徐俊

大數(shù)據(jù)技術(shù)既給審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，使得傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)轉(zhuǎn)變：持續(xù)審計(jì)方式得以有效發(fā)展;總體審計(jì)模式得以廣泛應(yīng)用;審計(jì)成果得到綜合應(yīng)用;相關(guān)關(guān)系證據(jù)得以有效應(yīng)用。

一、研究背景

大數(shù)據(jù)，作為組織重要的戰(zhàn)略資源，與自然資源、人力資源的性質(zhì)一樣。大數(shù)據(jù)常常將世界發(fā)展的本質(zhì)歸結(jié)為一系列數(shù)據(jù)形式，依賴于對(duì)數(shù)據(jù)的先進(jìn)處理技術(shù)，以數(shù)據(jù)化思維作為思想切入點(diǎn)，不斷探究巨量數(shù)據(jù)之間的相互聯(lián)系，使得現(xiàn)實(shí)世界變得更加透明和對(duì)稱。對(duì)現(xiàn)代社會(huì)而言，大數(shù)據(jù)就好比巨大的引擎系統(tǒng)，不僅能有效提升各類產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也能促進(jìn)各領(lǐng)域商業(yè)模式的更新。就目前來(lái)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)越來(lái)越離不開(kāi)大數(shù)據(jù)的作用。在這種背景之下，各類組織內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)將面臨著巨大挑戰(zhàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)一方面要考慮如何適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的需要，另一方面還要積極尋求方法和手段上的創(chuàng)新。舊有的審計(jì)工具和方法必須不斷更新和優(yōu)化，原有的審計(jì)工作流程也需要不斷完善和健全，同時(shí)各類組織還應(yīng)該大力培養(yǎng)更為專業(yè)的審計(jì)專業(yè)人才，以便在大數(shù)據(jù)條件下更好地適應(yīng)和發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)的涵義及特點(diǎn)

有關(guān)“大數(shù)據(jù)”的定義特別多，其本質(zhì)是指牽涉到的各類數(shù)據(jù)量非常巨大，而對(duì)這些巨量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析、處理和轉(zhuǎn)換的能力還有待提高，對(duì)應(yīng)的主流數(shù)據(jù)處理工具尚未開(kāi)發(fā)出來(lái)，要想使這些巨量數(shù)據(jù)成為決策者可以直接參考的信息尚有較大難度。從以上的解釋中，我們不難看出，大數(shù)據(jù)通常有幾個(gè)非常典型的特征：第一，數(shù)據(jù)量相較于之前的數(shù)據(jù)形式來(lái)說(shuō)尤其巨大;第二，在大數(shù)據(jù)條件下，要求數(shù)據(jù)處理的速度特別快;第三，大數(shù)據(jù)的內(nèi)容和形式多樣化，可以通過(guò)圖片來(lái)傳遞，也可以經(jīng)由視頻來(lái)傳播等等;第四，大數(shù)據(jù)價(jià)值的體現(xiàn)通常是由大量相關(guān)數(shù)據(jù)共同構(gòu)成，單個(gè)數(shù)據(jù)本身難以產(chǎn)生高價(jià)值。從大數(shù)據(jù)典型的特征中不難看出，人們要適應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展，需要不斷改變固有的思維方式，不斷接納新鮮事物，這些變化通常體現(xiàn)在大數(shù)據(jù)的收集、處理和使用過(guò)程。只有理解了這些變化，才能更好地理解大數(shù)據(jù)條件下社會(huì)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷變化。

三、大數(shù)據(jù)條件下審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

（一）持續(xù)審計(jì)方式得以有效發(fā)展

過(guò)去，審計(jì)師開(kāi)展工作通常是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)完畢之后才能進(jìn)行，而且審計(jì)過(guò)程所針對(duì)的對(duì)象也不是組織全部的信息和數(shù)據(jù)，一般只是借助抽樣調(diào)查的方式選取部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。顯而易見(jiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)模式傾向于事后處理和典型處理，所以往往容易出現(xiàn)不夠全面和具體的缺陷，有時(shí)候無(wú)法對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行比較客觀和正確的評(píng)估，而且評(píng)估日益頻繁和復(fù)雜，使得操作和管理活動(dòng)顯得太過(guò)遲緩，有損真實(shí)和合法性。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，越來(lái)越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施連續(xù)審計(jì)方法，解決審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的時(shí)間差異。但是，當(dāng)審計(jì)師實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)，他們往往受到當(dāng)前業(yè)務(wù)條件和信息方法的限制，獲得的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不能數(shù)字化，或者無(wú)法獲得相關(guān)的詳細(xì)數(shù)據(jù)，因此難以進(jìn)一步深入地確定問(wèn)題的性質(zhì)。當(dāng)然，大數(shù)據(jù)對(duì)組織采用持續(xù)審計(jì)方法有著非常積極的促進(jìn)作用。將大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)和信息技術(shù)完全融合在一起，對(duì)于相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理以及風(fēng)險(xiǎn)控制工作有著積極推動(dòng)作用。比如，某市審計(jì)局大數(shù)據(jù)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作辦公室（簡(jiǎn)稱“數(shù)據(jù)辦”），積極推動(dòng)持續(xù)審計(jì)方式的開(kāi)展。數(shù)據(jù)辦根據(jù)項(xiàng)目的具體需求，動(dòng)態(tài)設(shè)立由財(cái)政、金融、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政府投資等職能組成的審計(jì)數(shù)據(jù)分析攻關(guān)組和一個(gè)協(xié)調(diào)組。各分析攻關(guān)組負(fù)責(zé)及時(shí)采集、驗(yàn)收、整理、分析相關(guān)電子數(shù)據(jù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析和利用，撰寫審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析報(bào)告。協(xié)調(diào)組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)各項(xiàng)工作，統(tǒng)籌安排計(jì)算機(jī)技術(shù)人員和各分析組人員，收集數(shù)據(jù)分析報(bào)告和查證情況報(bào)告，跟蹤督促相關(guān)工作開(kāi)展。

