劉益山

黨的十八大提出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略 ，把促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng) 新能力提升作為戰(zhàn)略實(shí)施 的關(guān)鍵所在 ，并要充分發(fā)揮自主創(chuàng)新示范區(qū)和高新區(qū)的示范輻射帶動(dòng)作用.我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策存在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)支持力不足和稅制設(shè) 計(jì)與科技發(fā)展趨勢(shì)脫節(jié)兩大問題。應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅制度，加大高新技術(shù)研發(fā)支持力度，提高科技稅優(yōu)惠政策激勵(lì)效果，鼓 勵(lì)高科技外資風(fēng)險(xiǎn)投資，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行加速折舊制度，科技稅收優(yōu)惠要從對(duì)“物”的優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向?qū)Α拔铩迸c“人”的 優(yōu)惠相結(jié)合。

一、固定資產(chǎn)加速折舊政策

（一）所有行業(yè)共享政策。我國(guó)從2008年開始對(duì)各個(gè)行業(yè)，符合國(guó)家國(guó)定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)軟件，能夠按照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算方式進(jìn)行核算，而且國(guó)定資產(chǎn)折舊的年限以及外購(gòu)全殲費(fèi)用的攤銷可以形應(yīng)得縮短，最短期限為兩年。而且，各種新軟件，新產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)舊產(chǎn)品更新?lián)Q代，對(duì)企業(yè)來(lái)說雖然提高了企業(yè)國(guó)定資產(chǎn)的速度，但是也提高了企業(yè)資產(chǎn)更新?lián)Q代折舊的費(fèi)用，所以國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面提出，企業(yè)可以將企業(yè)所得稅的最低折舊額年限折舊到60%，也可以將通過年限總和以及雙培余額遞減的的方法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊。

（二）國(guó)家規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)不超過五千元的可以在應(yīng)納所得稅核算的過程中一次性扣除。國(guó)家為了促進(jìn)企業(yè)投入科技創(chuàng)新和產(chǎn)品的研發(fā)積極性，在2014年1月購(gòu)置并用作科技創(chuàng)新以及研發(fā)，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的設(shè)備、儀器、允許企業(yè)在應(yīng)納稅所得額的核算過程中一次性扣除，當(dāng)企業(yè)所購(gòu)置設(shè)備儀器單位價(jià)值超過100萬(wàn)元，國(guó)家允許在規(guī)定的企業(yè)所得稅法中，企業(yè)可以將企業(yè)所得稅的最低折舊額縮短到60%，也可以同過年限綜合以及雙培余額遞減的方法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊。

二、延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策

從2018年1月1日開始具備資格和企業(yè)如果在2018年之前的五年并完全彌補(bǔ)萬(wàn)企業(yè)的虧尋，國(guó)家允許企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)之后的年度繼續(xù)彌補(bǔ)，以往的結(jié)轉(zhuǎn)年限為五年期限，現(xiàn)行的年度延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年結(jié)轉(zhuǎn)期限，但是要求企業(yè)必須滿足相關(guān)的科技型中小企業(yè)以及高新技術(shù)的基本要求，企業(yè)如果在2013年到2017年之間在沒有彌補(bǔ)完的企業(yè)虧損，允許企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)以后每個(gè)年度實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的彌補(bǔ)，最長(zhǎng)的結(jié)轉(zhuǎn)年限為10個(gè)年度。2018年之后的企業(yè)按照上述的方式以此類推，實(shí)現(xiàn)虧尋結(jié)轉(zhuǎn)延長(zhǎng)彌補(bǔ)上繳稅務(wù)。

三、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)存問題

（一）沒有一個(gè)完善的稅收體系

首先在優(yōu)惠政策制定規(guī)劃過程中沒有結(jié)合高新技術(shù)的發(fā)展規(guī)律，不具備一定的系統(tǒng)性，雖然說擋前的優(yōu)惠政策對(duì)各個(gè)科研機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目研發(fā)與引進(jìn)以及項(xiàng)目推廣等階段都有所涉及，但是每一個(gè)優(yōu)優(yōu)惠政策的實(shí)施都是針對(duì)每一個(gè)單一的階段而獨(dú)立存在，對(duì)項(xiàng)目的完善循環(huán)和運(yùn)行的發(fā)展?fàn)顟B(tài)的銜接并沒有一個(gè)較為完善的體系，導(dǎo)致優(yōu)惠政策實(shí)施后并不理想。其次就是優(yōu)惠政策的設(shè)置具有一定的限制，政策性質(zhì)不具備全面扶持的性質(zhì)，對(duì)且對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)優(yōu)惠政策存在著較大的差異。再有就是稅收優(yōu)惠政策缺乏規(guī)范性，在國(guó)內(nèi)沒有形成一個(gè)具有法律性質(zhì)的高新技術(shù)稅收規(guī)定體系，我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策大多都是通過稅收法規(guī)中的一些條例所補(bǔ)充而形成的，在修訂和補(bǔ)充過程中稅收條例的實(shí)際下達(dá)較為零散，所以地方級(jí)別很難把握稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際執(zhí)行存在著一定的難度。

（二） 稅收優(yōu)惠政策較為片面

目前我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要就是科研，投資以及出口方面，對(duì)于國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)企業(yè)政策扶持力度不高，同時(shí)受企業(yè)發(fā)展規(guī)律的嚴(yán)重影響，國(guó)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)較為重視企業(yè)的收益成果，對(duì)于科研方面認(rèn)識(shí)較為薄弱，如在優(yōu)惠政策扶持下企業(yè)開始轉(zhuǎn)型科研機(jī)構(gòu)，那么沒有全面的規(guī)劃高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科研機(jī)構(gòu)后實(shí)際效果并不達(dá)到理想的從程度，尤其是企業(yè)研發(fā)后失敗的損失，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)造成一定的影響，而企業(yè)優(yōu)惠政策中并沒有涉及到企業(yè)研發(fā)失敗所造成的損失的扶持，所以稅收優(yōu)惠政策在制定的過程中并沒有考慮到企業(yè)科技研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善

在完善稅收優(yōu)惠政策的過程中首先要對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展規(guī)律要全面的了解，將稅收優(yōu)惠政策的設(shè)立作為高新技術(shù)作為企業(yè)持久的發(fā)展推動(dòng)力，從而間接調(diào)控我國(guó)的社會(huì)發(fā)展，其次對(duì)于稅收的政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡可能制定一個(gè)稅收優(yōu)惠政策體系，使地方級(jí)別相關(guān)人員在下達(dá)稅收優(yōu)惠政策時(shí)有章可循，再有就是注重稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施方式，提倡間接、引導(dǎo)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，并加強(qiáng)間接稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度，秉持公正公平的原則依照稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)制度不斷扶持企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，此外還要實(shí)現(xiàn)靈活的稅收優(yōu)惠期，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r而實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所訴國(guó)家對(duì)于高新企業(yè)所指定的標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策，目的在于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說抓住優(yōu)惠政策和政策實(shí)行周期，是開展企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要條件，而對(duì)于國(guó)家來(lái)說只有國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展才能夠使國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平得到有效的提高，從而提高 其對(duì)高企稅收政策 的認(rèn)知度和運(yùn)用能力增強(qiáng)國(guó)家的綜合國(guó)力。（作者單位：信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 鄭州分所）