渠琳燕

【摘 要】本文首先介紹施工過程中企業(yè)在增值稅發(fā)票中的管理辦法，其次闡述了企業(yè)在增值稅發(fā)票管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和解決的辦法，希望能夠通過本文給有關(guān)公司的財(cái)務(wù)部門帶來一點(diǎn)思考和建議。

【關(guān)鍵詞】建筑施工;企業(yè)增值稅發(fā)票;風(fēng)險(xiǎn)防控

我國(guó)自從2016年下半年實(shí)行營(yíng)改增改革之后，建筑企業(yè)在增值稅發(fā)票的管理工作方面存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)，虛開發(fā)票的現(xiàn)象非常普遍，所以為了能夠減少這種情況的發(fā)生，有關(guān)企業(yè)必須高度重視并制定合理的解決方法減少自己的經(jīng)濟(jì)損失。

一、建筑施工過程中企業(yè)增值稅發(fā)票的管理辦法

（一）在取得發(fā)票之前應(yīng)該及時(shí)檢查是否符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

在日常的工作中應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好檢查工作，首先是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的購(gòu)貨方式，其次是近期所發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系，最后是顧客在開具貨物的發(fā)票名稱上面的變化，同時(shí)還要檢查所開具發(fā)票的名稱是否和付款對(duì)象一致，貨物的貨運(yùn)地址是否和經(jīng)營(yíng)的地址一致。另外，還存在一個(gè)問題，在對(duì)同一個(gè)顧客在購(gòu)買貨物的過程中，所涉及的內(nèi)容比較廣泛和復(fù)雜，并且關(guān)聯(lián)度不是很高。以上的各種情況都可以通過全國(guó)發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)進(jìn)行信息的核實(shí)和檢驗(yàn)[1]。

（二）熟悉異常發(fā)票的種類和應(yīng)對(duì)的措施

當(dāng)前最為常見的異常發(fā)票類型主要為：第一，發(fā)票上關(guān)于企業(yè)名稱、地址和聯(lián)系方式的基本信息出現(xiàn)異常的情況;第二，認(rèn)證方式出現(xiàn)重復(fù)、無法認(rèn)證或者失控等異常的情況，出現(xiàn)這樣的發(fā)票必須要進(jìn)行及時(shí)扣留，并且按照規(guī)定將電子發(fā)票的信息傳遞給有關(guān)票務(wù)的檢查部門;第三，在對(duì)比的過程中出現(xiàn)實(shí)際情況與樣本不相符合，對(duì)比缺連或者對(duì)比作廢等異常的情況;第四，發(fā)票的失控行為，即非正常情況下防偽稅控企業(yè)沒有向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者核實(shí)按規(guī)定應(yīng)該繳納的發(fā)票;第五，關(guān)于滯留發(fā)票的情況，一旦企業(yè)沒有按照規(guī)定取得異常的發(fā)票，并且沒有進(jìn)行抵扣或者沒有立刻進(jìn)行處理，全部都應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

二、建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票存在的管理風(fēng)險(xiǎn)和解決措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)要素

建筑企業(yè)當(dāng)前面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)有很多，經(jīng)過專家人員長(zhǎng)久以來的分析可以概括為如下幾個(gè)方面：1.沒有進(jìn)行實(shí)際交易，但是開具了發(fā)票;2.擅自改變商品的基本信息;3.接受第三方虛開的發(fā)票。當(dāng)然第三種情況還可以分為善意取得方式和惡意的取得方式，對(duì)于惡意的取得方式和其他兩種開具發(fā)票的方式我們都應(yīng)該嚴(yán)厲禁止，對(duì)于善意的取得方式雖然沒有危害公眾的利益，但是有關(guān)單位必須高度重視和監(jiān)督。

在《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅發(fā)票的解決辦法》中已經(jīng)有了明確的規(guī)定，非法或者惡意的判決標(biāo)準(zhǔn)為，購(gòu)貨方與交易方實(shí)用的專用發(fā)票在交易的基本信息上能夠與實(shí)際相符合，但是沒有證據(jù)能夠表明交易的實(shí)際行為都是屬于非法性質(zhì)的。如果在現(xiàn)實(shí)生活中，交易的雙方具備以上的條件，那么有關(guān)的監(jiān)督部門可以將這次交易判定為善意交易，但是對(duì)于那些沒有按照規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額款項(xiàng)抵扣或者不予出口退稅的行為都應(yīng)該依法追繳。因此，從上面我們可以看出，即使是通過善意行為所取得的專用增值稅發(fā)票，仍然不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，但是善意的行為在法律上不構(gòu)成犯罪的行為[2]。

如果購(gòu)貨方能夠重新取得合法并且有效的票務(wù)數(shù)據(jù)，或者能夠用手工的方式取得專用發(fā)票，那么地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在對(duì)該公司進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理的有關(guān)機(jī)構(gòu)，則可以按照有關(guān)法律抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者出口退稅。同時(shí)有關(guān)法律還有以下規(guī)定：納稅人在善意情況下取得的增值稅發(fā)票，如果被依法收繳或者抵扣的部分，都是不屬于稅收的范圍之內(nèi)，所以在善意的情況下所開繳的增值稅發(fā)票，在追繳的過程中是不能夠加收滯納金的。

