建議;建立非居民企業(yè)名單，定期溝通，及時(shí)提供個(gè)性化的政策指導(dǎo)和解釋;鑒于涉外稅務(wù)服務(wù)的復(fù)雜性和缺乏實(shí)例，應(yīng)努力培養(yǎng)內(nèi)部人員涉外稅收政策，提高稅務(wù)人員做好稅務(wù)管理和服務(wù)的能力。通過(guò)崗位培訓(xùn)和案例分析提高稅務(wù)干部做好非居民企業(yè)稅收管理和服務(wù)的能力。例如，為了實(shí)施優(yōu)化商業(yè)環(huán)境的一系列工作，2017年12月，江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局對(duì)非居民的新稅收政策進(jìn)行了主題解讀。幫助整理政策，統(tǒng)一定義標(biāo)準(zhǔn)并加深對(duì)政策的理解。江蘇省宿遷市還不定期組織本市國(guó)際稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)討論、交流，共同研究非居民稅務(wù)管理案例，積累非居民稅務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)這些措施，國(guó)際稅務(wù)管理人員的能力和質(zhì)量得到了顯著提高。

二、“放管服”改革背景下江蘇省非居民稅收管理存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)

（一）總體重視不夠

政府部門、企業(yè)、機(jī)構(gòu)和公民很少關(guān)注非居民企業(yè)征稅問(wèn)題。近年來(lái)，政府部門一直熱衷于招商引資，但對(duì)稅收的關(guān)注不夠，甚至片面強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠政策來(lái)吸引投資。對(duì)非居民企業(yè)的稅收重要性、稅源的多樣性及其潛在的稅務(wù)責(zé)任的理解不充分。政策宣傳不到位，大多數(shù)公眾對(duì)非居民企業(yè)征稅對(duì)象、稅收種類等概念含糊不清，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)以及納稅申報(bào)等理解不夠，未給予足夠的重視。

（二）稅源監(jiān)管困難

非居民企業(yè)納稅人身份判定難，隱蔽性強(qiáng)，取得收入來(lái)源復(fù)雜，期限短，并且有很強(qiáng)的避稅意愿。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從非居民企業(yè)申報(bào)的信息中獲取稅源信息。在實(shí)踐中，扣繳義務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)稅收政策不是很了解，代扣代繳意愿不強(qiáng)，居民企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)的處罰成本較低。導(dǎo)致對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管難度較大。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，使得多個(gè)部門相互溝通和協(xié)調(diào)，實(shí)行數(shù)據(jù)共享成為必要。但由于各部門不了解稅收政策，而且也缺乏相關(guān)配套的法律支持，稅務(wù)部門與其他部門的合作程度、數(shù)據(jù)共享度不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)從這些部門獲取非居民企業(yè)的稅源信息。

（三）政策理解困難

我國(guó)對(duì)于非居民企業(yè)稅收政策除了稅法中相關(guān)的規(guī)定，特殊的還有國(guó)家（地區(qū)）之間的稅收協(xié)定或稅收安排。境內(nèi)企業(yè)對(duì)于非居民企業(yè)稅收政策理解困難，難以實(shí)施代扣代繳義務(wù)。由于這些困難，非居民企業(yè)存在嚴(yán)重的稅源信息不對(duì)稱和高稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）調(diào)查處理困難

非居民企業(yè)一般在中國(guó)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間不長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目完成后，機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所將消失，甚至根本在國(guó)內(nèi)不存在機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。缺乏完整的會(huì)計(jì)核算資料。隨著信息技術(shù)發(fā)展特別是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，非居民企業(yè)在業(yè)務(wù)上的談判方式，簽約方式，交易計(jì)算的手段與方式，交易時(shí)間及交易地點(diǎn)、支付內(nèi)容等方面的創(chuàng)新，廣泛應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的交易環(huán)境中，使得許多證據(jù)以電子數(shù)據(jù)的形式存在于海外數(shù)據(jù)中，轉(zhuǎn)瞬即逝。調(diào)查取證的手段主要還是紙質(zhì)的和手工的。征稅也依賴于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的水平，不能適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和交易手段的創(chuàng)新。

