楊守敏
在單位日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中,運用謹(jǐn)慎性原則可合理控制收入和費用,提高單位經(jīng)營成果的質(zhì)量。本文從謹(jǐn)慎性原則的涵義出發(fā),闡述了其在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用,分析了其優(yōu)缺點,并就謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的合理應(yīng)用提出建議,對各單位合理運用謹(jǐn)慎性原則提供了參考。
謹(jǐn)慎性原則是指在會計實務(wù)中合理核算可能發(fā)生的損失和費用,不多計資產(chǎn)或收益,不少計負(fù)債或費用。會計實務(wù)中出現(xiàn)了利用謹(jǐn)慎性原則操控利潤的現(xiàn)象,所以要建立相應(yīng)的制度,趨利避害,使會計信息更具客觀性,為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
一、謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用
(一)在資產(chǎn)方面的應(yīng)用
1.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法
大家都知道,從汽車銷售店買輛小車,即使剛開出門,再賣,也會損失幾千甚至幾萬塊錢。同理,企業(yè)的固定資產(chǎn),特別是一些高科技產(chǎn)品和電子類產(chǎn)品,在使用前期的貶值速度是很快的;同時,企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用前期都會正常運轉(zhuǎn),維修費用和停工損失少,收益率高。因此企業(yè)要在固定資產(chǎn)使用的前期增加折舊,在固定資產(chǎn)使用的后期減少折舊,使收入和成本更加配比。從技術(shù)更新方面看,隨著科學(xué)技術(shù)日新月異高的速發(fā)展的,高新技術(shù)設(shè)備和企業(yè)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊十分必要。這些做法符合謹(jǐn)慎性原則。
2.嚴(yán)格執(zhí)行借款費用資本化條件
會計制度對借款費用資本化從期間、條件和具體計量方法等方面做出了詳細(xì)規(guī)定,只有符合規(guī)定的借款費用才能資本化計入資產(chǎn)價值,不符合規(guī)定的借款費用必須費用化計入當(dāng)期損益,以避免企業(yè)多計資產(chǎn)價值少計借款費用從而虛增利潤現(xiàn)象的發(fā)生,充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
3.從嚴(yán)計量自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價值
企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)達到確認(rèn)條件開始,到無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途為止,發(fā)生的相關(guān)支出計入無形資產(chǎn)的價值,以前期間已經(jīng)費用化的支出不得調(diào)整計入無形資產(chǎn)的價值。這一規(guī)定對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價值的計量與確認(rèn)充分執(zhí)行了謹(jǐn)慎性原則。
4.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
新會計準(zhǔn)則規(guī)定:當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值時,就要對資產(chǎn)的賬面價值計提減值準(zhǔn)備;且資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn),即使在后期由于市場價格變動等原因得以恢復(fù)也不能轉(zhuǎn)回(出售、處置等特殊情況除外)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,而且防止了企業(yè)利用該制度隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)在收入方面的應(yīng)用
以銷售商品為例,會計準(zhǔn)則對相關(guān)收入的確認(rèn)從收入金額計量的有效性、成本金額計量的有效性、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性、對商品的管控權(quán)是否完全轉(zhuǎn)移、商品的風(fēng)險和收益是否完全轉(zhuǎn)移等五個方面進行了規(guī)定。只有同時滿足五個方面的要求,企業(yè)才能確認(rèn)銷售收入,即使只有一條不能滿足,企業(yè)也不能確認(rèn)銷售收入。會計準(zhǔn)則用這樣的規(guī)定避免了企業(yè)高估收入現(xiàn)象的發(fā)生,滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。
在會計實務(wù)中,謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組等許多方面也都得到了充分應(yīng)用,在此不再一一贅述。
二、會計實務(wù)中常見的有違謹(jǐn)慎性原則的做法
(一)食堂出售飯菜票或?qū)筒涂ǔ渲?,將取得資金記入收入
食堂為職工提供餐飲服務(wù)時,為保證資金安全完整,一般采用向職工出售飯菜票作為代金券的做法。有些食堂會計將出售飯菜票取得的資金直接作為收入記賬,這種做法有違謹(jǐn)慎性原則。實際上該資金是一種預(yù)收款,是食堂預(yù)收的餐費,應(yīng)作為預(yù)收賬款記賬,以食堂營業(yè)收回的飯菜票的票面金額為限轉(zhuǎn)入收入。更有甚者,設(shè)立資產(chǎn)科目“飯菜票”和負(fù)債科目“應(yīng)付飯菜票款”,對印制的飯菜票入賬,虛增資產(chǎn)和負(fù)債,嚴(yán)重違背謹(jǐn)慎性原則。對印制完畢的飯菜票認(rèn)真清點后做備查記錄就可以了,以庫存飯菜票金額+預(yù)收餐費余額=飯菜票印制金額作為核對公式?,F(xiàn)在,食堂大多采用就餐卡作為餐飲結(jié)算介質(zhì)。食堂收到的職工充卡資金,按照謹(jǐn)慎性原則的要求,只能作為預(yù)收款記賬而不能直接作為收入記賬。
(二)超市出售購物卡,將取得資金記入收入
超市為方便顧客攜帶資金和吸攏回頭客,以各種方式向顧客兜售購物卡。超市取得出售購物卡的資金,有意或無意地將其記入收入,而不將其作為預(yù)收款記賬,違背了會計準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入確認(rèn)條件,也違背了謹(jǐn)慎性原則的要求。有人用購物卡美化利潤表,有人用購物卡行賄受賄,無辜的購物卡何其不幸。