對(duì)于企業(yè)虛開納稅金的行為也會(huì)遭到一定的懲罰，刑法第二百零五條規(guī)定如下：虛開的稅款大于1萬元以上的將會(huì)被處罰2-20萬元的罰金，并且還會(huì)根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重程度作3年以下的有期徒刑處理;當(dāng)虛開的金額達(dá)到了50萬元以上的時(shí)候，嚴(yán)重的情節(jié)將會(huì)被判處無期徒刑，剝奪政治終身的權(quán)力，處以5-50萬元的懲罰。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范措施

有關(guān)報(bào)道統(tǒng)計(jì)，虛開增值稅發(fā)票在當(dāng)前已經(jīng)成為中國(guó)企業(yè)犯罪最為主要的方式手段，在實(shí)際的工作過程中，企業(yè)可以通過如下的幾點(diǎn)措施去防范管理過程中所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，將經(jīng)濟(jì)損失降低到最小。

1.規(guī)范業(yè)務(wù)制度

在企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之前，應(yīng)該明確公司中的各項(xiàng)規(guī)范制度。首先要做的工作就是禁止一切虛開增值稅發(fā)票的行為，在進(jìn)行業(yè)務(wù)抵扣的過程中嚴(yán)格執(zhí)行三流合一的行動(dòng)原則，如果發(fā)現(xiàn)真實(shí)的數(shù)據(jù)和交易的數(shù)據(jù)不相符合，則應(yīng)該立即核查是否存在真實(shí)的交易。公司的財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行簽收程序的過程中，應(yīng)該按照規(guī)定進(jìn)行簽收程序，同時(shí)憑單個(gè)部門的自律往往是不夠的，還應(yīng)該設(shè)置專門的監(jiān)督部門去將所有的行動(dòng)落實(shí)下去，監(jiān)督財(cái)務(wù)部門是否在平常的工作中真正地做到按規(guī)矩辦事。

2.仔細(xì)辨別票務(wù)數(shù)據(jù)真假

如果在工作的過程中發(fā)現(xiàn)了虛開的票務(wù)，應(yīng)該從兩個(gè)方面去分析票務(wù)的數(shù)據(jù)。首先從定性的角度去分析票務(wù)的性質(zhì)，是善意的還是惡意的，是違法的還是合法的。如果是惡意和違法的票務(wù)數(shù)據(jù)，則應(yīng)該立即做出清除和舉報(bào)的處理，在面對(duì)善意的票務(wù)時(shí)可以站在抗辯的角度去分析和了解問題的實(shí)際情況;其次還應(yīng)該將這個(gè)問題進(jìn)行定量處理，因?yàn)楣久刻於紩?huì)進(jìn)行很多的業(yè)務(wù)交流和聯(lián)系，如果票務(wù)在開具的過程中存在大量的虛假信息，數(shù)額巨大的情況將會(huì)對(duì)公司造成嚴(yán)重的影響，所以工作人員應(yīng)該能夠?qū)Υ笠?guī)模的增值稅發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)的檢查和分析。

3.注意各個(gè)方面的關(guān)聯(lián)交易

虛開的交易最容易出現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易中，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易具有著非常復(fù)雜的交易聯(lián)系和不同程度的交易關(guān)系，所以工作人員在這部分的工作中如果不能夠加強(qiáng)監(jiān)督作用，很容易收到虛開的票據(jù)，并且各個(gè)關(guān)聯(lián)的交易者在整個(gè)交易的過程中所牽扯到的利益關(guān)系是隱秘而又復(fù)雜的，在沒有弄清情況之前，企業(yè)擅自做出決定極有可能會(huì)引起虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，這樣不僅會(huì)影響整個(gè)公司的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)因?yàn)闆]有平衡各個(gè)客戶之間的利益關(guān)系，影響他人在未來的預(yù)期收入和合法權(quán)益[3]。

4.加強(qiáng)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

很多增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)都是可以通過人為事先的預(yù)防措施去進(jìn)行避免的，但是在當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多的公司中，大部分的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)或者沒有重視管理中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，到最后發(fā)生財(cái)務(wù)問題往往都是后悔莫及，所以公司的領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門所有工作人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，杜絕虛假發(fā)票開具的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)為了能夠提高他們的工作意識(shí)，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰并行的制度，用一定的懲罰措施去規(guī)范員工的工作行為，同時(shí)用一定的獎(jiǎng)勵(lì)辦法去激勵(lì)員工用自己的所有動(dòng)力去進(jìn)行工作，為公司的平穩(wěn)發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量[4]。

三、結(jié)束語

總而言之，在營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)背景之下，所有建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)檫@次改革而變得更高，有關(guān)財(cái)務(wù)部門必須對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行高度重視，財(cái)務(wù)作為企業(yè)發(fā)展生存的核心部分，是必須要解決和重視的問題，所以從上面我們可以發(fā)現(xiàn)做好風(fēng)險(xiǎn)防控的工作應(yīng)該是全公司所有人員的共同任務(wù)，對(duì)于管理層和財(cái)務(wù)層而言更是應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注著當(dāng)前的政治形態(tài)的變化情況。

【參考文獻(xiàn)】

[1]徐倩瑩. “金稅三期”背景下企業(yè)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施[J]. 企業(yè)改革與管理， 2017（7）.

[2]趙建齋. 淺談“營(yíng)改增”之后增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理與風(fēng)險(xiǎn)防控[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2017（18）：1-2.

[3]肖其韻. 淺議營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控[J]. 經(jīng)貿(mào)實(shí)踐， 2018（20）：161.

[4]彭誠(chéng)湃. 建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅率調(diào)整的方式分析[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2018， 499（24）：157-158.