張忠福

內(nèi)部控制是企業(yè)管理中非常重要的一環(huán)，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不僅要面對(duì)外部的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也要預(yù)防來(lái)自內(nèi)部的安全隱患，這樣才能保證企業(yè)發(fā)展的健康性與穩(wěn)定性。要做好內(nèi)部控制工作，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)進(jìn)行全方位把握，減少企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部隱患因素的發(fā)生?；诖耍疚膶⑨槍?duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的搭建與完善展開討論。

內(nèi)部控制工作的開展質(zhì)量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)資產(chǎn)的安全、以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都息息相關(guān)。但當(dāng)前很多企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部控制重視度不足，目前企業(yè)內(nèi)部控制體系還不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果并不理想，難以發(fā)揮出其在企業(yè)發(fā)展中應(yīng)有的積極作用。面對(duì)日益復(fù)雜和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，搭建完善的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)的必然選擇。

一、內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義

（一）幫助企業(yè)規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的法律風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)社會(huì)主義法制化的建設(shè)，對(duì)于任何企業(yè)而言，合法合規(guī)是一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的基礎(chǔ)，一旦企業(yè)觸及違法違規(guī)的底線，必然會(huì)受到法律的制裁，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。內(nèi)部控制工作的開展，能夠從企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析切入，監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)行中可能存在的違法違規(guī)問(wèn)題，及時(shí)加以制止和糾正，并找出問(wèn)題產(chǎn)生的根源，由企業(yè)對(duì)相關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任人進(jìn)行調(diào)查和處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，這樣就能夠降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中法律風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的幾率，幫助企業(yè)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）幫助企業(yè)有效保障資產(chǎn)安全

企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)需要一定的資產(chǎn)作為基礎(chǔ)支持，如不能充分保證企業(yè)資產(chǎn)安全，就可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失，不僅給投資者、股東造成利益損失，也將極大限制企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，甚至導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)沖擊下走向破產(chǎn)倒閉。內(nèi)部控制的實(shí)施，本身便具有監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的作用，通過(guò)一系列有效的內(nèi)控措施運(yùn)用，將能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)安全隱患的提前分析、全面監(jiān)督、有效預(yù)防，減少不必要的資產(chǎn)損失，更好的保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

（三）幫助企業(yè)做好發(fā)展戰(zhàn)略決策

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的制定關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展走向，如決策缺乏科學(xué)性就可能導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大損失，還可能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中落敗，失去有利的市場(chǎng)地位。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反應(yīng)企業(yè)資金資源運(yùn)行的真實(shí)情況，從中也可以了解企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢(shì)，這些對(duì)于企業(yè)發(fā)展決策的制定將能夠起到重要的輔助作用。但如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真，就可能對(duì)企業(yè)決策造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)所作的發(fā)展戰(zhàn)略決策不符合企業(yè)自身實(shí)際，影響企業(yè)發(fā)展的安全性。內(nèi)部控制的實(shí)施，有助于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性，避免財(cái)務(wù)信息失真的不利影響，進(jìn)而幫助企業(yè)做出正確的發(fā)展決策。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制體系中非常重要的一部分就是內(nèi)控制度，這也是內(nèi)部控制工作開展的指導(dǎo)依據(jù)。但我國(guó)當(dāng)前很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上還存在不足，內(nèi)部控制制度不完善，對(duì)于內(nèi)部控制的要點(diǎn)不能夠有效明確，內(nèi)部控制責(zé)任劃分也不夠清晰細(xì)致，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的實(shí)施帶有一定的盲目性，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，還常常由于責(zé)任不清而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門及相關(guān)人員之間相互推諉，為責(zé)任界定和事后補(bǔ)救帶來(lái)制約。此外，也有一些企業(yè)雖然建立了較為成熟的內(nèi)部控制制度，但在相關(guān)內(nèi)部控制工作落實(shí)上，卻沒有建立配套的監(jiān)督保障機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制措施的落實(shí)缺乏實(shí)效性，內(nèi)部控制工作的開展形式化問(wèn)題嚴(yán)重，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際作用價(jià)值。

