吳悠

新財會制度要求企業(yè)做好財務(wù)審計、風(fēng)險評估、預(yù)計風(fēng)險等工作，但是在實踐中內(nèi)部控制體系缺失、財務(wù)人員素質(zhì)有待提升、審計機(jī)構(gòu)缺失等問題突出，需要從人力培養(yǎng)、控制體系構(gòu)建、審計機(jī)構(gòu)構(gòu)建等方面加以完善，以便促進(jìn)企業(yè)管理運營質(zhì)量和效果。

一、引言

《企業(yè)會計制度》第二章明確指出，企業(yè)要定期或者年終對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。資產(chǎn)損失的預(yù)計和風(fēng)險把控都與企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制有關(guān)。但是在企業(yè)經(jīng)營中，內(nèi)部控制體系缺失、財務(wù)人員素質(zhì)有待提升、審計機(jī)構(gòu)缺失等問題仍然普遍存在，企業(yè)需要從內(nèi)部控制、審計機(jī)構(gòu)、人員素養(yǎng)等方面加以完善，以便促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步。

二、新財會制度下企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的問題及原因

以樂視為例，2004年成立，采用“平臺+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”模式，2016年業(yè)績突破219.87億元，在表面風(fēng)光的同時，卻存在巨大的財務(wù)危機(jī)，拖欠手機(jī)供應(yīng)商150億元，60%版權(quán)費未付，導(dǎo)致賈躍亭2017年7月辭職，樂視股票大跌，其中緣由令人深思。

（一）財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升

財務(wù)人員工作效率和的快慢與否，能力水平高低能否，都與企業(yè)財務(wù)管理培訓(xùn)有關(guān)。但是在實踐中，部分企業(yè)財務(wù)管理培訓(xùn)局限于財務(wù)管理人員的會計證的繼續(xù)教育，而對于其他的會計核算、資金管理、制度構(gòu)建等方面的學(xué)習(xí)相對比較匱乏。以C發(fā)展公司為例，4名財務(wù)管理人員除了繼續(xù)教育之外，再無其他途徑提升知識和技能。而在信息時代下，財務(wù)管理方式、財稅知識、制度變更等變化較大，若是財務(wù)管理人員不具備這些技能，就不能滿足實際需求，就會導(dǎo)致會計核算出錯率上升。公司的項目談判到合同實施，都需要財務(wù)管理人員參與，對各個財務(wù)支出細(xì)節(jié)進(jìn)行把控，若是其財務(wù)知識技能有限，必然會增加企業(yè)成本支出，提升合同風(fēng)險，嚴(yán)重影響公司發(fā)展和運營的。

（二）風(fēng)險評估缺失

風(fēng)險評估是企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要所在，事關(guān)企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，需要加以重視。樂視盡管提出生態(tài)模式，但卻沒有提升新的高度，其創(chuàng)新業(yè)績和盈利都呈現(xiàn)負(fù)向發(fā)展，表明經(jīng)營目標(biāo)出現(xiàn)不足，未能合理評估企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。風(fēng)險評估缺失主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，風(fēng)險意識不強(qiáng)。部分財務(wù)管理人員對于經(jīng)營政策、法律、合同等風(fēng)險，認(rèn)識不夠，沒有相應(yīng)的防范措施，難于有效地應(yīng)對風(fēng)險。第二，風(fēng)險評估體系缺失。風(fēng)險評估體系構(gòu)建，需要企業(yè)投入大量的人力物力財力，許多中小企業(yè)為了節(jié)省成本支出，不構(gòu)建風(fēng)險評估部門，將企業(yè)風(fēng)險評估外包或者虛設(shè)風(fēng)險評估人員，難于保證風(fēng)險評估質(zhì)量和效率。在現(xiàn)有的風(fēng)險評估中，多以事中評估和事后評估為主，需要加強(qiáng)事前評估公工作。第三，評估人員非專職人員。部分企業(yè)在風(fēng)險評估構(gòu)建上，參與人員屬于身兼數(shù)職的人員，兼職從事風(fēng)險評估工作，在多項工作積壓下，難免會影響風(fēng)險評估的質(zhì)量。

