楊守敏

在單位日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可合理控制收入和費(fèi)用，提高單位經(jīng)營成果的質(zhì)量。本文從謹(jǐn)慎性原則的涵義出發(fā)，闡述了其在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，分析了其優(yōu)缺點(diǎn)，并就謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的合理應(yīng)用提出建議，對各單位合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則提供了參考。

謹(jǐn)慎性原則是指在會計(jì)實(shí)務(wù)中合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了利用謹(jǐn)慎性原則操控利潤的現(xiàn)象，所以要建立相應(yīng)的制度，趨利避害，使會計(jì)信息更具客觀性，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（一）在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

1.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法

大家都知道，從汽車銷售店買輛小車，即使剛開出門，再賣，也會損失幾千甚至幾萬塊錢。同理，企業(yè)的固定資產(chǎn)，特別是一些高科技產(chǎn)品和電子類產(chǎn)品，在使用前期的貶值速度是很快的;同時(shí)，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用前期都會正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維修費(fèi)用和停工損失少，收益率高。因此企業(yè)要在固定資產(chǎn)使用的前期增加折舊，在固定資產(chǎn)使用的后期減少折舊，使收入和成本更加配比。從技術(shù)更新方面看，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異高的速發(fā)展的，高新技術(shù)設(shè)備和企業(yè)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊十分必要。這些做法符合謹(jǐn)慎性原則。

2.嚴(yán)格執(zhí)行借款費(fèi)用資本化條件

會計(jì)制度對借款費(fèi)用資本化從期間、條件和具體計(jì)量方法等方面做出了詳細(xì)規(guī)定，只有符合規(guī)定的借款費(fèi)用才能資本化計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，不符合規(guī)定的借款費(fèi)用必須費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，以避免企業(yè)多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值少計(jì)借款費(fèi)用從而虛增利潤現(xiàn)象的發(fā)生，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.從嚴(yán)計(jì)量自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價(jià)值

企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)達(dá)到確認(rèn)條件開始，到無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途為止，發(fā)生的相關(guān)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值，以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不得調(diào)整計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。這一規(guī)定對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量與確認(rèn)充分執(zhí)行了謹(jǐn)慎性原則。

4.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，就要對資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備;且資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使在后期由于市場價(jià)格變動等原因得以恢復(fù)也不能轉(zhuǎn)回（出售、處置等特殊情況除外）。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且防止了企業(yè)利用該制度隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）在收入方面的應(yīng)用

以銷售商品為例，會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)收入的確認(rèn)從收入金額計(jì)量的有效性、成本金額計(jì)量的有效性、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性、對商品的管控權(quán)是否完全轉(zhuǎn)移、商品的風(fēng)險(xiǎn)和收益是否完全轉(zhuǎn)移等五個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定。只有同時(shí)滿足五個(gè)方面的要求，企業(yè)才能確認(rèn)銷售收入，即使只有一條不能滿足，企業(yè)也不能確認(rèn)銷售收入。會計(jì)準(zhǔn)則用這樣的規(guī)定避免了企業(yè)高估收入現(xiàn)象的發(fā)生，滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組等許多方面也都得到了充分應(yīng)用，在此不再一一贅述。

二、會計(jì)實(shí)務(wù)中常見的有違謹(jǐn)慎性原則的做法

（一）食堂出售飯菜票或?qū)筒涂ǔ渲担瑢⑷〉觅Y金記入收入

食堂為職工提供餐飲服務(wù)時(shí)，為保證資金安全完整，一般采用向職工出售飯菜票作為代金券的做法。有些食堂會計(jì)將出售飯菜票取得的資金直接作為收入記賬，這種做法有違謹(jǐn)慎性原則。實(shí)際上該資金是一種預(yù)收款，是食堂預(yù)收的餐費(fèi)，應(yīng)作為預(yù)收賬款記賬，以食堂營業(yè)收回的飯菜票的票面金額為限轉(zhuǎn)入收入。更有甚者，設(shè)立資產(chǎn)科目“飯菜票”和負(fù)債科目“應(yīng)付飯菜票款”，對印制的飯菜票入賬，虛增資產(chǎn)和負(fù)債，嚴(yán)重違背謹(jǐn)慎性原則。對印制完畢的飯菜票認(rèn)真清點(diǎn)后做備查記錄就可以了，以庫存飯菜票金額+預(yù)收餐費(fèi)余額=飯菜票印制金額作為核對公式。現(xiàn)在，食堂大多采用就餐卡作為餐飲結(jié)算介質(zhì)。食堂收到的職工充卡資金，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，只能作為預(yù)收款記賬而不能直接作為收入記賬。

（二）超市出售購物卡，將取得資金記入收入

超市為方便顧客攜帶資金和吸攏回頭客，以各種方式向顧客兜售購物卡。超市取得出售購物卡的資金，有意或無意地將其記入收入，而不將其作為預(yù)收款記賬，違背了會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入確認(rèn)條件，也違背了謹(jǐn)慎性原則的要求。有人用購物卡美化利潤表，有人用購物卡行賄受賄，無辜的購物卡何其不幸。