（二）未建立有效的反舞弊機(jī)制

舞弊現(xiàn)象不僅會(huì)給企業(yè)資產(chǎn)造成損失，也可能誘發(fā)其他重大風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制中對(duì)于舞弊現(xiàn)象的防控也是至關(guān)重要的。但從目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)都還未建立起專門的反舞弊機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的個(gè)人或組織舞弊行為缺乏有效的監(jiān)督與防范。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為大多具有一定的隱蔽性，且一些企業(yè)內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜，企業(yè)成員間存在互相包庇，這些都給企業(yè)反舞弊帶來(lái)了一定的難度。企業(yè)在舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制上還存在很多漏洞，為建立暢通多元的舉報(bào)渠道，對(duì)于基層員工的舉報(bào)信息缺乏重視，對(duì)已出現(xiàn)的舞弊問(wèn)題缺少必要的總結(jié)反省，整體導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象無(wú)法徹底根除，這也給企業(yè)發(fā)展安全帶來(lái)了隱患。

（三）專業(yè)化的內(nèi)部控制人才缺乏

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，對(duì)于內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)化水平也有著較高的要求。而當(dāng)前很多企業(yè)并沒有建立起專業(yè)化的內(nèi)部控制工作隊(duì)伍，這也是限制企業(yè)內(nèi)部控制體系作用發(fā)揮的一個(gè)重要因素。具體來(lái)看，內(nèi)部控制工作本身與企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作聯(lián)系緊密，內(nèi)部控制的實(shí)施也要以企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)數(shù)據(jù)為依據(jù)，因而很多企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，簡(jiǎn)單將其與財(cái)務(wù)管理工作綁定在一起，由財(cái)務(wù)工作人員共同完成。這樣的情況下，如財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的專業(yè)知識(shí)與控制要點(diǎn)缺乏把握，或缺少內(nèi)部控制意識(shí)，就會(huì)影響內(nèi)部控制的開展效果。同時(shí)，也有一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制的部門或崗位，但由于內(nèi)部控制人員缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行與發(fā)展情況了解不足，也可能限制其辨別財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、區(qū)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理性的能力，難以為內(nèi)部控制的實(shí)施提供保障。

三、完善構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的策略途徑

（一）結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際完善建設(shè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制體系，首先就要對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)給與足夠的重視。這就需要企業(yè)認(rèn)真把握好自身的發(fā)展實(shí)際，確定內(nèi)部控制工作開展的目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)避免盲目照搬其他企業(yè)的制度模式，應(yīng)確保所建立的內(nèi)部控制制度與企業(yè)實(shí)際相符。對(duì)此，可以先對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)、資金運(yùn)行情況、以往內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)規(guī)律等進(jìn)行分析整理，從中找出企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)控制內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化設(shè)置，明確各部門、各工作環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制的基本要求，做好內(nèi)部控制責(zé)任的細(xì)致劃分，保證內(nèi)部控制制度的可操作性。此外，還要建立配套的內(nèi)控措施落實(shí)監(jiān)督保障機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制工作的開展進(jìn)行全程監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度能夠切實(shí)得到執(zhí)行，從而發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

（二）在內(nèi)部控制體系中建立有效的反舞弊機(jī)制

建立反舞弊機(jī)制的關(guān)鍵在于形成全方位監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面的舞弊行為監(jiān)督體系，在完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，暢通企業(yè)內(nèi)部舞弊行為監(jiān)督舉報(bào)的多元渠道，讓基層員工及外部人員可以通過(guò)包括電話、短信、公共郵箱、網(wǎng)站、信件等途徑，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行舉報(bào)。在此基礎(chǔ)上，還要抽調(diào)各部門領(lǐng)導(dǎo)建立專門的反舞弊工作組，根據(jù)所收到的舉報(bào)信息組織調(diào)查取證，并依據(jù)調(diào)查結(jié)果做出處理決定，同時(shí)將調(diào)查結(jié)果、處理決定及處罰措施落實(shí)情況向企業(yè)全體員工公示，接受企業(yè)全員監(jiān)督，結(jié)合嚴(yán)格的舞弊行為處罰規(guī)定，共同實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊行為及其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患的有效防范。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用發(fā)揮，離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍作為保障。面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人才缺乏的問(wèn)題，當(dāng)前企業(yè)應(yīng)當(dāng)從多方面采取措施加強(qiáng)專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大外部人才的引進(jìn)力度，從高校、社會(huì)范圍內(nèi)，引入掌握內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，擁有內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和職業(yè)敏感性的優(yōu)秀人才，擴(kuò)大內(nèi)部控制人才的儲(chǔ)備量。另一方面，企業(yè)還應(yīng)做好現(xiàn)有內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)化培訓(xùn)，強(qiáng)化他們開展內(nèi)部控制工作的能力，提高他們內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)辨別、應(yīng)對(duì)與防范的能力。通過(guò)這些措施的運(yùn)用，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的人才保障力度，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。（作者單位：中國(guó)航空工業(yè)空氣動(dòng)力研究院）