楊勁松

內(nèi)控管理成為了當(dāng)代企業(yè)管理重點(diǎn)研究的課題，內(nèi)控管理的有效性，直接關(guān)系著企業(yè)的對風(fēng)險的應(yīng)急處置能力，內(nèi)控管理能夠使企業(yè)得到有效的內(nèi)部控制從而有力保障企業(yè)在運(yùn)營過程中的生存和發(fā)展。本文通過對上市公司進(jìn)行科學(xué)分析內(nèi)部控制管理體系中存在的諸多常見問題，從而提出通過內(nèi)部控制的方法有效解決上市公司存在的諸多缺陷，為了能夠使上市公司能夠?qū)鹘y(tǒng)的管理思想進(jìn)行轉(zhuǎn)變，提高上市公司管理的站位，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制所具有的評價與監(jiān)督職能。

一、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，股權(quán)的結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)、上市公司內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)代位行使屬于國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或地方人民政府的國有股相關(guān)職責(zé)及權(quán)利、缺少對獨(dú)立董事的有效監(jiān)督和管理、監(jiān)事會由于缺乏必要的權(quán)威性而最終成為了擺設(shè)、一把手說了算的一言堂情況較為普遍……上述問題的存在，使得我國大多數(shù)上市公司雖然表面上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但在進(jìn)行實(shí)際法人治理的過程中有效性就大打折扣。我國資本市場起步較晚，與西方成熟資本市場比較相對落后，現(xiàn)代企業(yè)管理的理念在企業(yè)日常的經(jīng)營管理中有待提高，管理制度沒有與時俱進(jìn)缺乏一定的科學(xué)性，并且制定的管理制度也不夠完善存在諸多漏洞，導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部控制的先天缺陷;由于審計領(lǐng)域有限、采用的審計方法過于單一、審計的效果不突出、內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)構(gòu)匱乏導(dǎo)致內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)等問題又造成了上市公司內(nèi)部控制的后天不足。

（二）對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視不夠

上市公司普遍對內(nèi)部控制重視程度不夠，對內(nèi)部控制的重要性知之甚少，部分公司甚至沒有建立健全確實(shí)可行的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度在企業(yè)中處在形同虛設(shè)的狀態(tài);由于缺乏對內(nèi)部控制理論的了解和科學(xué)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標(biāo)和原則沒有進(jìn)行正確的認(rèn)識，導(dǎo)致這些上市公司都不同程度存在影響內(nèi)部控制管理的因素存在，難以控制風(fēng)險機(jī)制、監(jiān)管不到位、體制不暢通等一系列問題。在我國，上市公司一方面在內(nèi)部控制管理體系中缺乏行之有效的相關(guān)性、合理性及科學(xué)性，尤其是缺乏對內(nèi)部控制管理進(jìn)行有效的約束，甚至沒有專業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理在執(zhí)行上缺乏有效的措施保障，制定的內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的作用。另一方面，上市公司內(nèi)部控制中對風(fēng)險認(rèn)知和風(fēng)險管理意識的偏差問題也是制約內(nèi)部控制有效性的重要因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展和市場競爭的日益激烈環(huán)境，上市公司將不可避免的面臨周期性的結(jié)構(gòu)調(diào)整和系統(tǒng)性的戰(zhàn)略調(diào)整兩種壓力。上市公司一般來講企業(yè)規(guī)模比較大、資金非常雄厚，正常運(yùn)轉(zhuǎn)中的上市公司不會因?yàn)橘Y金問題和金融風(fēng)險的出現(xiàn)影響到公司發(fā)展，但是如果上市公司對于相關(guān)風(fēng)險意識比較淡薄、對風(fēng)險管理沒有給予足夠的重視，風(fēng)險控制出現(xiàn)了缺失，也可能引發(fā)巨大的危機(jī)。

（三）內(nèi)控評價體系不健全

完整有效的內(nèi)控評價體系要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和日常管理要求，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估 、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相關(guān)要素入手，在遵循全面性、重要性、客觀性原則的基礎(chǔ)上確定內(nèi)部控制評價的具體詳細(xì)內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。受企業(yè)對大的外部市場環(huán)境的影響以及相關(guān)行業(yè)發(fā)展趨勢了解的限制，在制定上市公司內(nèi)部控制管理時往往在設(shè)計層面存在不同程度的設(shè)計缺陷，如缺乏科學(xué)的認(rèn)定缺陷標(biāo)準(zhǔn)，將重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷認(rèn)定的不夠合適，就會導(dǎo)致上市公司對存在的相應(yīng)風(fēng)險重要程度的認(rèn)識與處置方式出現(xiàn)誤導(dǎo)。另外，內(nèi)控評價目標(biāo)樣本的選擇、樣本的數(shù)量、測評的方法及測評的頻率等因素不同，最終的內(nèi)控評價結(jié)果也不一樣。同樣的，上市公司即便是內(nèi)部控制設(shè)計相對比較科學(xué)、合理，但在上市公司實(shí)際運(yùn)行過程中沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制設(shè)計所規(guī)定的意圖執(zhí)行，內(nèi)部控制運(yùn)行與內(nèi)部控制設(shè)計相互出現(xiàn)了脫節(jié)，同樣也會導(dǎo)致內(nèi)部控制不能夠有效實(shí)施，不能達(dá)到理想的控制上市公司的目標(biāo)。

