張茜

摘 要：本文首先概述了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施中的現(xiàn)狀，思考了推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控制度實(shí)施的幾個(gè)關(guān)鍵問題：加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境控制、建立單位內(nèi)部約束方案、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與文化建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)評估與防范機(jī)制方案和建立良好的信息系統(tǒng)，同時(shí)對如何推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實(shí)提出了一些參考意見。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部約束

事業(yè)單位通過內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)對單位業(yè)務(wù)開展、資產(chǎn)管理、行為糾錯(cuò)以及會(huì)計(jì)資料真實(shí)有效的切實(shí)保障。隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，一大批事業(yè)單位進(jìn)行了轉(zhuǎn)型發(fā)展，取得了很大的進(jìn)步。但是部分事業(yè)單位內(nèi)部控制流于形式，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重弱化。在事業(yè)單位調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變機(jī)制的關(guān)鍵時(shí)刻，只有不斷研究內(nèi)部控制新方法方式，加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能促進(jìn)事業(yè)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，做到向管理要效益。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是一種約束機(jī)制，是單位加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制的重要手段。內(nèi)部控制不只是功能單一的管理制度，它涵蓋單位內(nèi)部的各個(gè)方面與流程，從日常管理到經(jīng)營活動(dòng)都在內(nèi)部控制的管理范圍之中。具體來說，目前大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在以下多個(gè)方面的問題。

1.內(nèi)控環(huán)境不佳

內(nèi)部控制需要依托良好的內(nèi)控環(huán)境才能發(fā)揮內(nèi)控作用，環(huán)境好比基礎(chǔ)和土壤，我們通常所說的內(nèi)控環(huán)境主要包括了理念與認(rèn)識(shí)，但是目前許多單位的內(nèi)控工作往往就缺乏一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

很多單位雖然確立了自己的內(nèi)控管理制度，但是無論是管理人員還是基層職工，對于內(nèi)控制度仍然缺乏積極與正確的認(rèn)識(shí)。雖然單位印發(fā)了相關(guān)的內(nèi)控手冊及宣傳文件，但是從文字編寫到實(shí)施宣傳教育都仍然較多地停留在表面上，不僅沒有詳細(xì)講解內(nèi)控的意義和存在價(jià)值，也沒有更加具體的方法指導(dǎo)和技術(shù)歸納。從而讓內(nèi)部控制淪為又一個(gè)機(jī)械的管理制度，難以從意識(shí)上引起單位內(nèi)部人員的共鳴與認(rèn)可。而缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)和積極態(tài)度，不僅會(huì)讓內(nèi)部控制流于形式，同時(shí)還會(huì)因?yàn)閷?nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生抵觸情緒，這樣的環(huán)境下又何談內(nèi)部控制的積極作用。

2.治理結(jié)構(gòu)欠完善

由于過去長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多單位的管理層人員不論從經(jīng)營還是管理的角度，都存在比較嚴(yán)重的慣性思維，未能進(jìn)行思想意識(shí)轉(zhuǎn)變。

而正是由于缺乏有效監(jiān)督，也就容易造成對諸多管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、相關(guān)工作開展不足等問題，甚至在個(gè)別地方還存在著由于規(guī)范意識(shí)、法律意識(shí)不足而出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，這將會(huì)對單位造成極其惡劣的影響，嚴(yán)重?fù)p害單位的社會(huì)形象。

此外，由于治理結(jié)構(gòu)的不完善，也會(huì)造成單位與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)不及時(shí)不到位，從而無法及時(shí)掌握最新的政策法規(guī)、無法及時(shí)做好準(zhǔn)備工作，進(jìn)而影響到單位的正常經(jīng)營及成果受損。