（五）非居民所得稅的追繳難度較大

沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者將其機(jī)構(gòu)遷出境外的非居民企業(yè)，其收入已經(jīng)到達(dá)國(guó)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向其所在國(guó)申請(qǐng)國(guó)際稅務(wù)合作，成本高且時(shí)間長(zhǎng)，難以確定是否可以回收。境內(nèi)雖有其他可以追繳的項(xiàng)目，但其他項(xiàng)目的中國(guó)居民繳納的扣繳金額如低于預(yù)提金額，則難以繳納應(yīng)納稅額。在機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所繼續(xù)存在的期間，雖然后續(xù)的收入可以繼續(xù)征收應(yīng)繳的稅款，但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不平衡，未來(lái)企業(yè)收入不平衡，則很難完全補(bǔ)繳。

（六）信息化保障力度不足

1.收集稅源信息的手段滯后

目前，稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)無(wú)法通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取非居民納稅人的網(wǎng)絡(luò)信息，也無(wú)法通過(guò)政府間信息平臺(tái)的有效共享，自動(dòng)獲取其他部門的稅務(wù)信息。這些問(wèn)題使得稅源信息收集的時(shí)效性和完整性存在不足，信息收集的效率和質(zhì)量不高，在當(dāng)前交易普遍采用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的背景下，稅務(wù)征收不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)，收集稅源信息手段相對(duì)滯后。

2.稅收管理信息化應(yīng)用手段滯后

稅收征管系統(tǒng)主要用于企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)采集程序流程標(biāo)準(zhǔn)化等，分析功能也只能輸入和輸出發(fā)票并申報(bào)比較，不適用于人工調(diào)查的信息集成和分析，信息的處理和收集仍然主要是紙質(zhì)證據(jù)，電子數(shù)據(jù)的應(yīng)用還不夠。另外，上級(jí)主管部門還是需要下級(jí)報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，不能通過(guò)征管系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)分析。

3.稅務(wù)服務(wù)信息化的應(yīng)用滯后

雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為納稅人提供了政策宣傳并接受網(wǎng)上申請(qǐng)和申報(bào)，但不能向納稅人及時(shí)提供履行納稅義務(wù)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，不能主動(dòng)提醒納稅人辦理納稅手續(xù)，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)向非居民企業(yè)納稅人發(fā)送查詢和接受解釋。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)消除了很多交易的中間環(huán)節(jié)，打破了傳統(tǒng)的納稅環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的喪失。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)交易、電子發(fā)票的使用，使納稅人有機(jī)會(huì)利用云平臺(tái)的監(jiān)管漏洞，故意混淆納稅環(huán)節(jié)，從而加劇了稅收的征管難度。

三、從“放管服”角度完善江蘇省非居民稅收管理的措施

（一）完善稅收政策，明確基本原則

首先，根據(jù)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，建立和完善基于在線平臺(tái)交易的各種稅收和管理政策，完善非居民稅收征收程序，為一線稅務(wù)人員提供判斷標(biāo)準(zhǔn)和合理的自由裁量基準(zhǔn)。其次，對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)稅所得進(jìn)行分類和分級(jí)管理，分別劃分為非居民企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得;分別申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定待遇的納稅人和非協(xié)定國(guó)居民企業(yè)的稅收政策，合理簡(jiǎn)化非居民企業(yè)納稅人履行納稅義務(wù)的程序，簡(jiǎn)化稅務(wù)調(diào)查和處理程序，提高處理效率。

（二）進(jìn)一步完善稅制設(shè)計(jì)