會計實務(wù)中有違謹(jǐn)慎性原則的做法較多,列舉以上兩種比較常見的,以利改正,從而促進謹(jǐn)慎性原則的實施。
三、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點與缺點
(一)謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點
1.使資產(chǎn)的價值和利潤的數(shù)額更加貼合實際;2.使會計信息更具客觀性;3.使會計信息使用者做出更加科學(xué)合理的決策;4.對固定資產(chǎn)采用加速折舊法有利于企業(yè)降低所得稅稅負(fù);5.有利于其他會計原則在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果貼合實際的基礎(chǔ)上發(fā)揮建設(shè)性作用。
(二)謹(jǐn)慎性原則的缺點
1.市場行情不斷變化,資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值存在不確定性; 2.對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等被濫用,成為調(diào)節(jié)利潤的手段; 3.對減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性,不同操作者得出的結(jié)果差異大; 4. 變現(xiàn)凈值高于賬面價值的資產(chǎn)按歷史成本計價,變現(xiàn)凈值低于賬面價值的資產(chǎn)按市場價計價,計價基礎(chǔ)不一致。
四、對謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中合理應(yīng)用的建議
目前,會計實務(wù)中對謹(jǐn)慎性原則的運用存在著較多的隨意性,甚至出現(xiàn)了利用謹(jǐn)慎性原則調(diào)節(jié)操控利潤的現(xiàn)象。所以,要建立相應(yīng)的規(guī)章制度,使謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中大力發(fā)揮其優(yōu)勢,盡力避免其缺陷,使會計信息更加客觀和透明,迫在眉睫。
(一)把控好應(yīng)用程度,加強相關(guān)會計信息的披露
根據(jù)會計實務(wù)中存在的各類風(fēng)險的具體情況,結(jié)合謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢和缺陷,科學(xué)合理地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,準(zhǔn)確把控其應(yīng)用程度。在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中,企業(yè)要多形式、大力度地披露相關(guān)會計信息,讓財務(wù)資料的使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做到準(zhǔn)確全面地把握,做出正確的經(jīng)營管理決策、投資決策和宏觀調(diào)控決策。
(二)優(yōu)化完善制度體系,明確相關(guān)人員職責(zé)
會計實務(wù)中,謹(jǐn)慎性原則的科學(xué)應(yīng)用離不開制度的保障。企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的實際情況,按照謹(jǐn)慎性原則要求,優(yōu)化完善財務(wù)、監(jiān)管等相關(guān)制度,使其更加科學(xué)、合理,及時嚴(yán)格規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)管理者等相關(guān)人員行為,防止發(fā)生濫用謹(jǐn)慎性原則的情況;制定和完善崗位責(zé)任制,明確各崗位人員在謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程中的權(quán)責(zé),各司其職,各負(fù)其責(zé),做到該運用謹(jǐn)慎性原則時有人管,該制止對謹(jǐn)慎性原則濫用時也有人管,且該作為卻不作為時有人依照規(guī)定對其追究相應(yīng)的責(zé)任。
(三)優(yōu)化應(yīng)用各項會計原則,合理確定會計原則的應(yīng)用順序
會計原則包括重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則,可比性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、及時性原則 、客觀性原則等多項原則,謹(jǐn)慎性原則是多項會計原則之一。企業(yè)要準(zhǔn)確把控各項會計原則的實質(zhì)和要求,根據(jù)企業(yè)的實際情況合理確定各項會計原則的應(yīng)用順序,使各項會計原則都能得到正確合理的應(yīng)用,不要一味地優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性原則。
(四)加大內(nèi)外部監(jiān)督力度,防止謹(jǐn)慎性原則的濫用
企業(yè)要加強各部門間的聯(lián)系與溝通,信息共享,配合協(xié)作,按照謹(jǐn)慎性原則的要求,根據(jù)企業(yè)實際情況,分析企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險類型,明確風(fēng)險點,科學(xué)合理地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)還要加大外部監(jiān)督力度,包括審計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等多種監(jiān)督形式,借助外部力量,優(yōu)化創(chuàng)新謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用方法,使謹(jǐn)慎性原則的積極作用得到最大限度的發(fā)揮,消極作用得到最大限度的降低。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互融合,促使謹(jǐn)慎性原則在新時期復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境中得到合理有效應(yīng)用。
總之,在我國實行謹(jǐn)慎性原則是不斷提高會計信息質(zhì)量的手段,是建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求,必須堅定不移的予以推進。同時,既要充分利用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點,也要盡力避免謹(jǐn)慎性原則的缺點,積極探索和優(yōu)化其應(yīng)用路徑和應(yīng)用方法,揚長避短,趨利避害,確保會計信息更加精準(zhǔn),使會計工作質(zhì)量不斷邁上新臺階,為建設(shè)新時代中國特色社會主義、為不斷滿足廣大人民對美好生活的向往作出新的更大的貢獻。(作者單位:山東江泉實業(yè)股份有限公司)