（三）監(jiān)督機(jī)制的缺失

審計部門和財務(wù)部門兩者職權(quán)未劃分，表明其監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建有問題。樂視審計部門偏少，且不能完全開展審計工作，內(nèi)審職能不能履行，其獨立性和監(jiān)督性遭受質(zhì)疑。工作底稿嚴(yán)重缺失，很大程度擺脫不了舞弊嫌疑，必然影響審計工作的開展。

（四）內(nèi)部管理機(jī)制有待完善

樂視股票面臨退市其重要原因之一就是內(nèi)部管理的缺失。企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制有待完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，制度不全面。內(nèi)部控制制度不夠全面，還未覆蓋企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面，沒有滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域當(dāng)中，未落實在每個員工身上，使得內(nèi)部控制制度的企業(yè)公信力下降。第二，工作秩序混亂。財務(wù)管理實踐中，核算不實導(dǎo)致會計信息失真、印章分管制度缺乏內(nèi)部牽制、財務(wù)審計工作一人包辦等問題是中小企業(yè)財務(wù)管理常見問題。2016年11月，賈躍亭首次承認(rèn)樂視董事會下設(shè)審計、戰(zhàn)略等委員會，但是缺乏預(yù)算機(jī)構(gòu)、風(fēng)險評估、績效考核部門，而且財務(wù)和審計一體，權(quán)責(zé)不明確，影響樂視運營管理。第三，監(jiān)管機(jī)制的缺失。企業(yè)部分管理層缺乏法制觀念，不重視內(nèi)部管理，忽視內(nèi)部管理各個部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制機(jī)制，容易出現(xiàn)虛報利潤、惡意逃稅等問題，嚴(yán)重影響財務(wù)管理質(zhì)量和效果。

三、新財會制度下企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的對策

（一）提升財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)管理人員作為財會內(nèi)部控制的實施者，提升財務(wù)管理人員專業(yè)知識和技能，強(qiáng)化其專業(yè)素養(yǎng)，能夠有助提升企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量和效率。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、核算機(jī)制、業(yè)務(wù)運作都是以人作為中心，需要樹立人本理念，強(qiáng)化財務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)技能考核，推動企業(yè)財會管理工作的提升和進(jìn)步。實施以人本理念，要求企業(yè)考慮員工在內(nèi)部控制的作用，通過提升員工綜合素養(yǎng)、道德水準(zhǔn)、法規(guī)意識，以此提升內(nèi)部控制質(zhì)量。財務(wù)管理人員的內(nèi)部控制素養(yǎng)的提升，是企業(yè)內(nèi)部控制的保障。企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)外培訓(xùn)機(jī)制，不斷提升財務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)。在內(nèi)部培訓(xùn)上，定期組織員工進(jìn)行制度學(xué)習(xí)、技能學(xué)習(xí)、政策學(xué)習(xí)等，提升員工風(fēng)險意識，強(qiáng)化員工內(nèi)部控制知識和技能，強(qiáng)化其崗位職責(zé)，有效地保證財務(wù)管理質(zhì)量和效果。在外部培訓(xùn)上，應(yīng)該根據(jù)員工的具體表現(xiàn)，為其提供進(jìn)修機(jī)會和平臺，使員工綜合素養(yǎng)與時俱進(jìn)，滿足時代發(fā)展需求。