1.完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征管過(guò)程的第一步。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅務(wù)登記后，首次了解納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和繳納稅務(wù)情況。由于電子商務(wù)的快速發(fā)展和頻繁的在線交易，稅務(wù)部門需要改進(jìn)電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。在《稅收征管法》中應(yīng)具體明確從事電子商務(wù)的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的方式、內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)掌握包括第三方交易平臺(tái)、網(wǎng)上支付賬戶等相關(guān)信息，掌握注冊(cè)域名、服務(wù)器地理位置等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)登記證并對(duì)從事電子商務(wù)的非居民納稅人提供特殊的納稅管理代碼。這便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的稅收來(lái)源，避免逃稅、漏稅。

2.規(guī)范電子發(fā)票系統(tǒng)

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子發(fā)票應(yīng)用越來(lái)越廣泛。鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)的特殊性，很難確定稅基。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須首先促進(jìn)立法，以確保電子發(fā)票的合法性，并對(duì)電子發(fā)票云平臺(tái)在發(fā)票開(kāi)具、生成流轉(zhuǎn)、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。確保電子發(fā)票系統(tǒng)安全，并不斷開(kāi)發(fā)和更新技術(shù)，以防止電子發(fā)票信息的變更或泄漏，防止偷稅、騙稅行為。

（三）為非居民企業(yè)制定稅收管理措施

考慮到非居民企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，首先，必須規(guī)定非居民企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)象，分類、權(quán)限、程序和責(zé)任的基本原則和共性。其次，根據(jù)不同類別的收入，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅登記、申報(bào)、評(píng)估、調(diào)查等，制定詳細(xì)規(guī)定，為納稅人和扣繳義務(wù)人履行義務(wù)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（四）建立健全信息共享機(jī)制

首先，建議國(guó)家政府部門出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，明確各部門與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間關(guān)于非居民企業(yè)信息有效共享方式，確保非居民稅務(wù)信息的有效傳遞。其次，各政府部門制定、修訂和完善各部門稅收征管法律法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，并制定稅收信息共享管理辦法，明確海關(guān)、工商，房地產(chǎn)登記等第三方機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)非居民信息，以及與稅收有關(guān)信息的具體內(nèi)容，明確非居民納稅人繳納稅款，納稅日期和必須承擔(dān)的法律責(zé)任，并明確其他相關(guān)部門或個(gè)人的義務(wù)和責(zé)任。打破審批機(jī)關(guān)之間信息溝通的障礙，實(shí)現(xiàn)基層信息共享，允許區(qū)（縣）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)共享平臺(tái)獲取信息。

（五）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立稅收數(shù)據(jù)庫(kù)

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能的發(fā)展，原有的稅收征管制度使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確把握非居民企業(yè)納稅人的相關(guān)信息。為解決雙方征納信息不對(duì)稱問(wèn)題，運(yùn)用現(xiàn)代信息和通信技術(shù)，建立國(guó)際稅收數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，完善相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，并針對(duì)不同國(guó)家實(shí)施不同的稅收管理政策及措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)量分析，分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和行業(yè)稅負(fù)等級(jí)。利用金稅三期系統(tǒng)結(jié)合稅務(wù)信息管理的國(guó)際業(yè)務(wù)流程，建立稅務(wù)信息流，減少信息不對(duì)稱，實(shí)現(xiàn)信息溝通。此外，跨境稅源服務(wù)與管理部門可以借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，在提高稅收服務(wù)質(zhì)量方面，應(yīng)組建業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，專門針對(duì)一些行業(yè)影響廣泛，對(duì)境內(nèi)稅收貢獻(xiàn)較大，促進(jìn)社會(huì)良好發(fā)展的非居民企業(yè)進(jìn)行政策解讀、風(fēng)險(xiǎn)提示及納稅籌劃等服務(wù)，努力提升我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)體制改革的能力和水平，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，促進(jìn)跨境資本流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)友好增長(zhǎng)型跨境稅收政策。

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[責(zé)任編輯：史樸]