（四）內(nèi)部審計作用發(fā)揮不夠

內(nèi)部審計是上市公司一項(xiàng)獨(dú)立性很強(qiáng)的管理工作，同時也是內(nèi)部控制的重要組成部分，它在整個內(nèi)部控制活動中有著舉足輕重的作用。就目前來看，大多數(shù)上市公司在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，其具有的相應(yīng)功能并沒有被真正的發(fā)揮出來，其主要有幾方面原因具體如下：第一，雖然大部分的上市公司內(nèi)部都設(shè)有審計管理、組織審計的機(jī)構(gòu)，如審計部門、審計委員會等，但這些機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定了其無法像外部審計機(jī)構(gòu)一樣成為獨(dú)立于企業(yè)之外的機(jī)構(gòu)，由于內(nèi)部審計不具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計的工作中難免會受到管理層的干預(yù)。第二，內(nèi)部審計兼具經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、評價鑒證、服務(wù)目標(biāo)等相關(guān)職能，不同職能的內(nèi)部審計目的、范圍、方法等全都不一樣，由于在內(nèi)部審計中存在職能模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計效果不夠明顯。第三，內(nèi)部審計人員缺乏一定的專業(yè)技能，許多公司的會計或其他專業(yè)人員兼任內(nèi)部審計人員，這部分兼職審計人員大都對于審計相關(guān)的知識和審計的技能了解和掌握不夠，無法滿足企業(yè)對于審計業(yè)務(wù)方面的相關(guān)要求。第四，內(nèi)部審計問題整改落實(shí)不到位，責(zé)任追究制度及手段缺失，審計的嚴(yán)肅性沒有得到很好落實(shí)。

二、上市公司內(nèi)部控制改進(jìn)與探索

（一）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司要積極參與市場競爭，及時調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，在激烈的市場競爭中尋找并引入戰(zhàn)略投資者，不斷改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，拓寬市場渠道，努力提升上市公司產(chǎn)品的核心市場競爭力。同時，加強(qiáng)與市場監(jiān)督管理者的溝通協(xié)調(diào)，及時獲取國家關(guān)于本行業(yè)的相關(guān)政策指導(dǎo)，為上市公司長遠(yuǎn)的發(fā)展提供有效政策依據(jù)。

（二）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部監(jiān)督

上市公司要確保內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制行之有效。作為發(fā)揮監(jiān)督職能的監(jiān)事會要承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，保障內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的獨(dú)立性，在條件允許的情況下，適當(dāng)引進(jìn)外部監(jiān)事或獨(dú)立董事。加強(qiáng)獨(dú)立董事及上市公司“懂”、“監(jiān)”、“高”等相關(guān)人員的監(jiān)督管理力度，以此來強(qiáng)化上市公司內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)職能。

（三）建立上市公司內(nèi)部審計機(jī)制

一方面設(shè)立獨(dú)立的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)，進(jìn)行充分合理的進(jìn)行授權(quán)，并對該機(jī)構(gòu)建立獨(dú)立的考核機(jī)制;一方面，通過內(nèi)部交流與外部培訓(xùn)相結(jié)合的方式，全方位、多渠道篩選和提升上市公司內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)并且充實(shí)上市公司內(nèi)部審計隊伍;另一方面，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計工作程序，確保內(nèi)部審計的嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險意識，提升上市公司風(fēng)險管理水平。

強(qiáng)化上市公司風(fēng)險管理意識，在上市公司的內(nèi)部建立完善科學(xué)的風(fēng)險管理體系，采用一系列強(qiáng)有力的措施防止風(fēng)險的發(fā)生。此外，加強(qiáng)上市公司與國內(nèi)外成熟企業(yè)的交流學(xué)習(xí)，借鑒國內(nèi)外成熟企業(yè)先進(jìn)的防風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)，提高上市公司風(fēng)險管理水平。

（五）健全上市公司內(nèi)控評價體系

充分認(rèn)識和分析上市公司內(nèi)、外部環(huán)境，整合企業(yè)內(nèi)外部資源，合理利用大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)等現(xiàn)代化手段，盡可能制定出科學(xué)合理地適合上市公司自身發(fā)展的內(nèi)控評價體系并按照內(nèi)控評價體系的要求嚴(yán)格執(zhí)行，確保內(nèi)控評價體系真實(shí)有效。

三、結(jié)語

在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，銳意創(chuàng)新已經(jīng)成為上市公司目前激烈的市場競爭條件下生存和發(fā)展的有效途徑。上市公司在今后的發(fā)展過程中應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部控制，科學(xué)地規(guī)避風(fēng)險，注重內(nèi)控人才的培養(yǎng)，建立一套行之有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制以及信息披露機(jī)制，為企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。當(dāng)然，對于不同上市公司所處的行業(yè)性質(zhì)、市場環(huán)境等方面因素各不相同，內(nèi)部控制的要求和重點(diǎn)自然也不一樣，因此，建立健全一套適合上市公司自身的內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)艱巨而富有挑戰(zhàn)性的工作，上市公司內(nèi)部控制研究與探索任重而道遠(yuǎn)。（作者單位：華能瀾滄江水電股份有限公司）