會計(jì)實(shí)務(wù)中有違謹(jǐn)慎性原則的做法較多，列舉以上兩種比較常見的，以利改正，從而促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施。

三、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

（一）謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

1.使資產(chǎn)的價(jià)值和利潤的數(shù)額更加貼合實(shí)際;2.使會計(jì)信息更具客觀性;3.使會計(jì)信息使用者做出更加科學(xué)合理的決策;4.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法有利于企業(yè)降低所得稅稅負(fù);5.有利于其他會計(jì)原則在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果貼合實(shí)際的基礎(chǔ)上發(fā)揮建設(shè)性作用。

（二）謹(jǐn)慎性原則的缺點(diǎn)

1.市場行情不斷變化，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值存在不確定性; 2.對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等被濫用，成為調(diào)節(jié)利潤的手段; 3.對減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性，不同操作者得出的結(jié)果差異大; 4. 變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)按市場價(jià)計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致。

四、對謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中合理應(yīng)用的建議

目前，會計(jì)實(shí)務(wù)中對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用存在著較多的隨意性，甚至出現(xiàn)了利用謹(jǐn)慎性原則調(diào)節(jié)操控利潤的現(xiàn)象。所以，要建立相應(yīng)的規(guī)章制度，使謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中大力發(fā)揮其優(yōu)勢，盡力避免其缺陷，使會計(jì)信息更加客觀和透明，迫在眉睫。

（一）把控好應(yīng)用程度，加強(qiáng)相關(guān)會計(jì)信息的披露

根據(jù)會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，結(jié)合謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢和缺陷，科學(xué)合理地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把控其應(yīng)用程度。在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，企業(yè)要多形式、大力度地披露相關(guān)會計(jì)信息，讓財(cái)務(wù)資料的使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做到準(zhǔn)確全面地把握，做出正確的經(jīng)營管理決策、投資決策和宏觀調(diào)控決策。

（二）優(yōu)化完善制度體系，明確相關(guān)人員職責(zé)

會計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的科學(xué)應(yīng)用離不開制度的保障。企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的實(shí)際情況，按照謹(jǐn)慎性原則要求，優(yōu)化完善財(cái)務(wù)、監(jiān)管等相關(guān)制度，使其更加科學(xué)、合理，及時(shí)嚴(yán)格規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)管理者等相關(guān)人員行為，防止發(fā)生濫用謹(jǐn)慎性原則的情況;制定和完善崗位責(zé)任制，明確各崗位人員在謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程中的權(quán)責(zé)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，做到該運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)有人管，該制止對謹(jǐn)慎性原則濫用時(shí)也有人管，且該作為卻不作為時(shí)有人依照規(guī)定對其追究相應(yīng)的責(zé)任。

（三）優(yōu)化應(yīng)用各項(xiàng)會計(jì)原則，合理確定會計(jì)原則的應(yīng)用順序

會計(jì)原則包括重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則，可比性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、及時(shí)性原則 、客觀性原則等多項(xiàng)原則，謹(jǐn)慎性原則是多項(xiàng)會計(jì)原則之一。企業(yè)要準(zhǔn)確把控各項(xiàng)會計(jì)原則的實(shí)質(zhì)和要求，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理確定各項(xiàng)會計(jì)原則的應(yīng)用順序，使各項(xiàng)會計(jì)原則都能得到正確合理的應(yīng)用，不要一味地優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性原則。

（四）加大內(nèi)外部監(jiān)督力度，防止謹(jǐn)慎性原則的濫用

企業(yè)要加強(qiáng)各部門間的聯(lián)系與溝通，信息共享，配合協(xié)作，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，分析企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)類型，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)合理地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)還要加大外部監(jiān)督力度，包括審計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等多種監(jiān)督形式，借助外部力量，優(yōu)化創(chuàng)新謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用方法，使謹(jǐn)慎性原則的積極作用得到最大限度的發(fā)揮，消極作用得到最大限度的降低。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互融合，促使謹(jǐn)慎性原則在新時(shí)期復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到合理有效應(yīng)用。

總之，在我國實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量的手段，是建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，必須堅(jiān)定不移的予以推進(jìn)。同時(shí)，既要充分利用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)，也要盡力避免謹(jǐn)慎性原則的缺點(diǎn)，積極探索和優(yōu)化其應(yīng)用路徑和應(yīng)用方法，揚(yáng)長避短，趨利避害，確保會計(jì)信息更加精準(zhǔn)，使會計(jì)工作質(zhì)量不斷邁上新臺階，為建設(shè)新時(shí)代中國特色社會主義、為不斷滿足廣大人民對美好生活的向往作出新的更大的貢獻(xiàn)。（作者單位：山東江泉實(shí)業(yè)股份有限公司）