宋景聰 董嬌

摘 要：固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)發(fā)生各種處置固定資產(chǎn)的事項(xiàng)，包括出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等。由此產(chǎn)生的損益如何核算也是企業(yè)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域需要注意的主要問題。核算方式的合理性關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的管理水平和運(yùn)營(yíng)能力。通過比較固定資產(chǎn)處置損益計(jì)入資本公積和損益類科目的兩種方式，找出最為合理的核算方向，是此次論文研究的主要方向。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);處置固定資產(chǎn);資本公積;損益類科目

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.36.047

1 相關(guān)名詞解釋

1.1 固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，服務(wù)，租賃或行政目的，使用超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的時(shí)間，屬于非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋，建筑物，機(jī)器，機(jī)械，運(yùn)輸工具以及其他設(shè)備，器具，工具等。

1.2 處置固定資產(chǎn)

處置固定資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)的持有待售、出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢等持有的固定資產(chǎn)。持有待售企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)整其預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)按成本減累計(jì)折舊及后累計(jì)減值準(zhǔn)備的金額。

1.3 資本公積

資本公積是指公司在經(jīng)營(yíng)過程中由接受捐贈(zèng)，股本溢價(jià)和法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因形成，資本公積是關(guān)系到資本，無論信貸和企業(yè)盈利的。

1.4 資產(chǎn)處置損益

資產(chǎn)處置損益是新增加的會(huì)計(jì)科目，主要用來核算在出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)產(chǎn)生的利得和損失。屬于損益類科目，處置產(chǎn)生凈損失的，借記該科目，如產(chǎn)生凈收益，則貸記該科目。

1.5 損益賬戶

損益賬戶是會(huì)計(jì)核算“當(dāng)年利潤(rùn)”的賬戶之一，具體包括收入賬戶和費(fèi)用賬戶;期末（月末、季末、年末），該賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“當(dāng)年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶余額為零。在固定資產(chǎn)處置中，損益表主要指營(yíng)業(yè)外收入和支出。

2 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

一般情況下固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理分為以下幾個(gè)步驟。

2.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借記固定資產(chǎn)清理（金額為固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的差額）、累計(jì)折舊（金額為已計(jì)提的累計(jì)折舊），貸記固定資產(chǎn)（金額為賬面余額）。

2.2 發(fā)生的清理費(fèi)用

計(jì)算清理固定資產(chǎn)繳納的稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用，借記固定資產(chǎn)清理，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值增值稅、銀行存款等。

2.3 出售收入和殘料等的處理

收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記銀行存款、原材料等，貸記固定資產(chǎn)清理，沖減清理支出。

2.4 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)收到的由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記銀行存款、其他應(yīng)收款等貸記固定資產(chǎn)清理。

2.5 清理凈損益的處理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈損益，即要把固定資產(chǎn)清理這個(gè)賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)為0，所以要計(jì)算前三個(gè)步驟的“固定資產(chǎn)清理”賬戶科目的總余額的方向，如果是在借方那么要結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借記資產(chǎn)處置損益（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失）營(yíng)業(yè)務(wù)外支出-非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成）貸記固定資產(chǎn)清理，如果固定資產(chǎn)清理賬戶的余額方向?yàn)橘J方那么分錄為：借記固定資產(chǎn)清理，貸記營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得。

3 企業(yè)合并下固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

3.1 同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為被投資公司的賬面價(jià)值乘以持股比例。同樣，支付的對(duì)價(jià)是資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積-股權(quán)溢價(jià)。

3.2 非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。此時(shí)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。

4 中立性比較

真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立，中立性是指會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會(huì)受質(zhì)疑。進(jìn)行中立性比較可以從公允性和可靠性兩個(gè)方面入手。

4.1 公允性比較

“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。通俗的講就是否被大眾廣泛的認(rèn)可。

4.1.1 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入損益類賬戶在公允性方面的優(yōu)點(diǎn)

根據(jù)定義，若將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支或資產(chǎn)處置損益等損益類科目，除了年末結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配中，在利潤(rùn)表中反應(yīng)，還將計(jì)入現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金流的形式反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，固定資產(chǎn)處置損益在損益表反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，現(xiàn)金流也具有一定程度的公允性的反應(yīng)。

4.1.2 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入損益類賬戶在公允性方面的缺點(diǎn)

將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益或營(yíng)業(yè)外收入不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，無法反映企業(yè)在某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況。

4.1.3 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入資本公積在公允性方面的優(yōu)點(diǎn)

將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入資本公積，將在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，可以反映企業(yè)在特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況。

4.1.4 將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入資本公積在公允性方面的缺點(diǎn)

將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入資本公積，將只在資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng)，而無法反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

綜合來看，無論是計(jì)入損益類科目還是資本公積，都反映了一定的公允性，但公允性都并不全面。

4.2 可靠性比較

可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益一定程度上反映了企業(yè)的損益情況，因此計(jì)入損益類科目也理所當(dāng)然。但由于損益表僅結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn)，固定資產(chǎn)作為公司資產(chǎn)的反映，也反映資本在一定程度上增值或貶值，直接把它作為損失是不合理的，這就為它計(jì)入資本公積提供了一個(gè)可行的原因。但此業(yè)務(wù)并不能同時(shí)計(jì)入兩個(gè)科目。此外，這兩個(gè)會(huì)計(jì)處理的可靠性存在一定的局限性，這就需要平衡，所以計(jì)入損益類科目是更好的選擇。

5 結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從事會(huì)計(jì)工作必須遵循會(huì)計(jì)人員的基本原則，它是用來規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。然而，我們都知道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策都在不斷根據(jù)實(shí)際情況有差異，這表明他們都是不完美的，這種不斷的修改過程是為了讓我們的會(huì)計(jì)制度更加完善，更有利于企業(yè)的發(fā)展。正如現(xiàn)在，準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入損益類科目，自然有其合理的地方所在，但我們通過比較其計(jì)入損益類科目和資本公積的公允性和可靠性就可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法都不完美：每種方法都有自身存在的合理性原因，但同時(shí)也有一定的缺陷。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中，我們不應(yīng)僅局限于準(zhǔn)則給我們制定的法規(guī)，我們更需要形成分析思考的頭腦，去判斷準(zhǔn)則中可能存在的問題，并不斷加以改正，不斷尋找更合理的會(huì)計(jì)處理方法。

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