3.制度執(zhí)行不力

有力的執(zhí)行才能達(dá)到管理效果，但從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，內(nèi)控執(zhí)行上的疲軟現(xiàn)象比較普遍。許多單位雖然表面上建立了自己的管理及考核機(jī)制，擁有一整套完整的考核評價(jià)指標(biāo)，但是在考核過程中卻因?yàn)榭己巳藛T主觀情緒、態(tài)度觀點(diǎn)等問題而造成考核結(jié)果不夠公正客觀，同時(shí)一些單位雖然進(jìn)行了考核評價(jià)和結(jié)果公布，但是卻沒有進(jìn)行相應(yīng)的整改。這樣不僅影響到內(nèi)控考核的質(zhì)量，同時(shí)也直接影響到單位整體的運(yùn)作及發(fā)展。

4.缺乏溝通渠道

內(nèi)部控制不只是一項(xiàng)管理制度，同時(shí)也需要與單位的業(yè)務(wù)部門有效聯(lián)系，才能發(fā)揮更好的監(jiān)管及服務(wù)作用。但是目前來說許多單位在內(nèi)控與業(yè)務(wù)的溝通聯(lián)系工作上收效甚微，甚至可以說是在兩條線上沒有交集。這種缺乏溝通意識(shí)和溝通渠道的現(xiàn)象不僅會(huì)給內(nèi)部控制的具體執(zhí)行造成影響，同時(shí)也無法發(fā)揮內(nèi)部控制對單位業(yè)務(wù)開展的服務(wù)與輔助作用。久而久之，管理與業(yè)務(wù)將會(huì)嚴(yán)重脫節(jié)，后果十分嚴(yán)重。

5.監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)單位管理有序運(yùn)作、管理成效快速顯現(xiàn)的重要輔助管理機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制不僅包括客觀觀察、及時(shí)審核，同時(shí)也包括了針對審核問題提出整改意見，同時(shí)對整改過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。雖然許多單位已經(jīng)確立了自己的監(jiān)督流程與工作細(xì)則，但并未能在實(shí)際工作中有效落到實(shí)處，尤其是內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)不嚴(yán)格，使得監(jiān)督工作缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性。

此外，監(jiān)督人員本身所存在的素質(zhì)偏低問題也是造成監(jiān)督不力的重要原因，缺乏保證監(jiān)督工作規(guī)范、科學(xué)的流程與方法，從而大大削弱了監(jiān)督的積極作用。

二、事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)控制度實(shí)施的措施

1.強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境不僅包括管理機(jī)構(gòu)、管理制度及治理結(jié)構(gòu)等外在內(nèi)容，同時(shí)還包括了人員隊(duì)伍、單位文化等內(nèi)在構(gòu)成要素。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制一直無法發(fā)揮應(yīng)有作用，很大程度上就是因?yàn)閮?nèi)控環(huán)境缺失及相關(guān)工作不到位。所以，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境應(yīng)當(dāng)成為加快單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及加強(qiáng)落地執(zhí)行質(zhì)量的第一步。

內(nèi)控環(huán)境強(qiáng)化首先應(yīng)當(dāng)重視管理機(jī)構(gòu)建設(shè)及平臺(tái)搭建，使內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立運(yùn)作，避免其他管理部門的干涉和牽制。同時(shí)，從單位管理層到工作人員對樹立內(nèi)部控制的科學(xué)意識(shí)，增強(qiáng)其在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的主動(dòng)性與自覺性。

另外，加強(qiáng)思想道德教育引導(dǎo)，提倡愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的精神。在管理制度的確立與優(yōu)化上，要以內(nèi)部控制管理目標(biāo)為工作出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以規(guī)范化的制度約束各層級(jí)管理者與工作人員，實(shí)現(xiàn)明晰的權(quán)責(zé)劃分并加強(qiáng)相互監(jiān)管意識(shí)，為內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行打好基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度，根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對既定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給管理層，以便管理層掌握業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制實(shí)施情況。督促職工個(gè)體遵循的行為規(guī)范，通過規(guī)章制度、操作規(guī)程、工作職責(zé)及行為規(guī)范來引導(dǎo)和培育職工的做事方式與風(fēng)格。為了不斷提高職工的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，事業(yè)單位可組織一系列培訓(xùn)，力爭在事業(yè)單位職工中形成愛崗敬業(yè)、忠于職守、自覺遵循職業(yè)道德和行為規(guī)范的良好氛圍。