（二）建立風(fēng)險評估體系

在內(nèi)部控制五大要素中，風(fēng)險評估處于關(guān)鍵位置，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)，是企業(yè)實施內(nèi)部控制行為的前提。企業(yè)要根據(jù)自身情況，對企業(yè)業(yè)務(wù)行為、管理方式進(jìn)行風(fēng)險評估，構(gòu)建風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等風(fēng)險評估體系。從企業(yè)長久發(fā)展角度來看，健全風(fēng)險評估體系，非常有必要。一是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，不定性因素增加;二是政策、法律變化較大，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險;三是人為、非人為的管理因問題是有所存在的，需要加以防范。泰達(dá)股份作為一個綜合性公司，其業(yè)務(wù)覆蓋面廣，內(nèi)外環(huán)境變化大，構(gòu)建風(fēng)險評估體系顯得尤為重要。既要從企業(yè)發(fā)展需求的角度出發(fā)，規(guī)范經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)操作流程，重點領(lǐng)域重點把控，強(qiáng)化崗位人員的風(fēng)險管控能力培訓(xùn)，構(gòu)建風(fēng)險評估小組，對企業(yè)定期進(jìn)行風(fēng)險評估，落實風(fēng)險控制責(zé)任。當(dāng)然，在外包業(yè)務(wù)推行下，由第三方對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估，并實施風(fēng)險評估結(jié)果，有限地提升企業(yè)管理質(zhì)量和效率。

（三）完善內(nèi)部控制體系

首先，構(gòu)建控制機(jī)制。控制機(jī)制的構(gòu)建，要從企業(yè)實踐出發(fā)，完善控制制度，規(guī)范控制行為，授予職能部門相應(yīng)權(quán)限，實施相互監(jiān)督制約機(jī)制，不同部門監(jiān)督不同部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，實現(xiàn)權(quán)力制衡，避免權(quán)利集中，避免一人多職。其次，實行預(yù)算控制。企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該由財務(wù)管理人員實施財務(wù)管理預(yù)算，并由領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)審批方可加以實施。預(yù)算控制，是以一定的經(jīng)營目標(biāo)作為前提，明確各方職責(zé)，核對實際支出與預(yù)算支出之間的差距，若是出現(xiàn)嚴(yán)重偏離，應(yīng)該追究執(zhí)行者的相關(guān)責(zé)任。最后，強(qiáng)化實物控制。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制的主要對象，目的是避免和遏制企業(yè)資產(chǎn)被個人挪用、占有等的不法行為，保證企業(yè)資產(chǎn)處于法律、制度等保護(hù)之下，避免造成企業(yè)不必要的損失。規(guī)定相應(yīng)管理人員才能接近現(xiàn)金、存貨等，而其他人員不得接觸。為了避免財務(wù)損失，還應(yīng)該定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，保證賬單與實物相符。一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時加以解決。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

企業(yè)在條件允許的情況下，企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計工作的獨立性，分配人員從內(nèi)而外加強(qiáng)對財務(wù)管理工作的審計，保證財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在設(shè)置過程中，應(yīng)該賦予充分權(quán)利，由最高權(quán)力機(jī)關(guān)直接領(lǐng)導(dǎo)，保證其在進(jìn)行審計工作不受束縛。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于企業(yè)而言，是內(nèi)部控制的有效工具，其工作職責(zé)不局限于審核會計賬目，而是評價、稽查內(nèi)部制度完善和各部門執(zhí)行情況，并向最高權(quán)利機(jī)關(guān)提出報告，保證企業(yè)內(nèi)部控制和執(zhí)行有效地進(jìn)行，提升企業(yè)內(nèi)部管理效率和外部競爭實力。

四、結(jié)語

企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)鍵所在，是提升企業(yè)資產(chǎn)合理合法的有效方式。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的根本目的是強(qiáng)化企業(yè)管理質(zhì)量，實施分權(quán)管理，保證財務(wù)會計信息的真實合法。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動采用的一種控制機(jī)制，貫穿在企業(yè)經(jīng)營的各個方面。從企業(yè)實際情況角度來看，企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度還未完善、財務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)等問題表現(xiàn)突出，尤其是近些年的樂視是典型案例，需要從內(nèi)部控制、審計機(jī)構(gòu)、人員素養(yǎng)等方面提出意見和建議，以促進(jìn)其發(fā)展和進(jìn)步。（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）