康俊

[提要] 成本作為企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，也是企業(yè)產(chǎn)生利潤的驅(qū)動力，有效的成本管理控制是每個企業(yè)都必須重視的問題，對于改善企業(yè)經(jīng)濟效益、增強企業(yè)活力、提高企業(yè)市場競爭力具有重要意義。從管理會計角度闡述成本管理與控制內(nèi)涵與特點基礎上，介紹企業(yè)成本管控能力的主要影響因素，分析企業(yè)成本管控原則，以加強企業(yè)成本管控，幫助企業(yè)降低成本，進而促進企業(yè)盈利能力的提高。

關鍵詞：成本管理;成本控制;管理會計

基金項目：河南省軟科學研究計劃項目（182400410510）;國家社科基金一般項目（15BJY172）;信陽師范學院青年骨干教師資助計劃（2017GGJS-11）

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年9月10日

一、成本管控內(nèi)涵及特點

成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算和分析等環(huán)節(jié)，其中成本預測、成本決策和成本計劃為成本控制提供了依據(jù)，而成本控制即要保證成本管理目標的實現(xiàn)，還要滲透到成本預測、成本決策和成本計劃之中。成本控制屬于成本管理的一個方面，是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本控制，是采用一定的方法對產(chǎn)品投產(chǎn)前、生產(chǎn)過程中和生產(chǎn)結(jié)束后進行全面成本控制的相關管理活動或行為的總稱。它要求企業(yè)不但要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本和銷售及售后服務階段的成本;不但要進行成本差異分析，而且還要分析成本動因、質(zhì)量成本等;不但要控制成本發(fā)生的絕對額，而且還要從相對數(shù)額角度分析投入與產(chǎn)出的比率。

現(xiàn)代成本管控是事前目標制定、事中控制、事后分析考核的有機結(jié)合。事前目標制定：是指在成本發(fā)生之前，事先確定成本控制標準，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界限，作為衡量實際支出超支或節(jié)約的依據(jù)。事中控制：是執(zhí)行階段的控制，又稱為過程控制，是按事先制定的標準對成本的耗費進行日常控制，對目標成本支出過程進行監(jiān)督，及時揭示成本節(jié)約或者超支，并把成本差異信息反饋給責任者，以利于及時采取糾正措施，保證成本目標的實現(xiàn)。事后分析考核：深入分析成本的實際耗費情況，揭示實際成本脫離目標成本的原因，確定責任歸屬，考核評價各部門的成本管控業(yè)績，提出改善企業(yè)成本管控工作的措施，消除不利差異，以提高企業(yè)的成本管理水平。

現(xiàn)代成本管控具有全員性、全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、靈活性等特點。（1）全員性。因為企業(yè)的成本費用涉及到每個部門、每個員工，要求企業(yè)在進行成本管控時，不能僅局限于財務人員和生產(chǎn)工人，還應該通過建立合理的激勵機制，調(diào)動全體員工降低成本的積極性，激勵全體員工參與成本管控。（2）全面性。成本管控的對象是成本費用，而成本費用會形成于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，所以成本管控是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程、每個環(huán)節(jié)實施的管控，企業(yè)必須貫穿全面成本管控觀，不能將控制的重點僅局限于生產(chǎn)過程。（3）連續(xù)性。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營過程是連續(xù)不斷的，處于投入、收益、再投入、再收益的周而復始的循環(huán)中，導致其成本管控具有連續(xù)不斷的特點，企業(yè)應持續(xù)關注成本，不斷尋找降低成本的空間和方式。（4）系統(tǒng)性。如果將企業(yè)整體看成是一個大系統(tǒng)，則每一個部門都是具有一定責任、權(quán)力和利益的系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，要求企業(yè)在進行成本管控時，不能僅從各成本管控主體的局部利益出發(fā)，應該通盤考慮、統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)平衡。（5）靈活性。企業(yè)在進行成本管控時，不能僅局限于絕對的成本節(jié)約，應該拓寬成本管控的理念和方法，樹立相對成本管控觀，關注開源，采取靈活多樣的方式降低成本，如改變生產(chǎn)布局、消除非增值作業(yè)等。

二、企業(yè)成本管控能力主要影響因素

基于管理會計中戰(zhàn)略管理的角度，企業(yè)成本管控能力的主要影響因素包括以下方面：

（一）戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略定位是企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及可獲得資源的情況，對其發(fā)展目標、達到目標的途徑和手段等方面的總體規(guī)劃。它是一種有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的選擇，是具有攻擊性的市場準定位。戰(zhàn)略定位關鍵是給消費者一個選擇您而不選擇您競爭對手的理由，這就要求企業(yè)找到一個有效的差異化，進而調(diào)整一系列的運營配稱，包括產(chǎn)品、包裝、價格、市場、研發(fā)等都將圍繞定位展開。戰(zhàn)略定位包括競爭環(huán)境分析、找到差異化、獲取信任支持、關鍵戰(zhàn)略配稱等內(nèi)容。企業(yè)戰(zhàn)略定位會影響其組織架構(gòu)、業(yè)務模式，進而影響到其成本費用的支出效率和成本管理模式。所以，企業(yè)需要從戰(zhàn)略定位入手以從根本上降低其成本費用水平。

