劉超群

以價(jià)值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式作為當(dāng)今會(huì)計(jì)記錄的根本，在會(huì)計(jì)的計(jì)量和記錄中發(fā)揮著重要作用。但是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，以價(jià)值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的弊端日益顯現(xiàn)，究竟采用何種會(huì)計(jì)模式成為當(dāng)前人們思考的重要方面，并引導(dǎo)著會(huì)計(jì)的整體發(fā)展。

目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式在現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用中存在著明顯的缺陷，畢竟在當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和會(huì)計(jì)外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合下，會(huì)計(jì)環(huán)境一旦發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式并不能夠適時(shí)得去適應(yīng)這些變化。雖然產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，并在會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下，有了新的會(huì)計(jì)程序和方法，并最終通過報(bào)表來體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息，但是這種會(huì)計(jì)模式并不能很好地反應(yīng)真正的企業(yè)價(jià)值。因此又有許多會(huì)計(jì)研究學(xué)者站在新的立足點(diǎn)上，提出了事項(xiàng)會(huì)計(jì)的理論，這給與人們新的啟發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)模式是指對(duì)一定社會(huì)環(huán)境下會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。其組成要素包括：會(huì)計(jì)目標(biāo)模式、會(huì)計(jì)管理模式、會(huì)計(jì)規(guī)范模式、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)報(bào)告模式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式和會(huì)計(jì)教育模式。而今這些模式都是建立在以價(jià)值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

但是在很多情況下，這種會(huì)計(jì)模式并不能非常真實(shí)全面得將會(huì)計(jì)過程中的價(jià)值反映出來，存在一定的弊端。

1. 在以價(jià)值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)更偏重于揭示存貨、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)價(jià)值的披露，而對(duì)知識(shí)資本、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)價(jià)值的財(cái)務(wù)信息揭示不足。無形資產(chǎn)的相關(guān)信息反映了企業(yè)未來的潛力、發(fā)展前景，非常有利于財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)營(yíng)決策。如果不對(duì)這些信息進(jìn)行充分披露，將會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的公允性和適當(dāng)性。

2.在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下披露的信息偏重于財(cái)務(wù)信息，而對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面揭示。同時(shí)，許多非財(cái)務(wù)信息可以提升企業(yè)的形象和社會(huì)地位，贏得民眾的認(rèn)可。

3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映。隨著我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，不確定性信息比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說更為重要。

4.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境的關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

5.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式不能完全解決20世紀(jì)70年代初出現(xiàn)的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問題，在財(cái)務(wù)報(bào)表中未予列報(bào)，僅在報(bào)表附注中加以說明。這種附注說明通常是比較粗糙的，這會(huì)帶來兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具管理控制不足，給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至招致巨額損失。二是投資者、債權(quán)人、股東等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融交易的有關(guān)信息，無從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，極不利于他們的決策。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)構(gòu)筑于會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)之上，按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，事項(xiàng)是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動(dòng)、交易和文件。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，即事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身。在日常核算中，僅把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息用戶根據(jù)各自的需要，對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行必要的積累分配和價(jià)值計(jì)量，最終將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會(huì)計(jì)信息。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息收集的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍，它能夠涉及到與信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括那些難以計(jì)量的、不影響現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)和權(quán)益構(gòu)成的事項(xiàng)，如生產(chǎn)力、質(zhì)量、擔(dān)保、合同執(zhí)行情況和租賃等。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息列示方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它要求較少的匯總，盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。至于如何將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始信息運(yùn)用于決策之中，則依靠會(huì)計(jì)信息用戶自身的選擇，按照各自的需求將企業(yè)提供的原始會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總、分析和評(píng)價(jià)，將原始的事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合于決策模型的會(huì)計(jì)信息。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)融入過多的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，原始數(shù)據(jù)較多，而匯總數(shù)據(jù)較少，便于信息用戶從原始數(shù)據(jù)中選擇自身所需要的信息。而今隨著網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和財(cái)務(wù)軟件的高速發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)不同的事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的過程處理程序，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的普及和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為新時(shí)代下會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，將事項(xiàng)會(huì)計(jì)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)聯(lián)系起來，帶來了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的重大變革，其中對(duì)企業(yè)的影響是最為直接和深遠(yuǎn)的。網(wǎng)絡(luò)將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。首先，電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的交易方式和企業(yè)生存方式;其次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理信息都以電子方式運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理;再次，網(wǎng)上企業(yè)、國際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)形式開始出現(xiàn)，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)如直接經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等逐步形成?；ヂ?lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變革，必然要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行相應(yīng)改革，那就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)憑借其先進(jìn)性和對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。將其與事項(xiàng)會(huì)計(jì)聯(lián)系起來，能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多層性。（作者單位：青島黃海學(xué)院）