（二）總體審計(jì)模式得以廣泛應(yīng)用

傳統(tǒng)的審計(jì)工作流程與數(shù)據(jù)抽樣有著密切的關(guān)聯(lián)。被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)并沒(méi)有全部用于審計(jì)過(guò)程，抽樣的效果往往取決于抽樣選取的樣本值的代表性。這種情況下，就很容易出現(xiàn)審計(jì)工作片面反映被審計(jì)單位真實(shí)情況的可能。由抽樣結(jié)果推斷組織總體審計(jì)結(jié)果，顯然已經(jīng)不適應(yīng)于大數(shù)據(jù)背景下的要求。這種抽樣和審計(jì)模式由于抽樣的有限性，忽視了大量特定的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這使得審計(jì)師無(wú)法充分發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的主要欺詐行為，掩蓋了重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在大數(shù)據(jù)條件下，審計(jì)人員可以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計(jì)，這時(shí)大數(shù)據(jù)既是一種可以采用的有效技術(shù)手段，也是審計(jì)工作不可或缺的構(gòu)成部分。使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，跨行業(yè)和跨行業(yè)數(shù)據(jù)收集和分析可以使用整體審計(jì)模型，收集和分析被審計(jì)實(shí)體的所有數(shù)據(jù)，而不是使用隨機(jī)抽樣方法。實(shí)施總體審計(jì)模式，需要審計(jì)師分析被審計(jì)單位所有相關(guān)數(shù)據(jù)，并從思維上與總體審計(jì)模式保持一致。如果可以收集整體的所有數(shù)據(jù)，則可以看到更詳細(xì)和深入的信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次深入分析，然后查找隱藏在審計(jì)問(wèn)題中更有價(jià)值的信息詳細(xì)的數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)成果得到綜合應(yīng)用

傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告通常包含的信息量比較小，而且報(bào)告的格式非常固定，內(nèi)容構(gòu)成也比較單一。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)模式遇到了空前的挑戰(zhàn)，審計(jì)師除了提交審計(jì)報(bào)告之外，審計(jì)師的工作考核還應(yīng)包括前期數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理等過(guò)程。數(shù)據(jù)收集、分析和處理各個(gè)流程階段都可以為被審計(jì)單位提供有待改進(jìn)的建議，這樣就保證了海量數(shù)據(jù)前期工作的有效性，也充分體現(xiàn)了審計(jì)成果的綜合運(yùn)用。第一，審計(jì)成果的綜合運(yùn)用有助于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。審計(jì)師在大數(shù)據(jù)條件下需要對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及的所有相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和匯總，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)組織在財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展等方面的內(nèi)在規(guī)律和常見(jiàn)問(wèn)題，這種全面、宏觀的審計(jì)模式能為組織決策者和相關(guān)利益者提供詳實(shí)的決策建議;第二，審計(jì)成果的綜合運(yùn)用，可以滿足被審計(jì)單位不同管理層次的需求。審計(jì)師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以對(duì)被審計(jì)單位某一問(wèn)題進(jìn)行不同角度的分析和判斷，通過(guò)對(duì)分析和判斷結(jié)果的整合和提煉可以滿足不同層次的需求;第三，審計(jì)成果的綜合運(yùn)用可以強(qiáng)化被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的作用。審計(jì)師通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析之后，可以有選擇性地保留審計(jì)結(jié)果，并將這些結(jié)果資料固化到大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中去，作為對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警的依據(jù);第四，審計(jì)成果的綜合運(yùn)用可以提高審計(jì)工作的效率。在大數(shù)據(jù)條件下，審計(jì)師可以便利地將審計(jì)實(shí)體、審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)結(jié)果有機(jī)結(jié)合起來(lái)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行處理。這種有效結(jié)合的方式可以減少下一輪審計(jì)工作的工作量和時(shí)間耗費(fèi)，提高了審計(jì)工作的效率。

（四）相關(guān)關(guān)系證據(jù)得以有效應(yīng)用

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，審計(jì)師在匯集審計(jì)結(jié)果時(shí)，主要的依據(jù)是數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系，而在大數(shù)據(jù)條件下，因果關(guān)系顯得有些片面和單薄，大數(shù)據(jù)更多采用的是數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行匯集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須依賴于前期海量數(shù)據(jù)的收集、分析和處理過(guò)程，要更有效地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集審計(jì)證據(jù)，就必須理清數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系。大數(shù)據(jù)本身的海量特征就會(huì)使得審計(jì)師的工作變得繁重和復(fù)雜，如果能成功獲取數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，就能降低因果關(guān)系對(duì)審計(jì)工作效果的影響，進(jìn)而更好地發(fā)揮相關(guān)關(guān)系證據(jù)的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)模式的應(yīng)用以及審計(jì)結(jié)果的匯總都有著積極的推動(dòng)作用。因此，各類組織的審計(jì)業(yè)務(wù)必須高度重視數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，并不斷提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平，使大數(shù)據(jù)技術(shù)能更好地服務(wù)于審計(jì)行業(yè)。（作者單位：青島和達(dá)置地有限公司 ）