（二）企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中所形成的具有該企業(yè)特色的精神財富和物質(zhì)形態(tài)，主要包括經(jīng)營目的、經(jīng)營理念、價值觀念、企業(yè)精神、企業(yè)制度、道德規(guī)范、行為規(guī)范、社會責任、文化環(huán)境等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)不斷發(fā)展的動力，其核心是企業(yè)的精神和價值觀。不同的企業(yè)文化會導致員工樹立不同的成本觀念和成本意識，從而形成不同的成本控制行為，進而影響到企業(yè)的成本管理水平。企業(yè)文化能激發(fā)全體員工控制成本的使命感，能加強全體員工控制成本的責任感，能實現(xiàn)全體員工控制成本的成就感。企業(yè)應當創(chuàng)造全員參與的成本節(jié)約文化，培養(yǎng)全體員工形成良好的成本管控理念和自覺的成本節(jié)約意識。

（三）組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是指一個組織整體的結(jié)構(gòu)，是在企業(yè)內(nèi)部組織資源、搭建流程、開展業(yè)務、落實管理的基本要素。組織架構(gòu)的本質(zhì)是為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而開展的分工與協(xié)作的安排。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、企業(yè)生命周期、組織規(guī)模和員工素質(zhì)等因素都會影響組織架構(gòu)的設計，企業(yè)應當全面考慮各種影響因素來確定合適的組織架構(gòu)。有效的組織架構(gòu)能夠減少企業(yè)低效或無效的成本支出，提高企業(yè)成本費用的支出效率，能夠增強企業(yè)的成本管控能力，使企業(yè)保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。

（四）業(yè)務流程。業(yè)務流程是指企業(yè)為了實現(xiàn)特定目標而由不同人員分別共同完成的一系列活動。業(yè)務流程提供了標準化的程序，可以體現(xiàn)一件工作“先做什么，后做什么，由誰來做”的關系，明確了每個節(jié)點的負責人，可以確保業(yè)務順利有序地進行。企業(yè)業(yè)務流程是否設置合理，直接影響到企業(yè)成本費用的支出效率，合理的業(yè)務流程能夠降低企業(yè)的運營成本，提高對市場需求的響應速度，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化?；诒馄交M織結(jié)構(gòu)的客戶導向的業(yè)務流程，圍繞消費者需求，打破了部門之間的限制，以企業(yè)整體利益為中心，能夠加強企業(yè)內(nèi)員工之間、部門之間相互溝通與交流，以最快的速度、最高的質(zhì)量和最低的成本來滿足消費者的需求，可以有效協(xié)調(diào)不同部門之間的關系，有利于降低企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本。

（五）風險控制。風險控制是指企業(yè)利用一定的措施和方法，消滅或降低風險事件發(fā)生的可能性，或降低風險事件發(fā)生時所導致的損失。企業(yè)風險控制能力直接影響著企業(yè)成本費用的支出效率，不同的風險控制機制將產(chǎn)生不同的成本費用支出，利用完善的風險控制體系可以減少風險所引起的成本損失。如果企業(yè)建立科學的風險預警系統(tǒng)，構(gòu)建完善的風險管理體系，制定適當?shù)娘L險管控策略，將事前、事中和事后風險管控有機結(jié)合起來，提高對風險的預測和管理能力，認真分析各項經(jīng)營管理活動的收益性與安全性，根據(jù)風險與收益均衡的原則來確定采取哪種方案，則可以降低各種現(xiàn)實和潛在的風險，減少風險發(fā)生時帶來損失的可能性。

（六）成本管控方法。成本管控方法是指企業(yè)完成成本管控任務和實現(xiàn)成本管控目的的手段。企業(yè)可采用的成本管控方法是多種多樣的，包括絕對成本控制、相對成本控制、全面成本控制、標準成本法、本量利分析法、目標成本法等，企業(yè)處于不同的階段、面臨不同的問題、針對不同的控制對象、出于不同的管理要求，所采用的方法也不同。企業(yè)采用的成本管理技術(shù)、成本控制手段和成本管理方法的先進與否直接影響著其成本管控能力，企業(yè)選擇成本管控方法首先需要了解成本的特性與分類，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況選用合適的成本管控方法，不能夠生搬硬套。

三、企業(yè)成本管控原則

（一）及時反饋原則。要求企業(yè)在成本管控過程中，無論是事前成本管控還是事中或事后的成本管控都要及時反饋信息。如，在產(chǎn)品投產(chǎn)前，工作人員一旦發(fā)現(xiàn)較為昂貴的材料應用可能引起產(chǎn)品先天高成本等不利的信息出現(xiàn)，這時就需要及時反饋并分析是否有可用的替代品來代替貴重的材料。

（二）責權(quán)利相結(jié)合原則。企業(yè)賦予每個部門、每個員工一定的權(quán)力，同時企業(yè)每個部門、每個員工都承擔著控制成本的責任，并與經(jīng)濟利益直接掛鉤，從而形成全面管控成本的責任體系。由于企業(yè)的成本管控工作涉及生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)、每個部門，為了激發(fā)全體員工降低成本的積極性，企業(yè)應設置業(yè)績考核標準和利益分配機制，對于提出合理化建議、超額完成成本降低目標的部門或員工，應該給予獎勵，對于違反規(guī)章制度、沒有完成成本降低目標的部門或員工，應該進行懲罰。

（三）成本-效益原則。企業(yè)成本管控工作以取得最大的經(jīng)濟效益為目標。成本效益原則就是指企業(yè)成本管控應從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入（成本）”的必要性、合理性，只有開展成本管控所取得的效益大于所付出的代價時，進行成本管控才是必要的、可行的，企業(yè)產(chǎn)出（收入）與投入（成本）之比越大，說明成本效益越高，相對成本越低。

主要參考文獻：

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